電子商務(wù)的稅收及對策研究

1、電子商務(wù)的稅收及對策汕頭經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)校楊曉榕／撰稿汕頭市經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)?！菊侩娮由虅?wù)的“無址化”、“無形化”、“無紙化”、“無界化”等特征使所得來源地、課稅對象的性質(zhì)、納稅人的身份、國際稅收管轄權(quán)的界定變得模糊不清，使稅收征管難度加大、國際避稅加劇、，為此，我們應(yīng)在公平、鼓勵、協(xié)調(diào)的原則指導(dǎo)下，采取建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、開發(fā)網(wǎng)上自動征管系統(tǒng)、完善稅收法律及相關(guān)法規(guī)、加強交流合作與協(xié)調(diào)等對策，有效解決電子商務(wù)所引發(fā)的一系列稅收問

2、題，構(gòu)建順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收新制度電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式，它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送數(shù)字、音像等。電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，同時也引發(fā)了一系列的稅收問題。我們必須認(rèn)真分析電子商務(wù)發(fā)展所帶來的稅收問題，研究并制訂應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策原則，積極探索解決電子商務(wù)稅收

3、問題的有效對策。一、電子商務(wù)發(fā)展引發(fā)的稅收問題電子商務(wù)快捷、開放、超越時空限制等特性在給經(jīng)營者帶來巨大商機和給消費者帶來空前便利的同時，也使稅收工作遇到了前所未有的難題。(一)電子商務(wù)的“無址化”使原有的所得來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞務(wù)活動發(fā)生地來確定經(jīng)營所得的來源地。而電子商務(wù)活動是在一個虛擬的市場上，企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動沒有有形的“場所”、“基地”或人員“出場”，即“無址”，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企

4、業(yè)的實際出現(xiàn)。這些都在客觀上使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)圈營活動所在地或勞務(wù)活動發(fā)生地等概念變得模糊不清，從而使稅務(wù)機關(guān)無法確定其所得的來源地，對其征稅也就缺乏法律依據(jù)。如一個企業(yè)通過在多個網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器上設(shè)立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動，該企業(yè)機構(gòu)所在地和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器所在地多數(shù)情況是不一致的，而且該企業(yè)并沒有在服務(wù)器所在地設(shè)立固定基地或有人員”出場“，按現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機構(gòu)和經(jīng)營活動所在地的規(guī)定，盡管該企業(yè)事實上已通過

5、異地服務(wù)器從事了應(yīng)稅交易活動，但仍無法確定異地服務(wù)器為該企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)或經(jīng)營活動所在地。對于勞務(wù)活動發(fā)生地的問題，由于人們完全可以足不出戶地通過網(wǎng)絡(luò)為異地的部門、企業(yè)或個人提供遠(yuǎn)程教育、咨詢、設(shè)計等服務(wù)，而無需在異地設(shè)立固定基地或停留多天，使得現(xiàn)行稅法關(guān)于獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)的“固定基地”和“停留時間”的規(guī)定出現(xiàn)尷尬、難以適用。(二)電子商務(wù)的“無形化”使課稅對象的性質(zhì)難以確定電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，從“有形”

6、變?yōu)椤盁o形”。一些產(chǎn)品不再以“實物形式”出現(xiàn)，而是以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實現(xiàn)銷售，使現(xiàn)行稅法確定征稅對象的規(guī)定碰到難題。首先。對通過網(wǎng)絡(luò)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品(無形產(chǎn)品)如在網(wǎng)上交易完成下載的書籍、音像制品等，很難判定其屬于銷售商品還是提供服務(wù)。是應(yīng)按有形商品銷售征增值稅，還是應(yīng)按著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征營業(yè)稅；其次，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品的情況，不易掌握其真實的經(jīng)營、轉(zhuǎn)化的數(shù)量或字節(jié)。(三)電子商務(wù)的“無紙化

7、”使稅收征管的難度加大電子商務(wù)網(wǎng)上交易實行的是“無紙化”操作，傳統(tǒng)商務(wù)活動所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶被網(wǎng)上的電子信息流所替代。網(wǎng)上各種銷售依據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，數(shù)據(jù)的修改輕而易舉且不留痕跡，款項的支付更為隱蔽，加上高尖的電子加密技術(shù)，稅務(wù)機關(guān)很難獲得真實充分的與交易相關(guān)的信息。電子商務(wù)的“無紙化”操作客觀上使稅收征管失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營者的交易情況無法追蹤

