供應鏈目標成本核算體系的構建

1、嘲嘲預算與成本一‘‘、FRJE～JJSof—l【1(D￡Y丁ING供應鏈目標成本核算體系的構建廣東培正學院張云玲【籀?！课恼峦ㄟ^對供應鏈目標成本管理的相關理論進行研究發(fā)現(xiàn)，理論界針對供應鏈的目標成本管理過程中是否需要進行成本核算這一問題形成了兩種看法，這里贊成進行成本核算，并嘗試以目標成本作為整個供應鏈成本核算的約束機制，結合產(chǎn)品生命周期思想，分別采用直接分攤法和作業(yè)成本法對供應鏈上產(chǎn)品的直接成本、作業(yè)成本和交易成本進行核算，構建了一個

2、供應鏈目標成本核算體系?！娟P鍵詞】供應鏈目標成本管理；成本核算；作業(yè)成本法；目標成本約束機制；產(chǎn)品生命周期思想一、供應鏈目標成本管理的相關理論述評由于外部經(jīng)濟資源、制造環(huán)境等多方面的變化，企業(yè)不得不轉變成本管理的思維，將對目標成本法的探討范圍由單個企業(yè)內部拓展到對供應鏈(甚至更大的環(huán)境)的研究中。需要考慮的成本因素除了供應鏈上各成員企業(yè)內部的直接成本和作業(yè)成本，還涉及成員企業(yè)問發(fā)生的相關成本。即StefanSeuring所說的交易成本。

3、理論界研究將目標成本法應用于供應鏈成本管理的過程。同時針對是否需要進行成本核算這一問題，理論界形成了兩種看法。第一猻，基于供應鏈上成員間關系的角度去考慮問題，并不考慮成本核算。如：Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標成本法應用于對供應商的管理。先將零部件層次的目標成本轉嫁給供應商，供應商的成本管理者需要采用項目導向型管理方法，逐步降低成本，直到滿足設定的目標成本為止。Ansari和Bell則認為目標成本法不是要轉嫁市

4、場壓力，而是要與所有的供應鏈伙伴進行協(xié)調，強調建立長期供應商關系的重要性，從而使每個企業(yè)都能保持自己的盈利性。Cooper和Slagmulder引入了鏈式目標成本法的概念。他們認為。目標成本法是用于保證供應商實現(xiàn)共同設定的產(chǎn)品“功能——價格一質量”目標的一種約束機制，是一個動態(tài)過程。Lokamy和Smith則提出供應鏈目標成本管理是將客戶需求和供應鏈的靈活性這兩個市場變量結合在一起而確定實施目標成本管理的策略。通過目標成本管理，不僅要保

5、證供應鏈每一層次的成本都不超過市場價格。而且要保證供應鏈的每～成員都能分享所產(chǎn)生的利潤。這種觀點，主要從供應鏈上成員問的協(xié)調機制、成員問的利益分享、產(chǎn)品的“功能——價格——質量”之間的悖反關系、供應鏈與市場或客戶之間的關系等這些定性的角度去研究供應鏈的成本管理，并沒有考慮到利用成本的可計量特性來說明問題，即尚未涉及成本核算。同時，由于個體認識的差異、企業(yè)問溝通的障礙、在進行悖反關系分析時，企業(yè)可能存在不同傾向性等因素的存在，使得從這些角

6、度進行分析的過程中必然存在一些主觀上難以準確把握的因素。而第二種，則基于供應鏈成本的可計量屬性這一角度考慮供應鏈成本管理，認為必須進行成本核算。持這一觀點的學者們認為，通過合理的方法可以獲得供應鏈上的成本信息。在實踐中只有以可計量的真實的成本信息為依據(jù)，才能找到實現(xiàn)供應鏈目標成本管理的最佳途徑。供應鏈成本核算的思想最初源于Handfield。RB，Niehols，EL11999)對供應鏈成本內容的探討。他們不僅首次強調供應鏈上成員企業(yè)問

7、的相互關系對供應鏈成本管理的重要性，并確定了供應鏈成本的組成部分，最重要的是其中隱含了某些供應鏈成本可量化(即核算)的性質。隨后Cooper和Slagumulder(1999)將供應鏈上的產(chǎn)品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進市場驅動型的目標成本中，形成了供應鏈上目標成本核算的流程。StefanSecuringf2001，2002)g入“交易成本”這一概念。并認為，在對供應鏈進行管理時。應將生產(chǎn)、作業(yè)和交易三個層次的成本整合進目標‘

