電子商務帶來的稅收問題及對策

1、●網(wǎng)絡經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2002年第2期摘要：電子商務極大地促進了世界經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，但同時也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。文章認真分析電子商務發(fā)展帶來的稅收問題，并積極研究和探索應對電子商務的稅收對策。關鍵詞：電子商務地域稅收管轄權居民稅收管轄權稅收征管中圖分類號：F22433文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2002)02—086—02一、電子商務帶來的稅收問題1

2、電子商務使目前的稅收制度、稅收征管處于尷尬的境地。電子商務_個重要的方面就是給稅務機關對稅源的監(jiān)控和管理造成困難。按照傳統(tǒng)的商務活動，一個公司成立，要辦工商登記、稅務登記，要有固定的經(jīng)營地點、法人代表；從賬務管理上，要建立和健全會計賬簿，依法使用各種憑證。新的稅收征管模式要求納稅人自覺申報納稅、稅務機關集中征收、重點稽查，這就要求納稅人必須“證、賬、表、票”一應俱全，以便稅務機關審核其納稅憑證，并據(jù)以征收稅款，而電子商務沒有任何完整的納

3、稅資料，也不需要這些資料，在計算機內(nèi)的資料被破壞后，征稅的依據(jù)也就相對地失去了。再如作為電子商務這種貿(mào)易方式，其收款日期、發(fā)貨日期、機構所在地以及經(jīng)濟活動或勞務發(fā)生都是很難確認的，都需要針對這一套商務活動的特點來重新制定相關稅法補充規(guī)定。2常設機構的概念受到挑戰(zhàn)。接國際規(guī)范，只有在某個國家設常設機構，并取得歸屬該常設機構的所得，才能由該國行使地域稅收管轄權征稅。所謂“常設機構”是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。因特網(wǎng)的出

4、現(xiàn)，使許多國內(nèi)消費者或廠商可以通過因特網(wǎng)購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售或經(jīng)營納稅，本國銷售商向外國銷售產(chǎn)品或勞務，當然要對銷售行為納稅。但是，涉及到出口商品和勞務的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣不好解決。3稅收征管無賬可查。各國稅收征管都離不開對憑證、賬簿、報表的審查，由于電子計算機技術的運用越來越多地出現(xiàn)無紙化操作，而這些電子憑證又可輕易地修改，不留任何痕跡、線索，這使稅收征管稽查工作

5、失去基礎，稅務部門無賬可查，再加上隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼掩蓋有關信息，使稅務機關搜集信息更加困難，以致造成稅收征管在電子商務領域的“盲區(qū)”。4有形商品、勞務、特許權的區(qū)別變得很模糊。現(xiàn)行的稅制對有型商品的銷售收入、勞務提供收入以及特許權使用費收入等的稅種和稅率均有不同的規(guī)定。在互聯(lián)網(wǎng)上，教學化信息易于傳輸與復制的特點使網(wǎng)上交易的劃分越來越困難，有形商品、一86一●叢佩華勞務、特許權和使用費等概念的區(qū)別將變得模糊

6、起來。例如，銷售一本小說，承載媒體是紙張，如果把這本小說制作成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目也就不同了。在稅收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復制，這種交易所得更象特許權使用費，具體情況應如何界定比較困難。5國際稅收管轄權的沖突問題。一般而言，稅收管轄權的范圍是一個國家的政治權力所能達到的范圍。世界各國實行稅收管轄權并沒有統(tǒng)一標準，有實行地域稅收管轄

7、權的，有實行居民稅收管轄權的，也有地域稅收管轄權和居民稅收管轄權都實行的。一般來說，發(fā)達國家更側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權，而發(fā)展中國家正相反，其更側(cè)重于維護自己的地域稅收管轄權，但不管實行哪種管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則，電子商務的出現(xiàn)，對收入來源地的界定提出了挑戰(zhàn)，給行使地域稅收管理權帶來了相當大的困難，容易使各國在這一問題上發(fā)生爭議，造成新的國際稅收糾紛。6納稅人避稅更容易。國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性、隱匿性嚴重地阻礙稅務部

8、門獲取稅收依據(jù)。美國財政部有關電子商務的白皮書提出了電子商務中幾個影響征稅的特點：(1)消費者匿名；(2)制造商隱匿其住所；(3)稅務部門讀不到信息無法掌握電子交易情況；(4)電子商務本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點，這樣，任何一個企業(yè)都可以選擇低稅率和免稅國家設立站點，從而達到避稅的目的。二、適應電子商務發(fā)展的稅收對策目前，我國電子商務系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當長的路要走。盡管這樣，由于電子商務發(fā)展的趨勢很快，必須

9、制定出相應的稅收政策。1適應電子商務發(fā)展的需要，制定符合我國國情和國家發(fā)展趨勢的電子商務稅收政策和法律。世界各國紛紛制定了針對電子商務的法律框架和稅收政策。美國是在1997年出臺的，而在我國，對電子商務稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構建電子商務法律框架，因此，建立和健全我國關于電子商務的法律法規(guī)體系和稅收政策，是稅收政策應解決的首要問題。有關法律政策，應該涉及電子商務的交易范圍、支付方式、稅收、個人隱私、消費者權利和義務、電子簽名和

10、電子合同等等。2進一步強化居民稅收管轄權。可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與國際稅收接軌。發(fā)展中國家應逐步適應居民管轄權原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)，爭取更多利益。3應建立專門的網(wǎng)絡貿(mào)易登記制度。對從事電子商務的單位和個人，在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機

11、關辦理網(wǎng)絡貿(mào)易的稅務登記，填報《申請網(wǎng)絡商貿(mào)稅務(下轉(zhuǎn)第106頁)萬方數(shù)據(jù)●證券市場《經(jīng)濟師》2002年第2期(上接第86頁)登記表》，并提供有關阿絡材料。同時，稅務系統(tǒng)也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網(wǎng)絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)控更加有力。4開發(fā)電子稅收軟件。從長遠來看，電子商務將會在各種貿(mào)易總額中占有相當大的比重，電子商務的稅收也將是國家稅收的重要組成部分，因此，在電子商務逐漸成熟的時候，盡

12、快開發(fā)出一種電子商務管理技術平臺，加快稅收管理電子化過程，提高稅務管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務提供技術上的保障。這種電子稅務管理技術平臺，其功能應當十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。5堅持稅收中性和效率原則相結(jié)合，在不影響納稅人對貿(mào)易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務技術的應用和技術創(chuàng)新。稅收中性原則要求有形交易

13、和電子交易間應當遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟上相似的交易收入，而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負擔，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)，在不影響納稅人對貿(mào)易選擇的前提下，制定一檔優(yōu)惠稅率引導企業(yè)合法經(jīng)營。但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務和產(chǎn)品銷售一106一等業(yè)務單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。6建立嚴格的處罰制度。對網(wǎng)絡貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營權及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申辦資格

14、等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。同對網(wǎng)絡貿(mào)易實行優(yōu)惠稅率一樣，對偷逃稅者實行更加嚴厲的懲罰措施，規(guī)定更高額的罰款，對情節(jié)嚴重者取締其經(jīng)營權，同時取消其數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格。7加強與有關部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要加強與財政、金融、外匯、外貿(mào)、統(tǒng)計、工商行政管理、質(zhì)量技術監(jiān)督管理、海關、公安等部門或行業(yè)協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務運行規(guī)則及應對電子商務稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務的資源共享，