電子商務的稅收及對策研究

1、電子商務的稅收及對策汕頭經(jīng)濟管理干部學校楊曉榕／撰稿汕頭市經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學?！菊侩娮由虅盏摹盁o址化”、“無形化”、“無紙化”、“無界化”等特征使所得來源地、課稅對象的性質(zhì)、納稅人的身份、國際稅收管轄權(quán)的界定變得模糊不清，使稅收征管難度加大、國際避稅加劇、，為此，我們應在公平、鼓勵、協(xié)調(diào)的原則指導下，采取建立電子商務稅務登記制度、開發(fā)網(wǎng)上自動征管系統(tǒng)、完善稅收法律及相關法規(guī)、加強交流合作與協(xié)調(diào)等對策，有效解決電子商務所引發(fā)的一系列稅收問

2、題，構(gòu)建順應電子商務發(fā)展的稅收新制度電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào)易方式，它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送數(shù)字、音像等。電子商務的發(fā)展對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，同時也引發(fā)了一系列的稅收問題。我們必須認真分析電子商務發(fā)展所帶來的稅收問題，研究并制訂應對電子商務發(fā)展的稅收政策原則，積極探索解決電子商務稅收

3、問題的有效對策。一、電子商務發(fā)展引發(fā)的稅收問題電子商務快捷、開放、超越時空限制等特性在給經(jīng)營者帶來巨大商機和給消費者帶來空前便利的同時，也使稅收工作遇到了前所未有的難題。(一)電子商務的“無址化”使原有的所得來源地確認標準不再適用傳統(tǒng)的稅收以常設機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞務活動發(fā)生地來確定經(jīng)營所得的來源地。而電子商務活動是在一個虛擬的市場上，企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動沒有有形的“場所”、“基地”或人員“出場”，即“無址”，產(chǎn)品或勞務的提供也不需要企

4、業(yè)的實際出現(xiàn)。這些都在客觀上使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設機構(gòu)、經(jīng)圈營活動所在地或勞務活動發(fā)生地等概念變得模糊不清，從而使稅務機關無法確定其所得的來源地，對其征稅也就缺乏法律依據(jù)。如一個企業(yè)通過在多個網(wǎng)絡服務商提供的服務器上設立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動，該企業(yè)機構(gòu)所在地和網(wǎng)絡服務商提供的服務器所在地多數(shù)情況是不一致的，而且該企業(yè)并沒有在服務器所在地設立固定基地或有人員”出場“，按現(xiàn)行稅法關于常設機構(gòu)和經(jīng)營活動所在地的規(guī)定，盡管該企業(yè)事實上已通過

5、異地服務器從事了應稅交易活動，但仍無法確定異地服務器為該企業(yè)的常設機構(gòu)或經(jīng)營活動所在地。對于勞務活動發(fā)生地的問題，由于人們完全可以足不出戶地通過網(wǎng)絡為異地的部門、企業(yè)或個人提供遠程教育、咨詢、設計等服務，而無需在異地設立固定基地或停留多天，使得現(xiàn)行稅法關于獨立個人勞務和非獨立個人勞務的“固定基地”和“停留時間”的規(guī)定出現(xiàn)尷尬、難以適用。(二)電子商務的“無形化”使課稅對象的性質(zhì)難以確定電子商務的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，從“有形”

6、變?yōu)椤盁o形”。一些產(chǎn)品不再以“實物形式”出現(xiàn)，而是以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實現(xiàn)銷售，使現(xiàn)行稅法確定征稅對象的規(guī)定碰到難題。首先。對通過網(wǎng)絡銷售的數(shù)字化產(chǎn)品(無形產(chǎn)品)如在網(wǎng)上交易完成下載的書籍、音像制品等，很難判定其屬于銷售商品還是提供服務。是應按有形商品銷售征增值稅，還是應按著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征營業(yè)稅；其次，稅務機關很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售的數(shù)字化產(chǎn)品的情況，不易掌握其真實的經(jīng)營、轉(zhuǎn)化的數(shù)量或字節(jié)。(三)電子商務的“無紙化

7、”使稅收征管的難度加大電子商務網(wǎng)上交易實行的是“無紙化”操作，傳統(tǒng)商務活動所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶被網(wǎng)上的電子信息流所替代。網(wǎng)上各種銷售依據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，數(shù)據(jù)的修改輕而易舉且不留痕跡，款項的支付更為隱蔽，加上高尖的電子加密技術，稅務機關很難獲得真實充分的與交易相關的信息。電子商務的“無紙化”操作客觀上使稅收征管失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務機關對經(jīng)營者的交易情況無法追蹤