8、止j上址“址牝址；止毒也二止工止址工止S也舢軋址5止5止“舢；屯址j^‘‘止1^1址‘屯‘止；屯‘止址^止‘‘境成本導致的凈現(xiàn)金流的支出。否則會高估目標企業(yè)的價值。進而導致錯誤的甚至是失敗的并購。戰(zhàn)略并購中考慮環(huán)境成本雖然在一定程度上彌補了傳統(tǒng)企業(yè)價值評估方法無法準確計算目標企業(yè)價值的不足，但它并沒有考慮企業(yè)投入環(huán)境保護支出后所能獲得的效益。環(huán)境效益評價是對環(huán)境保護的綜合分析、評價和衡量。企業(yè)環(huán)境效益的評價是～個多目標的決策問題。由于項

9、目、規(guī)劃所引起的環(huán)境影響的經(jīng)濟價值目前還難以量化，所以本文暫未考慮?！瘛緟⒖嘉墨I】[1]張亞連基于價值鏈分析的環(huán)境成本計量模型fJ1統(tǒng)計與決策。岡蟹窶窶襄星盈要墨1曩盈2008(3)：5960[2]賈明琪，武永霞基于合創(chuàng)商譽的并購企業(yè)價值評估方法研究[J]華東經(jīng)濟管理，2009(5)：125—128[3]陳亮環(huán)境成本內涵及計量方法探析[J]現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2009(8)：8992[4]閻曉博戰(zhàn)略并購中協(xié)同效應的價值及其評估研究【D]蘭州：

10、蘭州大學2008[51肖留華戰(zhàn)略并購中目標企業(yè)的價值評估研究[D]武漢：武漢理工大學2007[6]高海燕，李季王國剛基于環(huán)境成本的項目財務評價淺析fJ]價值工程。2009(3)：3537[7]沈中霞環(huán)境成本淺析[J]時代金融，2009(3)：l】o一111萬方數(shù)據(jù)Nf；三、供應鏈目標成本核算體系的主要問囊研究(一)間接費用的分攤供應鏈上成本核算的具體內容包括：直接成本、作業(yè)成本和交易成本。直接成本包括產(chǎn)品的直接材料費用、直接人工費用、研

11、發(fā)成本等。也就是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。一般來說可以直接歸入各產(chǎn)品之中。作業(yè)成本，主要指與企業(yè)生產(chǎn)相關的間接成本，包括宣傳廣告費、運輸費用、庫存成本、驗收成本、訂單處理成本等。這些費用主要存在于管理費用和營業(yè)費用的科目之中。交易成本，包括獲取信息、進行談判、簽約、激勵、監(jiān)督履約、交易變更等的費用。其中，對直接成本的核算主要通過直接分攤進行核算；而對供應鏈上成員企業(yè)內的作業(yè)成本以及供應鏈上企業(yè)間發(fā)生的交易成本則都采用作業(yè)成本法進行核算。

12、供應鏈作業(yè)成本法站在供應鏈的視角上，以作業(yè)和交易為基礎分析間接費用。作為供應鏈上的每一個成員“企業(yè)”，都可看作為最終顧客提供產(chǎn)品或服務的一項作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)生又形成一定的價值，轉移到下一項作業(yè)依次轉移，直到形成最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法通過作業(yè)分析可以有效地消除不增值作業(yè)。提高供應鏈的整體效益。同時為供應鏈成本管理提供了準確、詳細的成本核算信息。對運用供應鏈目標成本法進行成本管理活動提供了最基本也是最重要的

13、“核算”保障。，(二l核算值與目標值的銜接供應鏈目標成本核算圍繞六個環(huán)節(jié)，通過合理設置成本目標并進行目標分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)。直至全體員工，連成一個有共同努力方向的保障體系，以充分發(fā)揮各方面的主動性和積極性全力以赴地去實現(xiàn)整個供應鏈上的目標總成本，并努力創(chuàng)造供應鏈的整體競爭優(yōu)勢。其中，通過匯總分析歷史的各單位相關成本核算數(shù)據(jù)可以分別得到各產(chǎn)品的預期成本(即核算值)，而根據(jù)市場環(huán)境所確定的價格?？鄢枰玫降念A期利潤，可計算出產(chǎn)

