談?wù)劯咝．a(chǎn)學研活動成本核算的幾個問題

1、理”。齷雀實舔攥傣中也眷在一定的霹雷，里耍裘現(xiàn)在：④作為孝韭收A而不熊椿為經(jīng)營收A，不進幸亍成本核算，不能反映經(jīng)營活動的镕q讕狀況。隨著農(nóng)韭辜監(jiān)的發(fā)展，技物絡(luò)合的疲翡經(jīng)營部規(guī)模越暮越戈，如把壘都銷售牧A作為事業(yè)投九，戰(zhàn)謄費用寓出作為事業(yè)炱出，率能真實反映農(nóng)藥經(jīng)營部的經(jīng)營成聚。@虛蝣事業(yè)收A、事業(yè)支出，使奢沖報裘缺乏可比性。舉瀨腓越說鞠：如早單位當年從財政專戶撥醋存A專戶豹行政事業(yè)性收贊10萬元當年支冉9珂元。在會計報喪中為事業(yè)收A∞萬冗

2、，事業(yè)支Ⅲ9萬元。已單位等_擎經(jīng)營農(nóng)藥銷售收人19萬元，成本費用9萬元。在會計捏表中事業(yè)牧AIO萬元，事業(yè)支出9萬元。蚶單位會計撤袁數(shù)據(jù)一致，蔚實際情況大帽衽癱。前者收入lO萬元，是實際可支配利用駒贊壘lO萬元，事_墟吏出叼i元是單位賓塞在在醪，F(xiàn)支的資套；而后者可直接支配糞金是銷鷹收Alo萬蠢一成舉費Btg“JY元，實際砸蔓配萬菇。在事業(yè)支出的9萬元串都全部為成率贊崩，兩單位報裘數(shù)據(jù)一樣。i旗酥情穗相差甚逯。‘，‘璐筮程點疆鎦兼與式家

3、共同攆詩，萍目的是為農(nóng)業(yè)粵塹單位搞好財務(wù)管理，譬磐計菝箋蹬謀劃繁。!詐孝單售：四越省迭張帝遞舛囂塞張局(責強編輯：邊卷，談?wù)劯咝．a(chǎn)學研活動l蝴算j的幾個問題元，王希文楊玉科胡信生飆奉核算：問題在《高等學校財務(wù)制度》和《高等學校會計制度》中均未涉及，是一個盲區(qū)。那么高等院校有沒有搞成本核算的必皿t如有必要，義該如何進行成木核算呢本文就此作些探討。’’一、高等院棱搞媾本核算的酶婺性高等院校有沒有搞成奪核算的必要，關(guān)鍵是看其有尤營利性的，豐廣

4、。經(jīng)營活動，從經(jīng)濟學的角度講，兒是從事4產(chǎn)繹營活動的單位，就有必要計算其取得收入的耗費。成本作為生產(chǎn)耗費的補償尺度、計算利潤的重要依據(jù)、刪定價格的基礎(chǔ)足每個生產(chǎn)經(jīng)營中位必小可少的核算內(nèi)容。許多高等院校邯附設(shè)有直接為教學、科研服務(wù)的試驗T廠、試驗農(nóng)場、林場、畜牧場及出版豐十、印刷廠、校辦上廠等生產(chǎn)經(jīng)營單位。這些單位有的與創(chuàng)辦高校脫鈞，實行獨立核算，并執(zhí)行同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)財會：削度，這些單位小屬本文探討范同?！篺『i彳r的小具備獨立核

5、算條件，或雖獨市核簧：，但仍在執(zhí)行高技財會制度。，這出單位一般都會丌展些生產(chǎn)經(jīng)營活動，需嚶對各項耗費進行分類汁量，并通過取得收人來補償耗費，造就需要進行成木核算。在市場經(jīng)濟條件下，高等院校的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)也需要計算其成奉，倒如，高校的一部分利研成果對社會實行有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓叫必然要考慮其耗費，有必瓔計算研究成本；一部分能物化的、可自行開發(fā)的科研成果存形成產(chǎn)業(yè)前，成果研究單位(或部門)會“中試產(chǎn)品、種籽、種苗、種畜禽等實物形態(tài)向豐十全提供，也有

