財(cái)經(jīng)法規(guī)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

1、第四章　增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,第一節(jié)　增值稅,一、增值稅　?。ㄒ唬└拍钆c分類　　1.概念　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或者提供勞務(wù)的“增值額”和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種“流轉(zhuǎn)稅”。征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物?！　≌鞫悓?duì)象：增值額　　增值稅一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律

2、制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（?。??！　.進(jìn)口貨物　　B.出售自建房屋　　C.修理汽車　　D.服裝加工,【答案】ACD　　【解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。,【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（?。橛?jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　.銷售額　　B.營(yíng)業(yè)額　　C.增值額　　D.收入額,【答案】C　　【解析】

3、增值稅的征稅對(duì)象是增值額。,2.分類　　分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅?！　。?）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。　?。?）收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除?！　。?）消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。　　我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。,【例題·單選題】我國(guó)現(xiàn)行的

4、增值稅屬于（?。??！　.消費(fèi)型增值稅　　B.收入型增值稅　　C.生產(chǎn)型增值稅　 D.積累型增值稅,【答案】A　　【解析】我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。,【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（　）。 A.允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅　　B.允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅　　C.不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款　　D.

5、上述說(shuō)法都不正確,【答案】A　　【解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。,（二）增值稅納稅人,【注意】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,【例題· 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（　）?！　.年應(yīng)稅銷售額120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　B.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人　　C.年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元的

6、從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　D.年應(yīng)稅銷售額40萬(wàn)元從事貨物生產(chǎn)的納稅人,【答案】A　　【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。,【例題·多選題】下列選項(xiàng)，可選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（ ）?！.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)　B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人　C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位　D.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)

7、稅行為的企業(yè),【答案】ACD,（三）增值稅稅率——比例稅率　　1.基本稅率：17%　　適用范圍：銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)　　2.低稅率：13%　?。?）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；　　（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　?。?）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；　　（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二

8、甲醚；,【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)?！　　居洃浱崾尽康投惵仕拇箢悾夯緶仫?、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！　　咀⒁狻康投惵手械霓r(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品?！　?.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。　　4.征收率——小規(guī)模納稅人3% 特點(diǎn):執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,【例題·判斷題】增值稅一般納

9、稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（?。?【答案】×　　【解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。,【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（?。??！　.農(nóng)機(jī)配件　　B.自來(lái)水 C.飼料　　D.煤炭,【答案】BC　　【解析】選項(xiàng)A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的；選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。,（四）增值稅應(yīng)納稅

10、額　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　1.銷項(xiàng)稅額　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,（1）銷售額　　包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：　?、傧蛸?gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；　　②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　?、鄯蠗l件的代墊運(yùn)費(fèi)

11、　　條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方　　納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方,④符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)　　條件：夠級(jí)別——由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。　　有證據(jù)——收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。　　全上交——所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。　　【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。　?。?）含稅銷售額的換算：　　不含稅銷

12、售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）　　【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。,【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23 400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。┰！　.3 400　　B.3 978　　C.2 600　　D.3 042,【答案】A【解析】不含稅銷售額=23

13、 400÷（1+17%）=20 000（元）　　 增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）。,2.進(jìn)項(xiàng)稅額　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）　?。?）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額?！　。?）從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額?！　。?）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)&#

14、215;扣除率,（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)”（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（“運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金”），按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　咀⒁?】與“營(yíng)改增”分別考慮，切勿混為一談?！　　咀⒁?】運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的前提：發(fā)票是開(kāi)給本單位的，而不看運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的原因?！　　咀⒁?】抵扣項(xiàng)目只有兩項(xiàng)。,【例題·單選題】財(cái)信公

15、司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200 000元，海關(guān)征收34 000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2 500元（其中運(yùn)費(fèi)1 900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30 000元；購(gòu)入原材料300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷售產(chǎn)品1000 000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（?。┰　.80 960　　B.89 040

16、　　C.80 995　　D.114 960,【答案】A　　【解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+（2 500-450-50）×7%+30 000×13%+51 000=89 040（元）　　本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000 000×17%=170 000（元）　　本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960（元）。,3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算　　執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣

17、進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）,【例題·單選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（?。┤f(wàn)元?！　.1.08　　B.1.8　　C.1.75　　D.10.2,【答案】C　　【解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬(wàn)元。,4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算　進(jìn)口貨物的納稅人

