我國電子商務快速發(fā)展的稅收對策

1、管理觀察GUANLIGUANCHA2隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，一種新的貿易形式—電子商務蓬勃發(fā)展起來，它正以其空前的無限的生命力推動著部門經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟、國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟躍上一個新的臺階。但同時電子商務也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大的沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。一、電子商務稅收征管概述與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有幾個顯著的特點：交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化，世界范圍內的電

2、子商務競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況調查統(tǒng)計報告》統(tǒng)計：截至2010年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模達到4.2億、網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達到1.42億。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現(xiàn)其職能、取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發(fā)展開

3、拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊，稅收流失問題十分嚴重。國際上有關電子商務的稅收政策有兩種傾向：一種是免稅，認為對電子商務征稅會嚴重阻礙它的發(fā)展；另一種是征稅，認為電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭，國家的收入將會大大減少。2003年，歐盟成為了世界上第一個對電子商務征稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對電子商務征稅的先河。一國制定電子商務稅收政策，不能脫離本國的財政經(jīng)濟狀況，應當保

4、障稅收基本功能的實現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是在線上還是在線下，只要達成了交易就應納稅，電子商務也應該是應稅交易的一種。目前，我國還沒有針對電子商務的稅收規(guī)定，但飛速發(fā)展的電子商務已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務發(fā)展的同時，應該未雨綢繆、盡早規(guī)劃，借鑒國際先進經(jīng)驗，結合我國實際情況，認真研究其帶來的稅收問題，著手制定出既適應電子商務內在規(guī)律又符合稅收

5、原則的電子商務稅收征管對策。二、電子商務稅收政策上的建議（一）對現(xiàn)行稅收要素進行適當?shù)难a充和調整：擴大納稅義務人的適用范圍，把因電子商務而增加的境內外納稅人包括在內，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區(qū)分勞務、商品和特許權。對納稅環(huán)節(jié)的確定，應與支付體系聯(lián)系起來。（二）增加所得稅、營業(yè)稅、增殖稅的征稅范圍：對于在線交易既數(shù)字化產(chǎn)品，視同提供勞務和特許權轉讓征收營業(yè)稅；所得稅的征稅對象應視提供數(shù)字化產(chǎn)品的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民

6、納稅人，征稅對象為營業(yè)所得，提供者若屬非居民納稅人，則要征收預提稅。對于離線交易仍依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。（三）在營業(yè)稅、所得稅條例中補充關于電子記錄、保存、加密的相關條款：要求每一從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄，并保存一定期限。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉換的記錄準確并可閱讀。當不能轉換或沒有其他方式替代時，必須以書面形式保存記錄。不論對有形的或無形的電子記錄，征稅的原則是：除非提供的

7、有效證明，否則不能扣除有關的成本和費用，賦予網(wǎng)絡征稅以法律的效力。（四）明確無形資產(chǎn)轉讓其使用權需征營業(yè)稅：隨著科學技術的不斷進步無形資產(chǎn)的范圍和內容都在不斷擴大和更新?，F(xiàn)行稅法只把使土地使用權、商標權、專利權、非專利技術著作權、商譽納入了無形資產(chǎn)，無意限制了稅收對無形資產(chǎn)的適用范圍。目前對于無形資產(chǎn)轉讓使用權而非所有權，增值稅和營業(yè)稅存在著相互交叉重復征稅的現(xiàn)象，應將無形資產(chǎn)轉讓權重新明確納入營業(yè)稅的征稅范圍。（五）根據(jù)電子商務的特點

8、重新界定偷稅概念；對隱匿電子商務交易情況，不向稅務機關提供交易合同備份，不通過電子商務結算中心結算，修改電子數(shù)據(jù)，不繳或少繳的都應當認定為偷稅。對利用計算機網(wǎng)絡的偷稅行為，要規(guī)定更為嚴厲的處罰，嚴重的可以吊銷其經(jīng)營資格。三、電子商務稅收征管上的對策（一）加強對電子商務客戶的管理:建立適應電子商務特點的稅務登記制度。企業(yè)上網(wǎng)交易的，應當在取得域名后10日內向主管稅務機關辦理電子商務稅務登記，稅務登記文書增加域名或網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務

9、器所在地理位置等內容，由稅務機關核發(fā)數(shù)字化稅務登記證和納稅人識別碼。要求企業(yè)必須將計算機超級密碼的鑰匙備份，可以建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)，要求企業(yè)將計算機超級密碼的鑰匙由指定的保密機關保存，稅務機關在必要時可取得密碼鑰匙。（二）推廣電子報稅制度:納保留接收的電子定單及信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡交易的業(yè)務進行單獨核算。（三）建立適合電子商務的發(fā)票管理制度:對企業(yè)而言，在網(wǎng)上進行銷售和提供服務必然會開具發(fā)票，否則將不能入賬和抵扣；而形式的