6、必耍計算中試生產(chǎn)成本；承接外部的一些研制項目和工程技術(shù)項目同樣需要計算項幾成本。新成立的西北農(nóng)林科技大學，這所全國唯的南曲所農(nóng)、Jp院校、五個農(nóng)業(yè)科研單位合并m成的集廣、學、講為一體的綜合性大學，較其他普通高校而吉，、『p務(wù)內(nèi)容更為復雜成本棱算的問題電為突出，存在著許多需要進行成本核算的單位(部門)和業(yè)務(wù)。因此，在高等學校財會制度中補允成奉核算部分的內(nèi)容，作出統(tǒng)一的規(guī)范，很有必耍。：、高等魏棱如倚避杼藏奉核算由于成本核算涉及的內(nèi)容比較復

7、雜，限丁篇幅，這咀儀談幾個基本問題。l關(guān)于成本計算方法的確定。南丁《事1jp單位財務(wù)規(guī)則》剮成本算方法末作統(tǒng)一規(guī)定，因此各類事業(yè)單位的規(guī)定也不盡相同。《科學事業(yè)譯位會”制度》規(guī)定“成奉核算采用制造成本法”，而《農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定“農(nóng)業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部成本核算采用完全成本法”。在這種情況卜，高等院校的成本核箅方法面臨著兩種選撣。制造成本法與完全成本法在成本計算的范圍、費用處押方式、計算期等兒個方而都有不同之處，試作一比較。完全成本濁的

8、桀年特點是將生產(chǎn)經(jīng)營全過程發(fā)生的各項費片j全部計人生產(chǎn)經(jīng)營成布。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在“成本費用”帳戶下，既要按產(chǎn)品品種和成奉j蚍目匯集直接鯉一一一一一一一一一一一一一一一一蒸黧萬方數(shù)據(jù)到款，該款也確不主號子根協(xié)咐，磁應(yīng)44苦戶，潑1i會計核算上的矛盾已究3號原因、越1位費主體縫財政，也具攘攘是夠位滿IS在位充當資金的r辛辛腳ι單位青f授資(金的流!再逃行會H核算4當資金從鎖猿人直接繳到j(luò)收費:f:1:本財政樹，本與單位r..t關(guān)φ控措告單位開

9、哥哥咱造成了叫(f:，:~魯克般的矛盾。四、事業(yè)交出與成本核靠在的Ill財政部農(nóng)業(yè)司編寫的農(nóng)業(yè)毒草，~v.單位財務(wù)制院及講解‘15中第72嵐“農(nóng)撥撥f舉位辦的農(nóng)藥級街郎、)J::稼阪隙，畜牧辮德感位辦的是辛苦號門診部11，屬于專Ji.I!:事!，I.t活動及其輔助活動的w1:憾，只能作為，fj:.收入，不能作為經(jīng)箭收入處跑飛恨在實際操作中也存在…定的友尉j二練表現(xiàn)在:①作為事業(yè)收入而吊能作為然背收入，不進行成牛核算，不能反映給i!!活動

10、的革的問狀況。隨著農(nóng)業(yè)事業(yè)、的~II童安校物綜合的農(nóng)糾紛裁都就被越來戰(zhàn)火，如.:i!吉普鏘佟收人作為事業(yè)收入，成本費用.tl:l作為毒草業(yè)生崩，不能真實反映農(nóng)tj級錢部的給讀成果0.1，給!I嗡驥才k收入，察~交出，使flcit報表缺乏可比蝕。然例加以說明:如甲敏銳~.年從財政專戶撥困存入專P號行政事業(yè)性收費10萬元，均年支出9Jj元ω在會i卡才在農(nóng)巾為事業(yè)收入10萬元，事業(yè)文:119萬元的乙單位當5年經(jīng)精$(tj銷售收人10萬元，成本

