財政結(jié)轉(zhuǎn)資金審計后的思考

1、眵財政審；f財政☆問題與建議l叉孑佧《財稅與會計1997年第4期弘財政結(jié)轉(zhuǎn)資金審計后的思考●李清亮無論對同級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計還是對下級財政決算審計。財政結(jié)轉(zhuǎn)資金都是必審項目。通過對1995年的同級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計和連年來對鄉(xiāng)級財政決算審計，筆者認(rèn)為對財政結(jié)轉(zhuǎn)資金的審計有兩個問題需要重新認(rèn)識第一對時政總支出應(yīng)如何考核。無論是財政機關(guān)還是審計機關(guān)。對財政總支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核公式是：實際支出總額與預(yù)算支出總額之比。預(yù)算支出息額的構(gòu)

2、成是：年初預(yù)算支出本年調(diào)增(減)預(yù)算支出，上級財政追加支出，上年結(jié)轉(zhuǎn)支出。但是結(jié)轉(zhuǎn)下年支出沒有從預(yù)算支出總額中扣除。上年結(jié)轉(zhuǎn)資金是在本年實際支出的預(yù)算支出總額中應(yīng)包括J_二年結(jié)轉(zhuǎn)資金；而結(jié)轉(zhuǎn)下年資金是下年的支出數(shù)，本年并沒有支出預(yù)算支出總額中不應(yīng)包括結(jié)轉(zhuǎn)下年資金結(jié)轉(zhuǎn)下年支出的不僅是資盤，更重要的是項目指標(biāo)。本年預(yù)算支出總額包括結(jié)轉(zhuǎn)下年支出指標(biāo)。這樣計算出來的總支出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不真實，例如某縣財政I995年預(yù)算支出總額lO000萬元，實際

3、支出總額9980萬元按照現(xiàn)行考核辦法其預(yù)算執(zhí)亍結(jié)果是節(jié)條2o萬元?？墒秦斦Q算中反映結(jié)轉(zhuǎn)下年支出15O萬元。也就是說I995年預(yù)算總支出的執(zhí)行數(shù)應(yīng)該是9850萬元這樣與實際支出總額對比就突破l廳元。不僅如此結(jié)轉(zhuǎn)下年支出在本年作為預(yù)算總芏出考核基數(shù)在下年實際支出后義作為預(yù)算總支出考核基數(shù)一個數(shù)字兩次作為考核指標(biāo)，屬于重復(fù)‘所以筆者的意見是在考核當(dāng)年財政總支出的預(yù)算執(zhí)行情況時預(yù)算支出總額中應(yīng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)下年支出數(shù)第二專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的合法巨如何認(rèn)定

4、。財政決算結(jié)轉(zhuǎn)資金的結(jié)轉(zhuǎn)原則是：有錢結(jié)轉(zhuǎn)沒錢不能結(jié)轉(zhuǎn)：不能隔年結(jié)轉(zhuǎn)；同時只規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的才能結(jié)f32f3轉(zhuǎn)，沒規(guī)定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的必須結(jié)轉(zhuǎn)就是說只強調(diào)監(jiān)督已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的是否臺法，而對應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒結(jié)轉(zhuǎn)的如何監(jiān)督。沒有明確規(guī)定這樣就給擠占挪用專項資金造成了可乘之機我們在審計中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而不合法的并不太多，而應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒結(jié)轉(zhuǎn)的卻是普遍的特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的教育費附加和城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)費及上級財政追加的專項資金有的是沒錢沒有結(jié)轉(zhuǎn)，有的是有錢也沒有結(jié)轉(zhuǎn)專項資金

5、沒有安排專項支出，財政決算沒有結(jié)余資金又沒有反映結(jié)轉(zhuǎn)項目的，可以認(rèn)定是擠占挪用專項資金：可是專項資金沒有安排專項支出，或沒有壘部支出財政決算有結(jié)余資金而沒有結(jié)轉(zhuǎn)的既不能認(rèn)定沒有結(jié)轉(zhuǎn)不對(無法可依)叉不好認(rèn)定是擠占挪用專項資金，因被審單位可以提出帳上有錢明年安排。例如某鎮(zhèn)1995年征收教育費附加75萬元。當(dāng)年只安排支出35萬元，其余4O萬元沒有支出財政決算反映結(jié)余資金O萬元而沒有結(jié)轉(zhuǎn)項目該鎮(zhèn)提出這個不能定是問題因為平時為了“保吃飯”(發(fā)工