18、，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 （1）進(jìn)口一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額　　進(jìn)口一般貨物： 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅率　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅,（2）進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)

19、格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額　　進(jìn)口“應(yīng)稅”消費(fèi)品：,（五）增值稅征收管理　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解?！　。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天?！　。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！　?/p>

20、（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?！　。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。　?。?）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【注意】先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。,2.納稅

21、期限　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　∩陥?bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)?！?3.納稅地點(diǎn)　　（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅?！　】偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。,外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明　　有外管證→機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅　　無(wú)外管證→外出經(jīng)營(yíng)地

22、申報(bào)納稅→未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款　?。?）非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　。?）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。,【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（　）?！　.1日　　B.7日　　C.1個(gè)月　　D.1個(gè)季度,【答案】B,【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（?。﹥?nèi)繳納稅款。

23、 A.3日　　B.7日　　C.10日　　D.15日,【答案】D,【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)法正確的為（ ）?！　.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天　　B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 C.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天　　D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,【答案】

24、BCD　　【解析】選項(xiàng)A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。,（六）營(yíng)改增　　1.納稅人　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人?！　∫话慵{稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額“超過(guò)500萬(wàn)元”的納稅人為一般納稅人?！　?.征稅范圍,（1）交通運(yùn)輸業(yè)　　包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸　　【注

25、意】不包括“鐵路運(yùn)輸”。（按最新的營(yíng)改增文件，鐵路運(yùn)輸已正式改為征收增值稅）　?。?）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）　　包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,【例題·多選題】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)改增征稅范圍的有（?。??！　.公路運(yùn)輸服務(wù)　　B.水路運(yùn)輸服務(wù)　　C.鐵路運(yùn)輸服務(wù)　　D.航空運(yùn)輸服務(wù),【答案】ABD【解析】選項(xiàng)Ｃ鐵路運(yùn)輸服務(wù)不是營(yíng)改增

26、征稅范圍。,【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)改增征稅范圍的有（?。??！　.廣告設(shè)計(jì)　　B.會(huì)議展覽　　C.技術(shù)咨詢　　D.房屋租賃,【答案】ABC　　【解析】選項(xiàng)D有形動(dòng)產(chǎn)的租賃才是營(yíng)改增的征稅范圍。,3.稅率　?。?）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%　　（2）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)：11%　?。?）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)：6%　　（4）零稅率：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)?！　。?）征收率：3%　　4.

27、征收機(jī)關(guān)——國(guó)稅局,一、消費(fèi)稅,（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法　　1.消費(fèi)稅的概念　　消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　√囟ōh(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口　　【注意】特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的零售環(huán)節(jié)　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法　　從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)征,第二節(jié)　消費(fèi)稅,（二）消費(fèi)稅納稅人　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。　　

28、【注意1】出口不交，受托加工不交?！　　咀⒁?】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。,【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（?。！　.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人　　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人　　D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,【答案】D　　【解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。,【

29、例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說(shuō)法正確的是（?。?。　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人　　B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人　　D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,【答案】BC　　【解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。,（三）消費(fèi)稅稅目與稅率　　1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽

30、車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?！　?.消費(fèi)稅稅率　　稅率形式：比例稅率、定額稅率　　(1)比例稅率　　(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油　　【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征,【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（　）。　　A.煙絲　　B.卷煙　　C.白酒　　D.藥酒,【答案】BC　　【解析

31、】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。,【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（　）?！?A.酒精　　B.實(shí)木地板　　C.木質(zhì)筷子　　D.音像制品,【答案】CD　　【解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。,（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額　　1.從價(jià)定率　　應(yīng)納稅

32、額=銷售額×稅率　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　　咀⒁狻坎话ㄏ蛸?gòu)貨方收取的增值稅稅款。,【例題?單選題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬(wàn)元；銷售子午線輪胎銷售額150萬(wàn)元。以成本價(jià)為120萬(wàn)元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬(wàn)元。（已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%）則該企業(yè)

33、本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（　）萬(wàn)元。　　A.2.4　　B.4.05　　C.6.45　　D.10.95,【答案】C　　【解析】 （1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（萬(wàn)元） （2）銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（免稅規(guī)定）　 （3）門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.0