8、、掌握、審計和監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務領域的“盲區(qū)”。(四)電子商務的“無界化”使國際稅收管轄權(quán)難以界定根據(jù)屬人和屬地的原則，現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。以信息流、商流、資金流、物流為特征的電子商務運作打破了傳統(tǒng)經(jīng)營區(qū)域的概念，使商品和勞務的交易活動與特定地點問的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間網(wǎng)上交易已不再存在任何地域界限，表現(xiàn)出明顯的“無界化”特征，使稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)碰到困難。由于電子商務的交

9、易場所、產(chǎn)品及服務的提供和使用地址難以斷定。使所得來源地稅收管轄權(quán)被明顯削弱乃至失效。而如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務產(chǎn)品和服務的輸入國，對來源于本國的外國企業(yè)所得的征稅權(quán)將喪失，不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，國際稅收管轄權(quán)的重新認定已成為電子商務引發(fā)的重要問題。(五)電子商務納稅人身份的隱匿性大網(wǎng)上市場是一個虛擬的市場，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，通過互聯(lián)網(wǎng)交易的雙方，可以隱匿姓名、居

10、住地等，可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，所有這些都為納稅人隱匿身份提供了可能，從而為稅收征管帶來困難。(六)電子商務加劇了國際避稅萬方數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的全球性為企業(yè)增加利潤創(chuàng)造條件，同時在某種程度上也成為企業(yè)避稅的溫床。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，使交易定價更靈活、隱蔽，跨國關聯(lián)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術就可輕易地通過轉(zhuǎn)移定價將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理”地分布到世界各地。企業(yè)還可輕易地在避稅國設立網(wǎng)站，利用其與國外企

11、業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，以逃避高稅率國家的稅收。在電子商務條件下，國際避稅情況愈演愈烈。=、結(jié)合實際。確立應對電子商務發(fā)展的稅收原則與發(fā)達國家相比。我國電子商務尚處于起步階段，我們對電子商務稅收政策的研究還不夠深入。但我們應充分重視其引發(fā)的問題。借鑒外國經(jīng)驗、結(jié)合本國實際，抓緊確立適應電子商務的稅收原則，為制訂解決電子商務稅收問題的具體對策指明方向。(一)公平原則電子商務稅收公平原則的基本取向應該是使傳統(tǒng)貿(mào)易主體

12、與電子商務主體之間的稅收負擔相對公平合理。對電子商務不通過開設新稅種或附加稅來征稅，而是立足于修改完善現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務。具體體現(xiàn)在解決電子商務稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務形式造成稅收歧視，不能對來自電子商務形式和來自傳統(tǒng)商務形式的類似收入?yún)^(qū)別對待。(二臌勵原則電子商務代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，其應用推廣將給各國帶來更多的貿(mào)易機會，我們要加強政府部門對發(fā)展電子商務的宏觀規(guī)劃和指導作用。在我國電子商務發(fā)展的初級階段，應

13、對電子商務的稅收政策更要突出體現(xiàn)鼓勵原則。對現(xiàn)行稅收制度的改革和、調(diào)整應以不阻礙電子商務的發(fā)展為前提并出臺針對電子商務及其相關產(chǎn)業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策。(三)協(xié)調(diào)原則目前，我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護、安全和標準等方面有待規(guī)范，電子商務稅收問題的解決毖須融入電子商務法律建設的大環(huán)境中去考慮，使電子商務的有關政策互相協(xié)調(diào)、有關措施互相配套。此外，還要注意尊重國際稅收慣例，主動參與電子商務稅收政策的國際

14、協(xié)調(diào)。在電子商務發(fā)展極不均衡、利益基礎差距較大的今天各國在電子商務的稅收原則上將存在較大的分歧。建立有效的協(xié)調(diào)機制是保障電子商務稅收政策有效性、一致性所必需的。三、采取有效對策。構(gòu)建順應電子商務發(fā)展的稅收制度面對電子商務發(fā)展所帶來的一系列稅收問題。我們要在正確的稅收原則指導下，積極探索有效對策，構(gòu)建起新的順應電子商務發(fā)展的稅收制度。(一)明確電子商務下所得來源地的判定標準針對電子商務“無址化”特征對所得來源地的判定提出的挑戰(zhàn)，我們要賦予

