高職院校財務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釂栴}

1、理財２００８年第１１期預(yù)算管理BUDGETMANAGEMENT高職院校財務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釂栴}無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院張翠芬一、高職院校財務(wù)預(yù)算支出的剛性及缺陷（一）高職院校財務(wù)預(yù)算支出的剛性高職院校財務(wù)預(yù)算支出是經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會研究，經(jīng)教（工）代會批準，所確定的一定時期的經(jīng)費分配及使用計劃，應(yīng)當(dāng)具有一定的剛性作用。但在財務(wù)預(yù)算支出期內(nèi)，由于種種客觀因素的不斷變化，預(yù)測及預(yù)算與實際工作之間不可能完全吻合，二者之間存在差異是絕對的客觀事實，

2、導(dǎo)致高職院校財務(wù)預(yù)算支出編制下達前“毫無漏洞”，編制系統(tǒng)認為預(yù)算支出必須剛性執(zhí)行，但執(zhí)行過程中由于各種預(yù)算外因素的不斷出現(xiàn)，使得高職院校財務(wù)預(yù)算支出又往往無法全面、全部剛性執(zhí)行，高職院校財務(wù)預(yù)算支出的剛性執(zhí)行經(jīng)常只是一種管理理想。第一，預(yù)算支出是學(xué)校一定時期內(nèi)的一項嚴肅計劃。預(yù)算支出是經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會研究，并經(jīng)教（工）代會批準下達后，在高職院校內(nèi)就具備了相應(yīng)的“法定”效力，任何個人和部門都無權(quán)擅自變更。如遇特殊情況，需要調(diào)整預(yù)算支出，則

3、需要在相應(yīng)部門充分論證后，報請學(xué)校黨政聯(lián)席會研究，再提請教（工）代會或其執(zhí)委會批準。第二，預(yù)算支出是學(xué)校一定時期內(nèi)發(fā)展計劃的表現(xiàn)。預(yù)算支出以學(xué)校年度計劃和五年計劃，甚至更為長遠的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，反映學(xué)校發(fā)展方向、規(guī)模、速度與重點，經(jīng)過預(yù)測分析和決策優(yōu)選，以學(xué)校文件、制度的形式予以確立。它為經(jīng)費使用確定了明確的目標和內(nèi)容，規(guī)定了方向和范圍。第三，預(yù)算支出反映了學(xué)校一定時期內(nèi)財務(wù)支出的規(guī)律。財務(wù)支出有規(guī)律可循，具備規(guī)范的特性，必須予以遵循、

4、執(zhí)行和運用。如果預(yù)算支出雜亂無序，就不能正確反映財務(wù)支出的實踐活動，使全院教職員工無法從中探討財務(wù)支出的規(guī)律。第四，預(yù)算支出反映了學(xué)校的是財務(wù)分配。學(xué)校預(yù)算實際上是學(xué)校的財務(wù)資源分配計劃，通過調(diào)整經(jīng)費分配方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，影響各系（部）、各部門的財力配置結(jié)構(gòu)，從財力上劃分出（FCt1）ｓ2ｘ＋（－ｃ）ｘ－ｓ2ｘ（1）董事會不監(jiān)督的期望效用為：（R）ｓ2ｘ＋０ｘ－ｓ2ｘ（2）當(dāng)董事會監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督的期望效用，即（1）≥（2

5、），解得：t1≥Ｃxｓ2－Ｆ－Ｒ＝s1此時，董事會監(jiān)督是關(guān)于經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。同理，給定董事會的策略，經(jīng)理層不修改預(yù)算目標的期望效用為：0（xs1）ｓ2＋（０＋ｔ2）s1ｘ（3）經(jīng)理層修改預(yù)算目標的期望效用為：（F）（xs1）ｓ2＋Ｒs1ｘ（4）當(dāng)經(jīng)理層不修改預(yù)算目標的期望效用大于或等于修改預(yù)算目標的期望效用，即（3）≥（4），解得：t2≥Ｒ＋Ｆ－ｘFｓ1＝s2此時，經(jīng)理層不修改預(yù)算目標是關(guān)于董事會策略的最佳反應(yīng)。聯(lián)解s1=s2得：

6、s1=s2=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）因此，經(jīng)理層修改預(yù)算目標的均衡概率（xss1）x和經(jīng)理層不修改預(yù)算目標的概率（xs2）x都等于1=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）當(dāng)x趨于0時，對上式求極限，可知上式趨于［1C（FR）］。這表明當(dāng)董事會與經(jīng)理層的不完全信息消失時（x→0），在不完全信息博弈中的純策略貝葉斯———納什均衡中兩人的行為取向，與原來完

7、全信息博弈中混合策略納什均衡中雙方各自的行為相反。也就是說，董事會監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督期望，即以[1C(FR)]的概率監(jiān)督是對經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。而經(jīng)理層不修改預(yù)算目標的期望效用大于或等于修改預(yù)算目標的期望效用，即以[1R（FR）]的概率不修改預(yù)算目標是對經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。（二）不完全信息條件下的動態(tài)博弈在表2中，對每一個信息集，在給定該局中人在該信息集上的信念與其他局中人的策略以后，行動的局中人所采取的行動必須是最優(yōu)的

8、。給定經(jīng)理層在“不完美”信息集上的信念，經(jīng)理層采?。╕）策略的期望效用為：P(F)R（1P）=R(FR)R如果經(jīng)理層采?。∟）策略，相應(yīng)的期望效用為：P0（1P）0=0由于0≤P≤1，根據(jù)前面的假定，則為R（FR）P0，因此經(jīng)理層不應(yīng)該采取（N）策略，此時的博弈是對董事會策略的最佳反應(yīng)。綜合上面的分析可知，在完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預(yù)算目標的最優(yōu)選擇取決于董事會監(jiān)督的概率；在不完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預(yù)算目標是對董事會采取策略的

