ppp項目相關財務及稅務梳理

1、PPP項目相關財務及稅務梳理項目相關財務及稅務梳理涉及到的主體有：（1）項目實施機構：代表政府方（2）社會資本：代表非政府企業(yè)，一般是規(guī)模較大，管理規(guī)范，且有與標的項目相關資一般是規(guī)模較大，管理規(guī)范，且有與標的項目相關資質的法人企業(yè)，由政府機構按照招標等政府工作程序，從多家候選企業(yè)中擇優(yōu)選擇；質的法人企業(yè)，由政府機構按照招標等政府工作程序，從多家候選企業(yè)中擇優(yōu)選擇；（3）項目公司：由政府方和中標社會資本企業(yè)，針對特定項目共同設立，具體負

2、責項目的設計、建設等各項工作；（4）施工主體：負責承建標的項目的施工方，可以是項目公司自行設立，也可以是獨立的第三方施工企業(yè)；（5）金融機構：為項目公司提供貸款的銀行等機構；（6）保險機構：項目公司購買防風險產品的保險公司；（7）其他服務機構：提供運營、財務、法律服務的各類機構，如會計師事務所、律師事務所等下面從社會資本、項目公司、施工主體展開，梳理與下面從社會資本、項目公司、施工主體展開，梳理與PPP業(yè)務相關的財務處理、稅務規(guī)定業(yè)務相

3、關的財務處理、稅務規(guī)定一、社會資本方：社會資本方：與政府方共同出資設立項目公司，通常直接以資金出資；1、根據(jù)其所占股權比例，及與政府機構合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況（1）持股比例50%以上，且能控制項目公司，按長期股權投資處理，采用成本法核算，并將項目公司納入合并報表范圍；（2）持股比例達到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達到50%，但具有共同控制、重大影響，按長期股權投資處理，采用權益法核算，不納入合并范圍，應將關聯(lián)交易涉

4、及損益按持股比例抵消；（3）持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融資產處理；2、相關稅務規(guī)定、相關稅務規(guī)定（1）如果采用部分非貨幣性資產出資，按視同銷售繳納相關稅金（增值稅），企業(yè)所得稅可適用5年分期繳納的優(yōu)惠政策；（財稅〔2014〕116號關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：累計攤銷③發(fā)生運營成本，借：管理費用主營業(yè)務成本應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：相關

5、科目（銀行存款、原材料、應付賬款等等）（4）移交階段：①收回固定金額，已回收完畢的，移交階段直接移交即可，不再做賬務處理②收回不確定金額，無形資產攤銷完畢，賬務處理如下借：累計攤銷貸：無形資產2、稅務規(guī)定：稅務規(guī)定：（1）基礎設施、節(jié)能節(jié)水項目：自取得第一筆經(jīng)營收入年度起，企業(yè)所得稅三免三減半；（《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）、《財政部國家稅務總局關于公共基礎設

6、施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號））（2）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，按投資額10%抵減應納稅所得額，一次抵減不完的，可以五年內抵免；（《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號））（3）專項撥款：如貸款利息補貼、其他符合規(guī)定的專用款項，符合條件的，按不征稅收入處理；對應的支出也不得稅前抵扣；（

7、《財政部財政部國家稅務總局關國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（財稅〔2011〕70號）號）、《中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條））第二十八條）政府往往會通過政府補貼的方式給予項目公司一定的補助。企業(yè)取得的政府補貼政府往往會通過政府補貼的方式給予項目公司一

8、定的補助。企業(yè)取得的政府補貼從稅收角度看可以分為兩種情形：應稅收入及不征稅收入。根據(jù)從稅收角度看可以分為兩種情形：應稅收入及不征稅收入。根據(jù)《財政部、國家稅務財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（財稅〔2011〕70號）的規(guī)號）的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部

9、門取得的應計入收入總額的財政性資金，若企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、單獨核算支出，且撥付性資金，若企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、單獨核算支出，且撥付資金部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，則該部分政府補貼屬于不資金部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，則該部分政府補貼屬于不征稅收入，項目公司無須就此繳納所得稅。除此之外，項目公司取得的其他政府補貼征稅收入，項目公司無須就此繳納所得稅。除此

10、之外，項目公司取得的其他政府補貼屬于應稅收入，仍須履行所得稅納稅義務。對于不征稅收入，屬于應稅收入，仍須履行所得稅納稅義務。對于不征稅收入，《企業(yè)所得稅實施條例企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