審計工作底稿編制案例介紹-應付福利費

1、案例介案例介紹——應付福利付福利費審計審計工作底稿工作底稿編制案例介制案例介紹—應付福利付福利費一、會一、會計記錄計記錄概況概況A公司應付福利費期初余額為公司應付福利費期初余額為8萬元，期末余額為萬元，期末余額為20萬元，本期借方發(fā)生額合計數(shù)為萬元，本期借方發(fā)生額合計數(shù)為210萬元，本期貸方發(fā)生額合計為萬元，本期貸方發(fā)生額合計為182萬元，具體數(shù)據(jù)如萬元，具體數(shù)據(jù)如“應付福利費計提、支出明細表（底應付福利費計提、支出明細表（底稿見索引稿

2、見索引F71）所示。）所示。二、二、審計審計目標(一)確定應付福利費的計提和支付記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應付福利費的計提和支付記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；(二)確定應付福利費的余額是否正確；確定應付福利費的余額是否正確；(三)確定應付福利費的披露是否充分。確定應付福利費的披露是否充分。三、三、審計審計工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示(一)執(zhí)行“獲取或編制應付福利費計提、支出明細表，復核加計正確，并與總帳數(shù)

3、、報執(zhí)行“獲取或編制應付福利費計提、支出明細表，復核加計正確，并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符”程序表數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符”程序1、填制“審計程序表”（封面）（底稿見索引F7）；2、客戶索取或編制“應付福利費計提、支出明細表”（底稿見索引F71）復核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)核對相符，標注相應的審計標識。提示：提示：如未審數(shù)合計金額與總帳不相符，應查明原因并作更正。如未審數(shù)合計金額與總帳不相符，應查明原因并作更正。(

4、二)執(zhí)行“檢查年度應付福利費計提是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確，并與相關(guān)成執(zhí)行“檢查年度應付福利費計提是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確，并與相關(guān)成本費用項目核對一致”程序本費用項目核對一致”程序1、業(yè)年度計提應付福利費的基數(shù)為年度內(nèi)審定后實際計提的應付工資總額，計提標準為14%，如應付工資超支，計提應付福利費時要按可稅前列支的應付工資總額為基數(shù)，如按實際超支的應付工資總額計提，對超出基數(shù)部分計提的福利費應作納稅調(diào)整。經(jīng)審查公司應付

5、工資審計后雖然需調(diào)增應納稅所得額272萬元但公司本年度計提應付福利的基數(shù)是工資貸方發(fā)生額1300萬元與有關(guān)部門批準認定的工資總額一致符合規(guī)定。提示：提示：（1）三資企業(yè)按照國務院規(guī)定，為其雇員提存三項基金（醫(yī)療保險金、住房公積金、）三資企業(yè)按照國務院規(guī)定，為其雇員提存三項基金（醫(yī)療保險金、住房公積金、退休保險基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。退休保險基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職

6、工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此以外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利費。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金除此以外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利費。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類費用，可按實際發(fā)生數(shù)在年度稅前扣除。但當年稅前扣或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類費用，可按實際發(fā)生數(shù)在年度稅前扣除。但當年稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資

7、總額的14%14%，其超過部分需調(diào)整應納稅，其超過部分需調(diào)整應納稅所得額。所得額。（2）三資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵和福利基金，要以上年審計后的利）三資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵和福利基金，要以上年審計后的利潤及利潤分配表上的稅后利潤（或可供分配利潤）為計提基數(shù)。潤及利潤分配表上的稅后利潤（或可供分配利潤）為計提基數(shù)。2、查帳面計提數(shù)是否與成本費用中列支數(shù)一致，如有較大差異應查明原因并作出說明。案例介案例介紹——應

8、付福利付福利費公司本年度總計計提福利費182萬元計提正確并與相關(guān)成本費用項目中列支數(shù)核對一致（索引號F71）。(三)執(zhí)行“抽查年度應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途，報銷是否符合審執(zhí)行“抽查年度應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途，報銷是否符合審批程序”程序批程序”程序抽查若干筆應付福利費的支出憑證，審查福利費支出原始憑證是否齊全；支付用途是否符合規(guī)定；報銷是否符合審批程序。審計人員在抽查應付福利費使用情況時發(fā)現(xiàn)，經(jīng)公

9、司董事會會議同意，用應付福利費為職工購買商業(yè)大病醫(yī)療保險，總計金額52萬元，造成年末應付福利費出現(xiàn)赤字20萬元。審計人員認為，公司作為福利為職工購買大病醫(yī)療保險，所需資金應從結(jié)余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字，期末赤字應轉(zhuǎn)入管理費用，并調(diào)整應納稅所得額。(四)驗明應付福利費的披露是否恰當驗明應付福利費的披露是否恰當需查驗披露的內(nèi)容是否符合準則、制度的規(guī)定，是否與審定數(shù)相符。(五)應付福利費查驗的重要提示應付福利費查

10、驗的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、檢查應付福利費的計提基數(shù)應是審定后的工資總額，不是實際帳面計提的工資總額。如、檢查應付福利費的計提基數(shù)應是審定后的工資總額，不是實際帳面計提的工資總額。如應付工資超支，計提應付福利費時要按稅前可列支的應付工資總額為基數(shù)。應付工資超支，計提應付福利費時要按稅前可列支的應付工資總額為基數(shù)。2、應付福利費期末余額如果發(fā)生赤字，應轉(zhuǎn)入管理費用，并作年度納稅調(diào)