15、常設機構(gòu)等概念新的內(nèi)涵。企業(yè)開展電子商務必須通過網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量信息構(gòu)成。軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站不能成為常設機構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，具備了成為常設機構(gòu)的物理條件。因此，如果一個企業(yè)支配某服務器并通過其從事與核心業(yè)務工作有關的活動而非準備性、輔助性的活動，那么該服務器就應該被看作是常設機構(gòu)，對它取得的收入征稅也就理所當然。政府要對這些服務器進行強制性的稅務、海關、銀行鏈接，監(jiān)控其活動信息。(二

16、)建立電子商務稅務登記制度，加強納稅人管理在電子商務環(huán)境下，企業(yè)形態(tài)發(fā)生了變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此。應要求所有公司網(wǎng)站必須到稅務機關辦理電子商務稅務登記，取得～個專門的稅務登記號。稅務機關通過稅務登記系統(tǒng)對納稅人進行管理，并通過對服務器的強制性鏈接來掌握網(wǎng)上企業(yè)所進行的交易。這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易是匿名的，也為難不了稅務機關。(三)開發(fā)建立網(wǎng)上自動征管系統(tǒng)提高電子商務征稅水平要針對電子商務的技術特征，組織技術力量開發(fā)、設計監(jiān)控電

17、子商務的智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)。智能征稅軟件的基本要求是：能自動識別通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易的應稅商品或勞務，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務機關指定的賬戶中。軟件要強制加裝在所有提供電子商務活動的網(wǎng)絡服務商的服務器上，要求所有提供電子商務的網(wǎng)絡服務商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達成交易、簽訂電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付款項的，點擊納

18、稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。這樣既方便納稅人納稅，又有效地加強了對電子商務稅收的征管。(四)實行居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并存合理協(xié)調(diào)各國的征稅權(quán)力我國作為發(fā)展中國家電子商務產(chǎn)品、服務的輸入明顯超過輸出，如單一地使用居民管轄權(quán)將使我國失去大量的稅收收入。我們要堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則密切關注國際動態(tài)，既要考慮維護國家利益，也要考慮和國際的協(xié)調(diào)與接軌。(五)加強交流與合作。打擊電子商務避稅與逃稅由于電子商務是全球化

19、、網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統(tǒng)獲取交易信息的能力，引發(fā)更多的避稅、逃稅問題。稅務機關應好以下兩項工作：一是要加強不同部門的信息交流。盡早實現(xiàn)在網(wǎng)上與商戶、銀行、海關等部門的全面鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換機制，實現(xiàn)電子商務信息共享。以對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控。二是要加強與各國稅務當局的合作。通過與各國稅務機關密切合作，收集納稅人在世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在各國服務器的網(wǎng)站，特別是設在避

20、稅地服務器的網(wǎng)站。這樣才能更有力地打擊電子商務交易避稅與逃稅的現(xiàn)象。(六)完善稅收法律及相關法規(guī)，引導電子商務健康發(fā)展必須建立健全稅收法律及相關法規(guī)。引導電子商務健康地發(fā)展，更充分地發(fā)揮其在經(jīng)濟增長中的積極作用。目前要考慮完善的法律法規(guī)主要有以下幾項：1要完善稅收法徨。按照公平的稅收原則，對電子商務不開征新稅或附加稅，通過對現(xiàn)行稅法的修改與補充來解決電子商務所引發(fā)的稅收問題，要在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務

21、征稅的相關條款。在此過程應保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易相同的稅負，并適當體現(xiàn)鼓勵電子商務的精神。2要完善金融與商貿(mào)立法。一是制定電子貨幣法規(guī)，規(guī)范電子貨幣用于本國以及國際結(jié)算的規(guī)程，保證網(wǎng)上金融服務的可靠性；二是制定網(wǎng)上電子商務行為規(guī)范，如：反不正當貿(mào)易法、進出口貿(mào)易的法規(guī)、合同法，增加電子合同的有關規(guī)范；三是協(xié)調(diào)國際金融貿(mào)易間的法律差異。電子商務的發(fā)展給社會經(jīng)濟活動帶來了深刻的變化。但也引發(fā)了一系列的稅收問題。我們應積極面對、深入研究，要在