8、、掌握、審計和監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。(四)電子商務(wù)的“無界化”使國際稅收管轄權(quán)難以界定根據(jù)屬人和屬地的原則，現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。以信息流、商流、資金流、物流為特征的電子商務(wù)運作打破了傳統(tǒng)經(jīng)營區(qū)域的概念，使商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點問的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間網(wǎng)上交易已不再存在任何地域界限，表現(xiàn)出明顯的“無界化”特征，使稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)碰到困難。由于電子商務(wù)的交

9、易場所、產(chǎn)品及服務(wù)的提供和使用地址難以斷定。使所得來源地稅收管轄權(quán)被明顯削弱乃至失效。而如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，對來源于本國的外國企業(yè)所得的征稅權(quán)將喪失，不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，國際稅收管轄權(quán)的重新認(rèn)定已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要問題。(五)電子商務(wù)納稅人身份的隱匿性大網(wǎng)上市場是一個虛擬的市場，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，通過互聯(lián)網(wǎng)交易的雙方，可以隱匿姓名、居

10、住地等，可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，所有這些都為納稅人隱匿身份提供了可能，從而為稅收征管帶來困難。(六)電子商務(wù)加劇了國際避稅萬方數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的全球性為企業(yè)增加利潤創(chuàng)造條件，同時在某種程度上也成為企業(yè)避稅的溫床。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，使交易定價更靈活、隱蔽，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)就可輕易地通過轉(zhuǎn)移定價將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理”地分布到世界各地。企業(yè)還可輕易地在避稅國設(shè)立網(wǎng)站，利用其與國外企

11、業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，以逃避高稅率國家的稅收。在電子商務(wù)條件下，國際避稅情況愈演愈烈。=、結(jié)合實際。確立應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的稅收原則與發(fā)達(dá)國家相比。我國電子商務(wù)尚處于起步階段，我們對電子商務(wù)稅收政策的研究還不夠深入。但我們應(yīng)充分重視其引發(fā)的問題。借鑒外國經(jīng)驗、結(jié)合本國實際，抓緊確立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收原則，為制訂解決電子商務(wù)稅收問題的具體對策指明方向。(一)公平原則電子商務(wù)稅收公平原則的基本取向應(yīng)該是使傳統(tǒng)貿(mào)易主體

12、與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)相對公平合理。對電子商務(wù)不通過開設(shè)新稅種或附加稅來征稅，而是立足于修改完善現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)。具體體現(xiàn)在解決電子商務(wù)稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務(wù)形式造成稅收歧視，不能對來自電子商務(wù)形式和來自傳統(tǒng)商務(wù)形式的類似收入?yún)^(qū)別對待。(二臌勵原則電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，其應(yīng)用推廣將給各國帶來更多的貿(mào)易機會，我們要加強政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。在我國電子商務(wù)發(fā)展的初級階段，應(yīng)

13、對電子商務(wù)的稅收政策更要突出體現(xiàn)鼓勵原則。對現(xiàn)行稅收制度的改革和、調(diào)整應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為前提并出臺針對電子商務(wù)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策。(三)協(xié)調(diào)原則目前，我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面有待規(guī)范，電子商務(wù)稅收問題的解決毖須融入電子商務(wù)法律建設(shè)的大環(huán)境中去考慮，使電子商務(wù)的有關(guān)政策互相協(xié)調(diào)、有關(guān)措施互相配套。此外，還要注意尊重國際稅收慣例，主動參與電子商務(wù)稅收政策的國際

14、協(xié)調(diào)。在電子商務(wù)發(fā)展極不均衡、利益基礎(chǔ)差距較大的今天各國在電子商務(wù)的稅收原則上將存在較大的分歧。建立有效的協(xié)調(diào)機制是保障電子商務(wù)稅收政策有效性、一致性所必需的。三、采取有效對策。構(gòu)建順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收制度面對電子商務(wù)發(fā)展所帶來的一系列稅收問題。我們要在正確的稅收原則指導(dǎo)下，積極探索有效對策，構(gòu)建起新的順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收制度。(一)明確電子商務(wù)下所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)針對電子商務(wù)“無址化”特征對所得來源地的判定提出的挑戰(zhàn)，我們要賦予