11、費用9萬元。在會汁扳手壇中事業(yè)收入tO萬元，事業(yè)支出9JiiL附單位會計MJ是數(shù)據(jù)…致，jjrj實際情況大，ffj扮成。1自I者l投入107:5i:，是實際if支自己利用的苦苦:JZ10萬元￥事業(yè)突出9萬元是單位實實在在:已開支的資，ffi而后者可鼠接支那資圣旨是鏘倏收入10萬元ω戚本費用吉萬元，實際可支配I)Jjo往事業(yè)支出的9萬元中都全部為成本費用，兩句1位報表數(shù)據(jù)…草草，!l實際情況相荔繭:1.1在收)談?wù)劯咝缹W研活動腳蟬的幾個

12、問題.v玉希文楊3二科胡傳1.成牛附問題td高等學校財務(wù)制度》和情等學校會i協(xié)1削帕米則，那么高等院校有沒有搞成本破費的必且如有必要，義i真如何應(yīng)11成本核算呢本文就此作些探討。叫、離奇事院校擲成本核算的必:t校網(wǎng)絡(luò)院校有沒有搞成豐核算的必罵罵，關(guān)鍵是有其有A:.SfIJ性的.jc戶經(jīng)營活動盧從絞濟學的角度講.凡是從領(lǐng)t豐產(chǎn)給活動的單憐，就有必要善計算Jt取得收入的耗費。成本作為t產(chǎn)耗費的補償尺度、計算利潤的族主號依據(jù)吉、h~定價榻的基

13、礎(chǔ)，是每個生產(chǎn)經(jīng)營單位必不時仙的核算內(nèi)容。許多高等院校部附設(shè)有直接為教學、科研服務(wù)的試收下廠、試駿農(nóng)場、林場、商牧場及出版社、印刷廠、校辦1一廠等生產(chǎn)主在省啊命。這些單位行的與創(chuàng)辦商檢脫鉤，實行獨立核算，1中執(zhí)行閔行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)財會制度，這些單位小扇本文探討范隅。而有的小鳳備獨立核算條件，或鼠獨r校講，O仍在執(zhí)行離校財會制度ω這攻堅IJ.付一般都會斤!接些生產(chǎn)經(jīng)常附動，簾坦對各項耗費進行分類n盔，并通過取得收人來補你耗費.J也就引

14、導普普i進行成核算p在市場然濟條件下，高等院校的許多投濟業(yè)務(wù)也茹苦耳i十算其成卒，例如，高校的→I1lM斗冊成巢對社會實行有f15轉(zhuǎn)讓，與專l.j必然要苦苦慮日1粉1號，有必EE計算研究成水干部分能物化的、nr自行開友的科研成巢，在形成產(chǎn)業(yè)前，成果俯究單位(且R部門)會以中試產(chǎn)品、種籽種筒、種商禽等實物形態(tài)向中十余挺快，也有必驅(qū)計算中民生產(chǎn)成立在敢!k~f郁的…些研制項目和工辛辛技本項目。同樣需要計算頃門成豐。新成立的西北~林科技大學.

15、應(yīng)用f全罔峨的白向所求他院校、ti.個農(nóng)ill科研原位合并而成的集.、學、價為一體的綜合件大學，收其他普通高校鬧聲，收務(wù)內(nèi)有更為復雜1成本核算的問扭史為突出，存在肴許多需要法行成本核算的單位(部門)和業(yè)務(wù)。日3比千軍商等學校則會制度中補允峨樹在算部分的內(nèi)容，作出統(tǒng)一的規(guī)施，很有f，:作統(tǒng)一規(guī)定，因此各類事ill單位的規(guī)定也不盡相悶。H除事業(yè)f性價會I1制度規(guī)定憂4:核算采用制法成本法“，jjrj農(nóng)業(yè)率放單位財務(wù)制J主》規(guī)定“農(nóng)業(yè)事業(yè)單位

16、內(nèi)部成本核算采用完全成本法“。在這種情況卡。同等院校的成豐核算方法麗的著例利選擇。制i!i成本法與究會成本法在成本計算的范倒、費I處j~方式、I算期號在兒個方雨都有不同之處，戰(zhàn)作一比較。完:t成本泌的J在本特點是J階段1“1主窗余i:J:稼發(fā)生的各項費用全部計人生產(chǎn)約需成0農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在“成本費用“帳戶下，既要按產(chǎn)品品種和成本叫日匯集應(yīng)接匡斗workresearch牛產(chǎn)費用，又要對間接費用(包括生產(chǎn)性間接費用和經(jīng)營眭捌接費用)按項目先’