10、交易，由于消費者可能不需開具發(fā)票，則可以通過配貨中心實物盤點、銀行對帳單等途徑掌握其交易情況。為了防止發(fā)票使用的混亂，可以建立電子發(fā)票庫，納稅人憑稅務登記號和識別碼經(jīng)稅務機關確認身份后，從電子發(fā)票庫中出售給納稅人，并定期向稅務機關申報電子發(fā)票使用情況。（四）強化對電子商務的稅務稽查:首先，要研究設計一套計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)。其次，對電子商務稽查的重點應當放在納稅人隱匿交易、修改電子數(shù)據(jù)等方面。（五）加強與金融、海關、電信等部門的溝通與聯(lián)系

11、充分利用現(xiàn)有技術和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關等部門的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認證機構的聯(lián)網(wǎng)，隨時掌握網(wǎng)上交易情況，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。（六）建立一支熟悉電子商務的稅務隊伍:要培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟稅收知識，又精通電子商務管理的復合型人才。組織一支電子化的稅務隊伍，聯(lián)合工商、銀行、海關等部門，從技術角度探索電子商務交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進行分析和研究?？傊?，電子商務正伴隨著新世紀的曙光蓬勃發(fā)展，對社會

12、經(jīng)濟結構將產(chǎn)生極為深刻的影響，在致力于電子商務開拓和推廣工作的同時，認真研究其帶來的稅收問題，切實加快稅收電子化進程，加強高素質稅務干部隊伍建設，強化相關部門協(xié)作，為制定出既適應電子商務內在規(guī)律，又符合稅收原則的電子商務稅收政策，奠定良好基礎。【參考文獻】[1]蔡金榮.電子商務與稅收[M].北京:中國稅務出版社2000.[2]馬宇韓存申亮.美國次級債危機影響為何如此之大:基于風險分擔視角的研究[J].經(jīng)濟學家2008(3).我國電子商務

13、快速發(fā)展的稅收對策宋江藝河南省會計學校【摘要】電子商務是指交易雙方通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商品或勞務的交易。電子商務成為經(jīng)濟中增長最快的行業(yè)之一。但是電子商務的蓬勃發(fā)展對傳統(tǒng)的稅收政策、稅收征管等都帶來了極大的沖擊本文認真分析了電子商務發(fā)展帶來的稅收問題，并積極研究和提出應對電子商務的稅收對策?！娟P鍵詞】電于商務；稅收政策；征收管理萬方數(shù)據(jù)管理觀察GUANLIGUANCHA2隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，一種新的貿易形式—電子商務蓬勃發(fā)展起來，它正以其空

14、前的無限的生命力推動著部門經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟、國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟躍上一個新的臺階。但同時電子商務也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大的沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。一、電子商務稅收征管概述與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有幾個顯著的特點：交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化，世界范圍內的電子商務競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況調查統(tǒng)計報告》統(tǒng)計：截至2010年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模

15、達到4.2億、網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達到1.42億。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現(xiàn)其職能、取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊，稅收流失問題

16、十分嚴重。國際上有關電子商務的稅收政策有兩種傾向：一種是免稅，認為對電子商務征稅會嚴重阻礙它的發(fā)展；另一種是征稅，認為電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭，國家的收入將會大大減少。2003年，歐盟成為了世界上第一個對電子商務征稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對電子商務征稅的先河。一國制定電子商務稅收政策，不能脫離本國的財政經(jīng)濟狀況，應當保障稅收基本功能的實現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無

17、論是在線上還是在線下，只要達成了交易就應納稅，電子商務也應該是應稅交易的一種。目前，我國還沒有針對電子商務的稅收規(guī)定，但飛速發(fā)展的電子商務已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務發(fā)展的同時，應該未雨綢繆、盡早規(guī)劃，借鑒國際先進經(jīng)驗，結合我國實際情況，認真研究其帶來的稅收問題，著手制定出既適應電子商務內在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務稅收征管對策。二、電子商務稅收政策上的建議（一）對現(xiàn)行稅收要素進行適當?shù)难a充和調整：擴大納稅

18、義務人的適用范圍，把因電子商務而增加的境內外納稅人包括在內，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區(qū)分勞務、商品和特許權。對納稅環(huán)節(jié)的確定，應與支付體系聯(lián)系起來。（二）增加所得稅、營業(yè)稅、增殖稅的征稅范圍：對于在線交易既數(shù)字化產(chǎn)品，視同提供勞務和特許權轉讓征收營業(yè)稅；所得稅的征稅對象應視提供數(shù)字化產(chǎn)品的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)所得，提供者若屬非居民納稅人，則要征收預提稅。對于離線交易仍依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。