6、資)沒錢支付年終和上級財政結(jié)算后才有錢已經(jīng)來不及支付、明年一定戔排至于結(jié)轉(zhuǎn)不結(jié)轉(zhuǎn)不能說明咀年不安排這是一種情況。第二種情況是，上級財政追加指標(biāo)下達(dá)的晚當(dāng)年財政決算之前來不及下?lián)苤Ц抖鴽Q算中叉沒有反映結(jié)轉(zhuǎn)項目例如1995年12月日上級財政追加某鎮(zhèn)支農(nóng)資一～—抗旱經(jīng)費5萬元通知文件到達(dá)該鎮(zhèn)時，已到?jīng)Q算時間，既沒有F撥支出決算中又沒有結(jié)轉(zhuǎn)下年此問題藏鎮(zhèn)也提出明年定安排。應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒有在財政決算中反映結(jié)轉(zhuǎn)項目缺乏認(rèn)定依據(jù)下年度是否安排支出審查人

7、員無法知道因為審查人員不可能把歷年的專項資金清算一次，看其是否有結(jié)余。上年沒有支出或沒有壘部支出的專項資金第二年沒有安排支出的實例我們也3】維普資訊《財稅與會計N997年第4期☆業(yè)務(wù)與技術(shù)按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定：“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料用于本單位或企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅”。筆者在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)不少建筑安裝企業(yè)目用目產(chǎn)建

8、筑材料，雖在移送使用時按規(guī)定計算繳納了增值稅，但在帳務(wù)處理上卻不符合會計制度規(guī)定和稅收法規(guī)要求。比如：有的企業(yè)將計算出的應(yīng)交增值稅，借記“管理費用或“工程結(jié)算稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；有的企業(yè)計算出應(yīng)交增值稅不記帳，特交納后，再借記“管理費用或工程結(jié)算稅金及附加”科目，還有借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目，致使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目長期為借方余額；也有個另』企業(yè)帳務(wù)處理較為正確，在納稅后直接計入

9、建筑工程成本，借記工程施工科目，但個另』稅務(wù)人員檢查企業(yè)所得稅時卻不允許企業(yè)稅前扣除，等等。根據(jù)財政部[19933財會字83號文件規(guī)定：“企業(yè)將目產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記在建工程”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(鋪項稅額)科目”。筆者認(rèn)為建筑安裝企業(yè)的建筑工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的建筑材料，在移送使用時計算繳納的增值稅，應(yīng)隨建筑材料的生產(chǎn)成本一并計入建筑工程的成本，不應(yīng)列入企業(yè)當(dāng)期損盎。其具體帳

10、務(wù)處理應(yīng)為：按照建筑材料成本與應(yīng)交增值稅之和，借記“工程施工”科目，按照建筑材料成本，貸記“輔助生產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目實際納稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。舉例：某建筑安裝企業(yè)的建筑工程，使用本企業(yè)附設(shè)的車聞生產(chǎn)的班泥預(yù)制構(gòu)件一批，生產(chǎn)成本為20000元，棱定的對外銷售價(含稅)為23320元，適用增值稅征收率為6，應(yīng)交增值稅為1320元[23320~(16)6]。其

11、帳務(wù)處理如下：1、移送使用時：借：工程施工21320貸：輔助生產(chǎn)20，000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13202、實際納稅時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1320貸：銀行存款1320作者單位：平頂山市國稅局干部培訓(xùn)中t責(zé)任編輯：弗宏震不只一次發(fā)現(xiàn)，但問題發(fā)生在上—年，發(fā)現(xiàn)時已時過境遷，本年由于沒有結(jié)轉(zhuǎn)項目而無認(rèn)定依據(jù)，使問題漏網(wǎng)所以筆者的意見是，不僅應(yīng)規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的可以結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)規(guī)定因特殊情況沒有支付的必須結(jié)轉(zhuǎn)，并需規(guī)定具體項目和范圍。例如教育