14、品的目標成本《即目標值)。目標值和核算值的差異分析是將市場環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標成本與通過會計系統(tǒng)進行成本核算并進行分析匯總后，所得的核算成本進行比較，分析差異產(chǎn)生的原因。成本差異一般表現(xiàn)為“有利”與“不利”。核算值低于目標值為“有利”，反之則為“不利”。若為“不利”則應深入到作業(yè)層次進行分析，找出成本差異所在，然后采取控制措施，針對不合理處進行調整，努力消除無效的作業(yè)，減少非增值作業(yè)。提高作業(yè)價值，降低成本耗費。若對當前作業(yè)進

15、行嚴格的作業(yè)成本管理后，仍然實現(xiàn)不了的目標成本，則應當及時結合實際作業(yè)情況，以作業(yè)成本核算結果為依據(jù)，返回設計研發(fā)部門，重新修改設計，降低產(chǎn)品成本，直到產(chǎn)品成本達到目標值。因此。對核算值和目標值的差異進行分析的過程。實際上就是對成本信息的反饋和目標成本的控制過程。通過成本控制?？梢允孪认拗聘黜棾杀举M用的發(fā)生。使得成本核算值不超出目標值。目標體系的內在邏輯關系，決定企業(yè)任何個人和部門在實現(xiàn)目標值的過程中出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)總目標的實現(xiàn)。因

16、此，積極的自我控制與有力的領導控制相結合是實現(xiàn)目岡|墨震襄蔓蜀曩曩】囝，目標成本控制的關鍵。同時需要建立暢通的、規(guī)范的信息流通渠道和完善、科學的規(guī)章制度。以保證目標成本核算體系能夠順利進行。(三)供應鏈目標成本管理的產(chǎn)品生命周期思想供應鏈成本管理的過程中，目標成本法的重心在于產(chǎn)品的概念和設計階段，但是其實施效果如何，除了取決于本身的合理性以外，還要考慮到在產(chǎn)品整個供應鏈上后續(xù)階段的成本管理方法的密切配合，才能在整個產(chǎn)品生命周期中不斷優(yōu)化

17、成本。換言之，供應鏈目標成本管理過程需要整合多種成本管理方法，以不斷提高跨組織成本管理的整體效率。這些成本管理方法包括：目標成本法、特殊產(chǎn)品改善成本法、全面改善成本法、職能群管理、產(chǎn)品成本法。由于整合這五種方法將會導致成本縮減的水平更高，企業(yè)將會通過某種方式將這五種方法結合起來，以降低貫穿產(chǎn)品生命周期的總成本，獲得整體競爭優(yōu)勢。因此，產(chǎn)品生命周期的思想應該貫穿整個供應鏈目標成本管理的過程中。它強調供應鏈企業(yè)問的協(xié)同合作，共同進行成本管理

18、。同時，供應鏈上各成員企業(yè)之間良好的合作基礎也為貫徹產(chǎn)品生命周期思想提供了保障。四、結論與展望供應鏈目標成本核算體系不同于傳統(tǒng)的單個企業(yè)內部的成本核算。本文構建的供應鏈目標成本核算體系，通過直接分攤和作業(yè)成本法進行費用的分攤，結合目標成本法形成成本約束機制，將產(chǎn)品生命周期的思想貫徹始終，總共通過六個環(huán)節(jié)的整合為整個供應鏈上成員企業(yè)的成本管理過程提供分析和考核的依據(jù)。供應鏈目標成本管理在企業(yè)中具有重要的實踐價值與廣闊的應用前景。但研究時間

19、還比較短到目前為止還沒有形成完善的理論體系。通用性應用模型更是少，尚待進一步研究的內容很多。如：供應鏈上影響成本的新因素，供應鏈目標成本核算過程中如何降低主觀性對核算作業(yè)成本和交易成本的影響，在非合作的復雜供應鏈上如何進行供應鏈目標成本核算等等。此外，在對供應鏈成本進行核算的過程中，由于個人認知能力的限制以及環(huán)境的復雜性對成本的分析可能并不全面，因此，文中提出的供應鏈目標成本核算體系會隨著實踐的發(fā)展而不斷地豐富和完善?！瘛緟⒖嘉墨I】[1

20、]StcfanSeufing，MafiaGoldbach供應鏈成本管理[M]郭曉飛譯北京：清華大學出版社，2004：23—262】RobinCooper，RegineSlagmulder，Interorganizationalcostmanagementandrelationalcontext[J]AccountingOrganizationsandSociety，2004(29)：l一3[3]張艷供應鏈成本管理理論基礎與核算體系研究[