電子商務(wù)中的稅收問題及對(duì)策

1、■■■—一經(jīng)濟(jì)工作ECONOMICPRACTICE電子商務(wù)中的稅收問題及對(duì)策文／趙燕電子商務(wù)簡稱EC，是無紙化的商務(wù)活動(dòng)。廣義上講，電子商務(wù)通常是利用網(wǎng)絡(luò)方式，將顧客、銷售商、供應(yīng)商和企業(yè)員工聯(lián)系在一起，將有價(jià)值的信息傳遞給需要的人們的一種全新的商務(wù)模式。作為一種新型的交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，電子商務(wù)帶給企業(yè)和消費(fèi)者的是無限的商機(jī)和極大的便利。然而，電子商務(wù)又是一把“雙刃劍”，在帶來巨大商機(jī)和便利的同時(shí)，也對(duì)現(xiàn)有的國家稅收體系提出了挑戰(zhàn)

2、。一、電子商務(wù)對(duì)國家稅收體系的挑戰(zhàn)和影晌一個(gè)國家的稅收體系主要包括規(guī)范各種稅收制度的稅收普通法和規(guī)范稅收過程中各種行為的稅收基本法。在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，對(duì)稅收活動(dòng)中各行為的規(guī)范制度和管理模式均已相當(dāng)成熟，但在互聯(lián)網(wǎng)這種連產(chǎn)品都觸摸不到的虛擬市場環(huán)境下，稅收的制度規(guī)范和征收管理等各方面都將面臨著很大的難度。(一)電子商務(wù)無法確認(rèn)納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人亦稱納稅人，是構(gòu)成稅法的一項(xiàng)最基本的要素。傳統(tǒng)貿(mào)易中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人身份的判定是以實(shí)際的物理存

3、在為基礎(chǔ)，以其管轄范圍內(nèi)納稅人及其交易活動(dòng)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)領(lǐng)域中，權(quán)利主體大都呈現(xiàn)出復(fù)雜化、國際化、模糊化和邊緣化，具有不確定性，難以認(rèn)定。比如我國目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶身份。但電子商務(wù)稅收中，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在不斷發(fā)展，但從技術(shù)角度看，無論是收付款項(xiàng)，還是供貨過程，都難以查清供貨目的

4、國或買方身份，難以確認(rèn)納稅人的身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅款，這無疑使得傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大的困難。(二)電子商務(wù)無法確認(rèn)課稅對(duì)象課稅對(duì)象即納稅客體，主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、交易往來的合同單據(jù)以及相關(guān)的商品和服務(wù)等有形的憑證來完成對(duì)課稅對(duì)象的認(rèn)定，區(qū)分該種商業(yè)行112經(jīng)濟(jì)論壇20083為是屬于銷售行為、勞務(wù)提供行為或是特許權(quán)使用行為，從而區(qū)分該種行

5、為所適用的稅法和稅率。但電子商務(wù)將交易對(duì)象轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”并在網(wǎng)上傳遞，稅務(wù)部門難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無法確認(rèn)課稅對(duì)象及相關(guān)適用稅率。(三)電子商務(wù)無法確定貿(mào)易地點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易相對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易來說，在很大程度上突破了地域的概念，于是它的貿(mào)易方式也存在著高流動(dòng)性、隱匿性的特點(diǎn)。正是由于這些特點(diǎn)的存在，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易突破了傳統(tǒng)意義上的一些概念，其中尤為重要的便是常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念是196

6、3年OECD范本草案中提出來的。該范本中規(guī)定，只有在某個(gè)國家設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且在該常設(shè)機(jī)構(gòu)中取得了所得，才能認(rèn)為是從該國取得了所得，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。但隨著國際互連網(wǎng)的出現(xiàn)，國外企業(yè)在很多情況下已不再需要在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，許多國內(nèi)消費(fèi)者或廠商可以通過國際互連網(wǎng)購買國外的產(chǎn)品和勞務(wù)。由此，該國家便失去了作為收入來源國對(duì)該筆交易征稅的基礎(chǔ)。雖然在某種程度上，境內(nèi)的服務(wù)器行使著代表企業(yè)簽定并履行合同的權(quán)利，但由于沒有任何雇

