我國(guó)制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)政策的優(yōu)化

1、制造業(yè)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力中發(fā)揮著重大作用。近年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)發(fā)展迅速，但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在逐步降低。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，2015 年以來(lái)我國(guó)大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 , 快速調(diào)整稅收政策，但仍存在制造業(yè)稅負(fù)偏重的問(wèn)題。因此，如何進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，提升制造業(yè)實(shí)力，為制造業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，是當(dāng)前需要研究的一個(gè)重要課題。一、我國(guó)制造業(yè)發(fā)展形勢(shì)嚴(yán)峻改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)發(fā)展迅速，

2、實(shí)現(xiàn)了歷史性轉(zhuǎn)變，按不變價(jià) GDP計(jì)算口徑統(tǒng)計(jì)的制造業(yè)增加值由 1978 年的 1 659.5 億元（人民幣計(jì)價(jià)）增加到2017 年的 266 798.1 億元，增加了近 160 倍，我國(guó)已成為重要的制造業(yè)大國(guó)。我國(guó)制造業(yè)增加值占全球制造業(yè)增加值比重持續(xù)上升，由 1995 年的不到 5%、2000 年的 8.5%上升到 2010 年的 18.23%、2017 年的 27.02%。相比之下，美國(guó)、日本和德國(guó)在全球制造業(yè)的比重分別由 20

3、00 年的 25.23%、17.95%和6.58%，下降到 2017 年的 16.50%、7.65%和 5.91%。隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)參與全球貿(mào)易的程度不斷提升，貨物進(jìn)出口貿(mào)易總額占世界貿(mào)易總額的比重從 1978 年的 0.8%增長(zhǎng)到 2017 年的 11.5%，其中出口額的比重由 1978 年的 0.8%提高到 2017 年的 12.8%（具體見(jiàn)表 1）。盡管制造業(yè)發(fā)展迅速，但是隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的形勢(shì)不容樂(lè)觀

4、。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)制造業(yè)總體產(chǎn)出效率不高，無(wú)論是質(zhì)量水平、關(guān)鍵技術(shù)、優(yōu)質(zhì)品牌、研發(fā)投入等都與美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)家存在較大差異。工業(yè)和信息化部聯(lián)合中國(guó)工程院、原國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局在2013 ～2014 年聯(lián)合組織開(kāi)展了“制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略研究”重大咨詢(xún)研究項(xiàng)目，該研究項(xiàng)目構(gòu)建了由規(guī)模發(fā)展、質(zhì)量效益、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、持續(xù)發(fā)展等 4 項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)、18 項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成的制造業(yè)評(píng)價(jià)體系，將全球主要制造業(yè)國(guó)家分為三大陣營(yíng)。根據(jù)研究結(jié)果，2012

5、年美國(guó)的綜合指數(shù)是 156，日本和德國(guó)分別是 121 和111，我國(guó)是 81（根據(jù)研究項(xiàng)目跟蹤結(jié)果顯示，2016 年我國(guó)提高到近 90）。在需要說(shuō)明的是，制造業(yè)稅負(fù)是根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中的年度制造業(yè)稅收總收入除以當(dāng)年的制造業(yè)增加值得出，這里的制造業(yè)稅收是稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的稅收，不包括海關(guān)征收的關(guān)稅、船舶噸稅等稅種收入；全國(guó)宏觀稅負(fù)是根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的年度稅收總收入除以 GDP 得出，這里的稅收收入包括關(guān)稅和船舶噸稅收入。因此，如

6、果考慮關(guān)稅和船舶噸稅，制造業(yè)稅負(fù)與全國(guó)宏觀稅負(fù)的差異可能還要大于表 2 所示。2.制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)總體偏高。評(píng)價(jià)制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)主要通過(guò)稅收彈性和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)兩個(gè)指標(biāo)反映。通過(guò)計(jì)算 2013～2017 年的稅收彈性，筆者發(fā)現(xiàn)制造業(yè)稅收彈性變化幅度極大，2013 年為 7.70%，2014 年為 38.62%，而 2015年則 降為-35.39%，2016 年回升到 2.10%，2017 年為 26.00%，與同期制造業(yè)稅負(fù)變化相比，差異

7、較大。為了進(jìn)一步分析制造業(yè)稅收彈性的效果，筆者進(jìn)一步計(jì)算了全國(guó)總體（包括全部產(chǎn)業(yè)）稅收彈性。2013～2017 年全國(guó)總體稅收彈性分別為 19.33%、15.9%、13.8%、9.97%、17.35%，呈 V 形態(tài)勢(shì)。這表明營(yíng)改增對(duì)全國(guó)整體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)的減稅效應(yīng)確實(shí)存在，但 2017 年后效果就不明顯了。從表 3 可知，制造業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)在 2012～2017 年均大于 1，說(shuō)明制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)偏高，雖然營(yíng)改增推進(jìn)的過(guò)程中，稅收協(xié)調(diào)系