財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)后的思考

1、眵財(cái)政審；f財(cái)政☆問題與建議l叉孑佧《財(cái)稅與會(huì)計(jì)1997年第4期弘財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)后的思考●李清亮無論對(duì)同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)還是對(duì)下級(jí)財(cái)政決算審計(jì)。財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金都是必審項(xiàng)目。通過對(duì)1995年的同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和連年來對(duì)鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政決算審計(jì)，筆者認(rèn)為對(duì)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金的審計(jì)有兩個(gè)問題需要重新認(rèn)識(shí)第一對(duì)時(shí)政總支出應(yīng)如何考核。無論是財(cái)政機(jī)關(guān)還是審計(jì)機(jī)關(guān)。對(duì)財(cái)政總支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核公式是：實(shí)際支出總額與預(yù)算支出總額之比。預(yù)算支出息額的構(gòu)

2、成是：年初預(yù)算支出本年調(diào)增(減)預(yù)算支出，上級(jí)財(cái)政追加支出，上年結(jié)轉(zhuǎn)支出。但是結(jié)轉(zhuǎn)下年支出沒有從預(yù)算支出總額中扣除。上年結(jié)轉(zhuǎn)資金是在本年實(shí)際支出的預(yù)算支出總額中應(yīng)包括J_二年結(jié)轉(zhuǎn)資金；而結(jié)轉(zhuǎn)下年資金是下年的支出數(shù)，本年并沒有支出預(yù)算支出總額中不應(yīng)包括結(jié)轉(zhuǎn)下年資金結(jié)轉(zhuǎn)下年支出的不僅是資盤，更重要的是項(xiàng)目指標(biāo)。本年預(yù)算支出總額包括結(jié)轉(zhuǎn)下年支出指標(biāo)。這樣計(jì)算出來的總支出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不真實(shí)，例如某縣財(cái)政I995年預(yù)算支出總額lO000萬元，實(shí)際

3、支出總額9980萬元按照現(xiàn)行考核辦法其預(yù)算執(zhí)亍結(jié)果是節(jié)條2o萬元?？墒秦?cái)政決算中反映結(jié)轉(zhuǎn)下年支出15O萬元。也就是說I995年預(yù)算總支出的執(zhí)行數(shù)應(yīng)該是9850萬元這樣與實(shí)際支出總額對(duì)比就突破l廳元。不僅如此結(jié)轉(zhuǎn)下年支出在本年作為預(yù)算總芏出考核基數(shù)在下年實(shí)際支出后義作為預(yù)算總支出考核基數(shù)一個(gè)數(shù)字兩次作為考核指標(biāo)，屬于重復(fù)‘所以筆者的意見是在考核當(dāng)年財(cái)政總支出的預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)預(yù)算支出總額中應(yīng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)下年支出數(shù)第二專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的合法巨如何認(rèn)定

4、。財(cái)政決算結(jié)轉(zhuǎn)資金的結(jié)轉(zhuǎn)原則是：有錢結(jié)轉(zhuǎn)沒錢不能結(jié)轉(zhuǎn)：不能隔年結(jié)轉(zhuǎn)；同時(shí)只規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的才能結(jié)f32f3轉(zhuǎn)，沒規(guī)定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的必須結(jié)轉(zhuǎn)就是說只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的是否臺(tái)法，而對(duì)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒結(jié)轉(zhuǎn)的如何監(jiān)督。沒有明確規(guī)定這樣就給擠占挪用專項(xiàng)資金造成了可乘之機(jī)我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而不合法的并不太多，而應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒結(jié)轉(zhuǎn)的卻是普遍的特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的教育費(fèi)附加和城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)費(fèi)及上級(jí)財(cái)政追加的專項(xiàng)資金有的是沒錢沒有結(jié)轉(zhuǎn)，有的是有錢也沒有結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金

5、沒有安排專項(xiàng)支出，財(cái)政決算沒有結(jié)余資金又沒有反映結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的，可以認(rèn)定是擠占挪用專項(xiàng)資金：可是專項(xiàng)資金沒有安排專項(xiàng)支出，或沒有壘部支出財(cái)政決算有結(jié)余資金而沒有結(jié)轉(zhuǎn)的既不能認(rèn)定沒有結(jié)轉(zhuǎn)不對(duì)(無法可依)叉不好認(rèn)定是擠占挪用專項(xiàng)資金，因被審單位可以提出帳上有錢明年安排。例如某鎮(zhèn)1995年征收教育費(fèi)附加75萬元。當(dāng)年只安排支出35萬元，其余4O萬元沒有支出財(cái)政決算反映結(jié)余資金O萬元而沒有結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目該鎮(zhèn)提出這個(gè)不能定是問題因?yàn)槠綍r(shí)為了“保吃飯”(發(fā)工