19、（三）在營業(yè)稅、所得稅條例中補充關于電子記錄、保存、加密的相關條款：要求每一從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄，并保存一定期限。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉換的記錄準確并可閱讀。當不能轉換或沒有其他方式替代時，必須以書面形式保存記錄。不論對有形的或無形的電子記錄，征稅的原則是：除非提供的有效證明，否則不能扣除有關的成本和費用，賦予網(wǎng)絡征稅以法律的效力。（四）明確無形資產(chǎn)轉讓其使用權需征營業(yè)稅

20、：隨著科學技術的不斷進步無形資產(chǎn)的范圍和內容都在不斷擴大和更新?，F(xiàn)行稅法只把使土地使用權、商標權、專利權、非專利技術著作權、商譽納入了無形資產(chǎn)，無意限制了稅收對無形資產(chǎn)的適用范圍。目前對于無形資產(chǎn)轉讓使用權而非所有權，增值稅和營業(yè)稅存在著相互交叉重復征稅的現(xiàn)象，應將無形資產(chǎn)轉讓權重新明確納入營業(yè)稅的征稅范圍。（五）根據(jù)電子商務的特點重新界定偷稅概念；對隱匿電子商務交易情況，不向稅務機關提供交易合同備份，不通過電子商務結算中心結算，修改電

21、子數(shù)據(jù)，不繳或少繳的都應當認定為偷稅。對利用計算機網(wǎng)絡的偷稅行為，要規(guī)定更為嚴厲的處罰，嚴重的可以吊銷其經(jīng)營資格。三、電子商務稅收征管上的對策（一）加強對電子商務客戶的管理:建立適應電子商務特點的稅務登記制度。企業(yè)上網(wǎng)交易的，應當在取得域名后10日內向主管稅務機關辦理電子商務稅務登記，稅務登記文書增加域名或網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務器所在地理位置等內容，由稅務機關核發(fā)數(shù)字化稅務登記證和納稅人識別碼。要求企業(yè)必須將計算機超級密碼的鑰匙備份

22、，可以建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)，要求企業(yè)將計算機超級密碼的鑰匙由指定的保密機關保存，稅務機關在必要時可取得密碼鑰匙。（二）推廣電子報稅制度:納保留接收的電子定單及信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡交易的業(yè)務進行單獨核算。（三）建立適合電子商務的發(fā)票管理制度:對企業(yè)而言，在網(wǎng)上進行銷售和提供服務必然會開具發(fā)票，否則將不能入賬和抵扣；而形式的交易，由于消費者可能不需開具發(fā)票，則可以通過配貨中心實物盤點、銀行對帳單等途徑掌握其交易情況。為了防止發(fā)票

23、使用的混亂，可以建立電子發(fā)票庫，納稅人憑稅務登記號和識別碼經(jīng)稅務機關確認身份后，從電子發(fā)票庫中出售給納稅人，并定期向稅務機關申報電子發(fā)票使用情況。（四）強化對電子商務的稅務稽查:首先，要研究設計一套計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)。其次，對電子商務稽查的重點應當放在納稅人隱匿交易、修改電子數(shù)據(jù)等方面。（五）加強與金融、海關、電信等部門的溝通與聯(lián)系充分利用現(xiàn)有技術和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關等部門的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認證機構的聯(lián)網(wǎng)，隨

24、時掌握網(wǎng)上交易情況，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。（六）建立一支熟悉電子商務的稅務隊伍:要培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟稅收知識，又精通電子商務管理的復合型人才。組織一支電子化的稅務隊伍，聯(lián)合工商、銀行、海關等部門，從技術角度探索電子商務交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進行分析和研究?？傊?，電子商務正伴隨著新世紀的曙光蓬勃發(fā)展，對社會經(jīng)濟結構將產(chǎn)生極為深刻的影響，在致力于電子商務開拓和推廣工作的同時，認真研究其帶來的稅收問題，切實加快稅收

25、電子化進程，加強高素質稅務干部隊伍建設，強化相關部門協(xié)作，為制定出既適應電子商務內在規(guī)律，又符合稅收原則的電子商務稅收政策，奠定良好基礎?！緟⒖嘉墨I】[1]蔡金榮.電子商務與稅收[M].北京:中國稅務出版社2000.[2]馬宇韓存申亮.美國次級債危機影響為何如此之大:基于風險分擔視角的研究[J].經(jīng)濟學家2008(3).我國電子商務快速發(fā)展的稅收對策宋江藝河南省會計學?！菊侩娮由虅帐侵附灰纂p方通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商品或勞務的交易。電子商