17、7[集，再按一定標準分配轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品的已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品成本之中。最后在結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本進入有關(guān)支出科目時，又瓔對成本項目重新進行分解、合并，卅‘能與財政統(tǒng)一規(guī)定的支出口徑相銜接，在實際操作時還需增設(shè)輔助明細帳：，這種成本計算方法不但間接費用分攤上作繁瑣，成本結(jié)轉(zhuǎn)于續(xù)復雜，會計人員丁作量大，而日不能直艦、合理地反映當期凈收益與當期銷量的關(guān)系。由于經(jīng)營階段的問接費用不從當期損益中扣除，而要在已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之州進行分攤，在一定程度上加大

18、了』犖存產(chǎn)品的成本風險，易造成潛虧。由于成本的高低不僅取決于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還耍受其他因素的影響，不利于進行成本分析和成本控制。析制造成本法是把全部成本費用分為制造成本和期間費用兩部分，產(chǎn)品成本只包括制造環(huán)節(jié)的料、1：、費，期問費用直接體現(xiàn)當期損益。這種成本計算方法不僅簡潔，直觀減少了核算成本的]_作量，而且有利于『r確核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，有利于生產(chǎn)經(jīng)營決策，便丁進行成本分析和控制，促使注重銷售，避免造成人為潛丐等。因此，高等院校的成本核

19、算應(yīng)統(tǒng)一采用制造成本法。2關(guān)十成本核算會計科目的設(shè)置?！妒隆k單位會計制度》設(shè)置，“成本費用”科目用于成本核算。但這J乖目概念含混不清，在制造成本法下，成本和費用之間有著嚴格的界限，不能混為一談。，高等院枝不宜再搬用這一科目。而科學事、啦單位的成本核算科目設(shè)置過多過細，也投有太大的必要。根據(jù)《高等學校會計制度》nf增設(shè)會計科同的規(guī)定，我們建議在不破壞其整個核算體系的前提卜町增設(shè)“生產(chǎn)成本”這一總帳科目，用來核算產(chǎn)品制造成本、項目施上成

20、本和自上課題的研制成本同時增設(shè)“產(chǎn)成品”科目，用束核算完T產(chǎn)品成奉=3關(guān)于成本項目的設(shè)置。高等院校的成本項目設(shè)置，可以根據(jù)生產(chǎn)耗費的自然屬性，參照企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計為直接材料費、直接人j二費和制造費用三個成本項目。直接材料費匯集為產(chǎn)品生產(chǎn)、項R施T、課題研制而發(fā)生的實物消耗；直接人工費匯集活勞動消耗；制造費用匯集其他直接費用和生產(chǎn)性間接費用。每個成本項目可根據(jù)需要再沒明細項目。4關(guān)丁成本核算的帳務(wù)處理。將發(fā)生的與產(chǎn)品、項目、課題有關(guān)的費用

21、支j11，借記“生產(chǎn)成率”科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目，將銷售和管理環(huán)節(jié)發(fā)生的期問費用直接計人有關(guān)支出科n；當產(chǎn)品宄_下入庫剛，借記“產(chǎn)成品”科目貸記“生產(chǎn)成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，潛e已有關(guān)支Ⅲ科目貸記“產(chǎn)成品”科目；當自上課題結(jié)題時借記“尤形資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。研究成果對外轉(zhuǎn)讓時，結(jié)轉(zhuǎn)研制成本，借記有關(guān)支出科日，貸記“無形資產(chǎn)”科日；當施工項目交付使用時，結(jié)轉(zhuǎn)項目成本，借記有關(guān)支出科目，貸i己“生產(chǎn)成本