6、資)沒錢支付年終和上級(jí)財(cái)政結(jié)算后才有錢已經(jīng)來不及支付、明年一定戔排至于結(jié)轉(zhuǎn)不結(jié)轉(zhuǎn)不能說明咀年不安排這是一種情況。第二種情況是，上級(jí)財(cái)政追加指標(biāo)下達(dá)的晚當(dāng)年財(cái)政決算之前來不及下?lián)苤Ц抖鴽Q算中叉沒有反映結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目例如1995年12月日上級(jí)財(cái)政追加某鎮(zhèn)支農(nóng)資一～—抗旱經(jīng)費(fèi)5萬元通知文件到達(dá)該鎮(zhèn)時(shí)，已到?jīng)Q算時(shí)間，既沒有F撥支出決算中又沒有結(jié)轉(zhuǎn)下年此問題藏鎮(zhèn)也提出明年定安排。應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒有在財(cái)政決算中反映結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目缺乏認(rèn)定依據(jù)下年度是否安排支出審查人

7、員無法知道因?yàn)閷彶槿藛T不可能把歷年的專項(xiàng)資金清算一次，看其是否有結(jié)余。上年沒有支出或沒有壘部支出的專項(xiàng)資金第二年沒有安排支出的實(shí)例我們也3】維普資訊《財(cái)稅與會(huì)計(jì)N997年第4期☆業(yè)務(wù)與技術(shù)按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1993]154號(hào)文件規(guī)定：“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料用于本單位或企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅”。筆者在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)不少建筑安裝企業(yè)目用目產(chǎn)建

8、筑材料，雖在移送使用時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納了增值稅，但在帳務(wù)處理上卻不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅收法規(guī)要求。比如：有的企業(yè)將計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用或“工程結(jié)算稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；有的企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交增值稅不記帳，特交納后，再借記“管理費(fèi)用或工程結(jié)算稅金及附加”科目，還有借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目，致使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目長期為借方余額；也有個(gè)另』企業(yè)帳務(wù)處理較為正確，在納稅后直接計(jì)入

9、建筑工程成本，借記工程施工科目，但個(gè)另』稅務(wù)人員檢查企業(yè)所得稅時(shí)卻不允許企業(yè)稅前扣除，等等。根據(jù)財(cái)政部[19933財(cái)會(huì)字83號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)將目產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記在建工程”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(鋪項(xiàng)稅額)科目”。筆者認(rèn)為建筑安裝企業(yè)的建筑工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的建筑材料，在移送使用時(shí)計(jì)算繳納的增值稅，應(yīng)隨建筑材料的生產(chǎn)成本一并計(jì)入建筑工程的成本，不應(yīng)列入企業(yè)當(dāng)期損盎。其具體帳

10、務(wù)處理應(yīng)為：按照建筑材料成本與應(yīng)交增值稅之和，借記“工程施工”科目，按照建筑材料成本，貸記“輔助生產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目實(shí)際納稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。舉例：某建筑安裝企業(yè)的建筑工程，使用本企業(yè)附設(shè)的車聞生產(chǎn)的班泥預(yù)制構(gòu)件一批，生產(chǎn)成本為20000元，棱定的對(duì)外銷售價(jià)(含稅)為23320元，適用增值稅征收率為6，應(yīng)交增值稅為1320元[23320~(16)6]。其

11、帳務(wù)處理如下：1、移送使用時(shí)：借：工程施工21320貸：輔助生產(chǎn)20，000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13202、實(shí)際納稅時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1320貸：銀行存款1320作者單位：平頂山市國稅局干部培訓(xùn)中t責(zé)任編輯：弗宏震不只一次發(fā)現(xiàn)，但問題發(fā)生在上—年，發(fā)現(xiàn)時(shí)已時(shí)過境遷，本年由于沒有結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目而無認(rèn)定依據(jù)，使問題漏網(wǎng)所以筆者的意見是，不僅應(yīng)規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的可以結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)規(guī)定因特殊情況沒有支付的必須結(jié)轉(zhuǎn)，并需規(guī)定具體項(xiàng)目和范圍。例如教育