7、員進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，也就構(gòu)不成固定營業(yè)所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)，況且國外企業(yè)可以輕而易舉地將服務(wù)器轉(zhuǎn)移到該國之外，因此給常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定帶來了更大的困難。(四)電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)在國際稅收領(lǐng)域，國家稅收管轄權(quán)是核心問題，目前世界上大多數(shù)國家都同時(shí)行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅，而由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅問題通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，由于納

8、稅人與貿(mào)易地點(diǎn)的不確定性，使得這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，國外企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)萬方數(shù)據(jù)定。加之網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外。由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著

9、電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家，在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。稅收管轄權(quán)的不確定性不僅容易出現(xiàn)重復(fù)課稅，而且容易產(chǎn)生逃避納稅的行為。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以毫不費(fèi)力地將提供數(shù)據(jù)的服務(wù)器轉(zhuǎn)移到避稅港國家，由此本國企業(yè)就可以輕而易舉的在避稅港國家進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)。此外，電子商務(wù)的便捷性與高

10、流動(dòng)性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。(五)電子商務(wù)對(duì)稅收征管稽查的影響傳統(tǒng)的稅收征管稽查必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精確的證據(jù)，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)正確性的證據(jù)，為此各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬，并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管的基礎(chǔ)

11、。但是電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一切。由于訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可以在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，定單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子的形式存在，而且電子憑證又極易被修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證審計(jì)失去基礎(chǔ)。此外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩蓋交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務(wù)管理

12、工作的難度越來越大。二、制定應(yīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的相關(guān)稅收政策面對(duì)眾多的問題，我們所做的就是改革現(xiàn)行的稅制和征管模式，以適用我國電子商務(wù)的發(fā)展。1根據(jù)我國的具體國情，修訂稅收的相關(guān)政策和法律。我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素給予明確界定，達(dá)到電子商務(wù)的稅收征管有法可依的目的。(1)就稅收普通法而言

13、，目前受電子商務(wù)沖擊最大的是《流轉(zhuǎn)稅法》，因此相關(guān)修訂應(yīng)著重以下兩個(gè)部分：一是對(duì)《增值稅法》的修訂，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易ECONOMICPRACTICE經(jīng)濟(jì)工作■■■■●的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則。二是對(duì)《營業(yè)稅法》的修訂，主要是在《營業(yè)稅法》中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)

14、，按“服務(wù)業(yè)”征稅。此外，增加《所得稅法》中有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定，可通過網(wǎng)站和服務(wù)器兩者結(jié)合來判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，可將貨物的實(shí)際銷售地認(rèn)定為利潤來源地。(2)就稅收基本法而言，根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，建立起包括電子商務(wù)稅收登記制度、財(cái)務(wù)軟件備案制度等在內(nèi)的電子貿(mào)易稅收征管制度，確立電子申報(bào)納稅方式，以及電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位，嚴(yán)格電子商務(wù)交易專用發(fā)票使用制度。此外，在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)之后，有權(quán)查閱、復(fù)

15、制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，為電子商務(wù)的稽查管理提供法律保障。2培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，

16、又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。就目前情況來看，電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才就成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。3加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系。電子商務(wù)是一種無國界的交易活動(dòng)，與傳統(tǒng)的交易方式有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無界性使得一個(gè)國家的

17、稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在“互惠互利”的原則下相互合作，密切配合，才能全面準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有利的證據(jù)。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制定，并站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對(duì)話，共同構(gòu)筑更為長遠(yuǎn)的電子商務(wù)國際稅收新體系。(作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué))更正本DJ2007年第24期上的文章《上海汽車產(chǎn)業(yè)空間布局特征及其發(fā)展構(gòu)想研究》需要做如下更正：作者王利