22、”科目，從而實現(xiàn)支出與收入真正意義卜的配比、，值得一提的是成本結(jié)轉(zhuǎn)進入支出的方法『口j題。高等院校和其他類型的事、Ik單位樣會計制度規(guī)定各糞支出科幾的明細項目都必須按預(yù)算支出科目設(shè)置。Ⅲ而高校實行內(nèi)部成本核算成本【乜要結(jié)轉(zhuǎn)進入符類支出，泔成本項目重新進行分解、合并、凋整。筆者認為這樣做意義不人：一是人為造成柏關(guān)帳戶之問金額缺乏有機的銜接；=是加大了帳外的工作量，況且產(chǎn)品并不一定能在當期全部銷售出去，又要對每項支m在已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之削

23、進行分配，比較繁瑣。為簡便起見，可將結(jié)轉(zhuǎn)成本直接并人有關(guān)支出科目的“其他贊用”項目。三、高等虢棱或本棱葬釣媾蕊，，一1從棱算內(nèi)容上講，它是不完整的成本核算。高等學校財會制度未對固定資產(chǎn)汁提折舊作出規(guī)定，所以成本項目巾不古固定資產(chǎn)折1開費。由十管暈體制的小同稀個高校列支工資費用fi王有不I司。另外，還有一些本血i卜入成本的費用從其他渠道列支的情況。所以，它的核算內(nèi)容是不完整的。2從核算原則』講，它是不嚴格的成本核算。高等院校一般不具備真正

24、意義上的成本核算條件，實行的是有限的權(quán)責發(fā)生制，各種成本費用的界限難以區(qū)分清楚，計算分配方法也不同，核算出的成本比較粗糙。，3從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算。高等院校的成本核算，是為了滿足內(nèi)部管理需耍而進行的實質(zhì)J‘是加強內(nèi)部支冉管理的一種手段，核算出的成本住土會同行業(yè)之1日l、同類高校之問缺乏Ⅱf比性。作者單位：西北農(nóng)林科技大學(責任編輯：小軒)ISPj英文壘穰鼴Interntm“SeⅣieePro畦def，意為囂聯(lián)瞬服勢供趣膏。

25、它租豫峨信部螬瓣專線，24d、H$聯(lián)接互聯(lián)鄹，為感聲提供撥號上網(wǎng)H《務(wù)。更，高祥是鷺磐蓮外進人有關(guān)支出科自時，又嘆對成本瑣陰盤新進衍分解、合并，，j能與財政統(tǒng)一規(guī)定的支出口較栩銜接，夜實際操作時還常增設(shè)輔助明細帳J這種成本iγ拜占it不ffi.間接費用分攤.1作繁瑣.成木紡轉(zhuǎn)于續(xù)復雜，會計人負t作庭火，而肉不能直:w.、臺J.Il!地反映]Jj期凈收益與嗚剿銷擎的關(guān)系。而于經(jīng)滿階段的間接費劇不從嗎剿損益中扣除，而要tt已銷產(chǎn)品和)年存廣

26、品之IlJJ掛11分攤，在一:稅庶J::.加大了!年存產(chǎn)品的戚本風|樓，8J浩成潛虧u內(nèi)于成本的高低不僅取決于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還到受其他因索的影響，不利于進行成木分析相成本校制。前j例沒成本法是把全部成本費用分為制造成本和期間費用兩部分，產(chǎn)品成本只包括南l11環(huán)節(jié)的料、1、費，期間費用菌接體現(xiàn)當期損益。這種成本計算方法不僅簡的、直觀.減少了核算成本的工作髦，而且有利于rr.確核算反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，有利于生產(chǎn)經(jīng)營決策，便于進行成本分析和控制，促

27、使注重銷售，應(yīng)免建成人為潛虧等。因此，高等院校的成本核算IJZ統(tǒng)一采用制造成本法。2必jn且本恢算會計科目的設(shè)置。勒Iv單位會計擊rl度》設(shè)置f“成本費用“科自用于成本核算。但這科闊概念創(chuàng)屁不惰，在制造成立非法下，成本早日費用之間有翁嚴梢的!H臣，不能說為二談。芮等院校不B:P手搬Illi在一科囚。附科學事業(yè)單位的成本核算科目i是燒過多:u:劃，也沒有太大的必要。根據(jù)《肉等學校會計制皮nf增設(shè)會i汗斗日的規(guī)定，我們建議在不破壞真理自個核