15、常設(shè)機構(gòu)等概念新的內(nèi)涵。企業(yè)開展電子商務(wù)必須通過網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量信息構(gòu)成。軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站不能成為常設(shè)機構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，具備了成為常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果一個企業(yè)支配某服務(wù)器并通過其從事與核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動而非準(zhǔn)備性、輔助性的活動，那么該服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的收入征稅也就理所當(dāng)然。政府要對這些服務(wù)器進(jìn)行強制性的稅務(wù)、海關(guān)、銀行鏈接，監(jiān)控其活動信息。(二

16、)建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，加強納稅人管理在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)形態(tài)發(fā)生了變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此。應(yīng)要求所有公司網(wǎng)站必須到稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得～個專門的稅務(wù)登記號。稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)登記系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行管理，并通過對服務(wù)器的強制性鏈接來掌握網(wǎng)上企業(yè)所進(jìn)行的交易。這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易是匿名的，也為難不了稅務(wù)機關(guān)。(三)開發(fā)建立網(wǎng)上自動征管系統(tǒng)提高電子商務(wù)征稅水平要針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，組織技術(shù)力量開發(fā)、設(shè)計監(jiān)控電

17、子商務(wù)的智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)。智能征稅軟件的基本要求是：能自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務(wù)機關(guān)指定的賬戶中。軟件要強制加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽訂電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付款項的，點擊納

18、稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。這樣既方便納稅人納稅，又有效地加強了對電子商務(wù)稅收的征管。(四)實行居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并存合理協(xié)調(diào)各國的征稅權(quán)力我國作為發(fā)展中國家電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的輸入明顯超過輸出，如單一地使用居民管轄權(quán)將使我國失去大量的稅收收入。我們要堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則密切關(guān)注國際動態(tài)，既要考慮維護(hù)國家利益，也要考慮和國際的協(xié)調(diào)與接軌。(五)加強交流與合作。打擊電子商務(wù)避稅與逃稅由于電子商務(wù)是全球化

19、、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，引發(fā)更多的避稅、逃稅問題。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)好以下兩項工作：一是要加強不同部門的信息交流。盡早實現(xiàn)在網(wǎng)上與商戶、銀行、海關(guān)等部門的全面鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換機制，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。以對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控。二是要加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的合作。通過與各國稅務(wù)機關(guān)密切合作，收集納稅人在世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在各國服務(wù)器的網(wǎng)站，特別是設(shè)在避

20、稅地服務(wù)器的網(wǎng)站。這樣才能更有力地打擊電子商務(wù)交易避稅與逃稅的現(xiàn)象。(六)完善稅收法律及相關(guān)法規(guī)，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展必須建立健全稅收法律及相關(guān)法規(guī)。引導(dǎo)電子商務(wù)健康地發(fā)展，更充分地發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)增長中的積極作用。目前要考慮完善的法律法規(guī)主要有以下幾項：1要完善稅收法徨。按照公平的稅收原則，對電子商務(wù)不開征新稅或附加稅，通過對現(xiàn)行稅法的修改與補充來解決電子商務(wù)所引發(fā)的稅收問題，要在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補充對電子商務(wù)

21、征稅的相關(guān)條款。在此過程應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易相同的稅負(fù)，并適當(dāng)體現(xiàn)鼓勵電子商務(wù)的精神。2要完善金融與商貿(mào)立法。一是制定電子貨幣法規(guī)，規(guī)范電子貨幣用于本國以及國際結(jié)算的規(guī)程，保證網(wǎng)上金融服務(wù)的可靠性；二是制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如：反不正當(dāng)貿(mào)易法、進(jìn)出口貿(mào)易的法規(guī)、合同法，增加電子合同的有關(guān)規(guī)范；三是協(xié)調(diào)國際金融貿(mào)易間的法律差異。電子商務(wù)的發(fā)展給社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了深刻的變化。但也引發(fā)了一系列的稅收問題。我們應(yīng)積極面對、深入研究，要在