34、5（萬(wàn)元）　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝2.4＋4.05＝6.45（萬(wàn)元）。,2.從量定額　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額　銷售數(shù)量： （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,【例題·單選題】 某石油化工廠

35、2012年1月，銷售無(wú)鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（?。┰?。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無(wú)鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升） A.34700　　B.21638.4　　C.56338.4　　D.68830.4,【答案】C【解析】 （1）銷售無(wú)鉛汽油應(yīng)

36、納消費(fèi)稅稅額＝25×1388×1.0＝34700（元）　 （2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）　 （3）含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅?！?（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。,3.復(fù)合計(jì)征　　卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅?！　?yīng)納稅額=銷售額×

37、;比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率,【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（?。┰?。（已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）　　A.53016　　B.44800　　C.600　　D.45400,【答案】D【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93600÷

38、（1＋17%）×56%＋1000×200×0.003＝44800＋600＝45400（元）。,4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 用外購(gòu)或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?！　　咀⒁狻课屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。,【例題·單選題】某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30

39、000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為（?。┰??！　.3600　　B.6600　　C.8600　　D.12600,【答案】C【解析】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額＝42000×30%－20000×20%＝8600（元）。,（五）消費(fèi)稅征收管理　　1.納稅義

40、務(wù)發(fā)生時(shí)間　　（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅　?。?）進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 （3）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅?！　?.納稅期限（與增值稅相同）　　3.納稅地點(diǎn),（1）固定業(yè)戶　　①銷售及自產(chǎn)自用→機(jī)構(gòu)所在地　?、诘酵饪h（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→機(jī)構(gòu)所在地　?、劭倷C(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市） →分別申報(bào)→經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。（

41、2）委托加工（★★）　?、偈芡蟹綖閱挝弧芡蟹酱沾U消費(fèi)稅→在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)　　②受托方為個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào),（3）進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)　　【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。,【例題·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

42、納稅。（　）,【答案】×【解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（?。?【答案】√　　【解析】受托方為單位應(yīng)該由受托方代收代繳消費(fèi)稅，由受托方在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。,一、營(yíng)業(yè)稅　　（一）營(yíng)業(yè)稅的概念　　營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形

43、資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　。ǘI(yíng)業(yè)稅納稅人　　在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人?！　　咀⒁狻繂挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。,第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅,（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；（郊游見(jiàn)聞）　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、

44、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%； 3.娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。,【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（　）?！　.保險(xiǎn)業(yè)　　B.修理業(yè)　　C.服務(wù)業(yè)　　D.建筑業(yè),【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。,（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額　　1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率　　營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售

45、不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　?.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。,3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除?！　?.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。　　匯率選擇：營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，確定后1年內(nèi)不得變更。,5.價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由

46、或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額：　?。?）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；　　（3）按下列公式：　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）,【例題·單選題】某飯店本月取得以下收入：①客房收入200萬(wàn)元；②餐飲收入150萬(wàn)元；③車隊(duì)送顧客去機(jī)場(chǎng)收入20萬(wàn)元；④洗衣房收入30萬(wàn)元；⑤

47、與他人聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)舞廳取得利潤(rùn)30萬(wàn)元，飯店與經(jīng)營(yíng)者簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議規(guī)定：飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損；⑥代辦長(zhǎng)途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬(wàn)元，支付電話費(fèi)支出8萬(wàn)元；　　上述收入飯店能夠分別核算，娛樂(lè)業(yè)按照20%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。則該飯店本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（?。┤f(wàn)元。 A.21　　B.21.6　　C.22　　D.26.1,【答案】B　　【解析】 ①將車隊(duì)送顧客收入為交通運(yùn)輸業(yè)，

48、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅； ②飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對(duì)待，繳納營(yíng)業(yè)稅?！　、畚鑿d以經(jīng)營(yíng)者為納稅人，就其全部營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅；　?、艽k長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，并扣除電話費(fèi)支出?！》?wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（200+150+30+30+18-8）×5%＝21（萬(wàn)元）；　交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬(wàn)元）　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝21+

49、0.6＝21.6（萬(wàn)元）,（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！　?.納稅期限　　營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！　?.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理,（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在

50、地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；　　（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,【例題·多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是（?。！　.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天　　B.營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1

51、個(gè)月或一個(gè)季度　　C.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地,【答案】AC　　【解析】營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。,【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處