28、算體系的前提卡，叫增設(shè)“放產(chǎn)成本“這一總帳科目.用來核算產(chǎn)品制滿成本、項目跑上成本和向上課題的研制成本.同時增設(shè)“產(chǎn)成品“手中日，用核算jn產(chǎn)品戚本r1關(guān)于成本項目的設(shè)景。高等院校的成本項目設(shè)霄，l[以根據(jù)生產(chǎn)耗費的自然屬性，參照It收財務(wù)制度設(shè)計為][接材料費、直接人土費和制政費用三個成豐項比]I接材料費匯集為產(chǎn)品生產(chǎn)、r~fU革士、課題研制附發(fā)致的實物消耗直撥人了費匯集活勞動悄能制造費用匯集其他寓樓費用和生產(chǎn)性間接費用。每個$$:項

29、目可根據(jù)需要再設(shè)明細項目。4關(guān)于成本核算的帳務(wù)處理。將發(fā)生的與產(chǎn)品、fJIId、課題有關(guān)的費用艾JlI.借i己“生產(chǎn)成本“科Id，貸“銀行存款“、“材料“等科闊，將銷償和管理環(huán)節(jié)發(fā)生的期間費)tJ蔑核計人有關(guān)支出科門~產(chǎn)品究工人原則，借記“產(chǎn)成隊“科閡，貸~H生產(chǎn)成本“科自古紛轉(zhuǎn)已銷1♂ι，成本時，Hl“己有關(guān)交:11科目.貸記“產(chǎn)成品“科目~自上課題鋪版時，f1!j己“il形資產(chǎn)“科防，貸i口“生產(chǎn)成本“科衍。研究成M外轉(zhuǎn)i上時，結(jié)轉(zhuǎn)

30、衍制成卒，f背i己有關(guān)支出科們，貸i己“元形資產(chǎn)“科叫:鳴曲jI瑣自交付使用時，給1專項目成水，仍ic有關(guān)支出科的，貸ic“1:產(chǎn)成卒“滿目，從而實現(xiàn)支出與收入跤，也義卡的~It.，m得一援的是成本主古轉(zhuǎn)進入支出的方法扣j磁L高等院校洲其他類型的事、Iv.單位樣.會i十制成規(guī)定15貫支出科門的明制項目都必須按預(yù)算交州科目設(shè)樓。時而芮校實fj內(nèi)部成本核算.成水白，要紛轉(zhuǎn)進人作類支出，對成本項目!l新進行分解、合并、調(diào)蟹。筆者認為這樣做t主

31、義不大:一是人為造成相關(guān)帳戶之間金額缺乏有機的行I按:丁二是加大了帳外的工作蟹，況且產(chǎn)品并不」定能在當期全部銷傳出去，又要對每J!JttH在已銷產(chǎn)品和庫存t:品之rsJJ掛1)分配，比較繁瑣G為簡便也見，可將結(jié)轉(zhuǎn)成本直接并人有關(guān)t:H科目的“其他費用“頂時，飛泛、高等酣成本核算的特點.ISP、l從核算內(nèi)容上講，它是不完整的成本核算。商等學校財會制度未對險!定資產(chǎn)[1援折舊作出規(guī)定，1.1所以成本則巾不含兇tE資產(chǎn)折IR費。由于管用體制的

32、葉同.各個高校列文工資酬也有不悶。另外咽~在義~瑞.1爸還有一些本j業(yè)[1人成本的費則從其他逝判文的情況。所以，它的核算內(nèi)容是不完整的。Ilnternt機rServ1脫陽憐1從核算服則上講，它是不嚴峭的成本核算。高等院校般不具備真正意義上的成本核算條件，實行的100~在為:睡在附股勢制限的陽舶制，各種戚本酬的柳樹以區(qū)分清捫情分配方法也不悶，核算翩翩lt棚愴i酬謝。棚刷刷3、從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算的高等院校的成本核算，是為了滿