9、最佳反應(yīng)。在公司預(yù)算目標的確定過程中，董事會與經(jīng)理層進行基于各自利益的博弈活動。預(yù)算目標的確定實際上是一個討價還價的過程，是涉及各方權(quán)力和利益不斷調(diào)整的博弈過程。參考文獻：［１］湯谷良、杜菲：《基于公司戰(zhàn)略預(yù)算目標體系模型的構(gòu)建》，《財會通訊》２００４年第２期。［本文系上海市重點學(xué)科項目《系統(tǒng)管理》（編號：Ｔ０５０２）階段性研究成果］（編輯劉力一）82理財２００８年第１１期預(yù)算管理BUDGETMANAGEMENT了學(xué)校一定時期內(nèi)的發(fā)展重

10、點與一般項目。只有預(yù)算支出科學(xué)合理，才能保證財務(wù)支出按預(yù)定金額配置。預(yù)算規(guī)范約束是提高財務(wù)支出效益的保障。（二）高職院校財務(wù)預(yù)算支出的剛性缺陷一是預(yù)算與實際有較大的差距。年初的計劃很難將所有的變化完全預(yù)測到，使得預(yù)算與實際有一定差距，預(yù)算無法順利執(zhí)行。二是預(yù)算重視程度不夠。預(yù)算批準后，不按預(yù)算執(zhí)行、不按程序報批經(jīng)費的情況屢有發(fā)生，使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與原來批準的預(yù)算相差很大，削弱了預(yù)算應(yīng)有的嚴肅性。三是控制乏力。預(yù)算的編制與實際執(zhí)行有一定偏差

11、，這就需要預(yù)算行使其調(diào)控職能，但實際操作中卻出現(xiàn)了該調(diào)整的不調(diào)整，該糾正的沒有糾正，削弱了預(yù)算的調(diào)控職能。四是缺乏問責(zé)。對不按預(yù)算執(zhí)行的人和事姑息遷就，處罰不嚴，缺乏法規(guī)責(zé)任與義務(wù)的對稱性。二、高職院校財務(wù)預(yù)算支出的柔性及缺陷（一）高職院校財務(wù)預(yù)算支出的柔性要求財務(wù)支出預(yù)算的柔性是指在不超出規(guī)范約束的前提下，能夠合理靈活的運用經(jīng)費解決現(xiàn)實環(huán)境影響及出現(xiàn)的一些特殊情況，及時調(diào)整預(yù)算與現(xiàn)實差距?？紤]財務(wù)支出預(yù)算的柔性問題，重在編制出更具有應(yīng)

12、變能力的財務(wù)支出預(yù)算。第一，客觀環(huán)境的不斷變化。財務(wù)支出預(yù)算重在反映常規(guī)工作及一定時期內(nèi)的重點工作，但由于工作計劃不可能事先做到完整和科學(xué)，并且財務(wù)價值形態(tài)等的難以確定決定了財務(wù)支出預(yù)算的或缺性，這就要求財務(wù)支出預(yù)算的編制者必須做好預(yù)算調(diào)整工作。第二，切合市場的需要。主要是物價變動，特別是上漲幅度偏大，必然會影響財務(wù)支出預(yù)算的準確性，使得財務(wù)支出預(yù)算很難執(zhí)行，這就要求了預(yù)算的機動性。第三，調(diào)控財務(wù)支出預(yù)算的需要。財務(wù)支出預(yù)算并不能完全符

13、合客觀實際，要使經(jīng)費的分配結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高經(jīng)費的使用效益，就應(yīng)對其進行調(diào)控。調(diào)控不應(yīng)是盲目的、無準備的，而應(yīng)預(yù)先在預(yù)算中考慮，適當(dāng)留有機動，以便及時進行。（二）高職院校財務(wù)預(yù)算支出的柔性缺陷一是用機動沖擊標準。柔性替代剛性，違背預(yù)算的初衷。二是脫離剛性約束。將柔性與隨意混同，不按預(yù)算編制執(zhí)行，不按規(guī)定程序調(diào)整的問題時有發(fā)生。三是監(jiān)督不夠。由于機動財力彈性大，用途不定且標準化程度低，致使對其監(jiān)督困難。三、正確認識高職院校財務(wù)預(yù)算支出管理的剛

14、性與柔性（一）剛?cè)嵯嗷浹a預(yù)算作為一項法規(guī)，它必須規(guī)范。在編制、執(zhí)行、審評各環(huán)節(jié)強調(diào)規(guī)范，使人們樹立預(yù)算就是法的意識和違反它就是違法的觀念，使其具有高度的權(quán)威性和嚴肅性。但過分的強調(diào)預(yù)算的剛性只能使預(yù)算成為一個不適用的法規(guī)，以致任何微小的情況變動都只有通過突破預(yù)算來調(diào)整，而適當(dāng)?shù)娜嵝詣t可使預(yù)算編制時更具有彈性，以便解決外界因素變化而對預(yù)算的影響。（二）剛?cè)峤y(tǒng)一資金短缺要求從總體上把握住經(jīng)費的開支，該列入預(yù)算的一分也不能少，用預(yù)算來規(guī)范“

15、得錢”和“用錢”。但由于商品價格上漲，這使得一定的經(jīng)費不能買到相應(yīng)價值的實物，只有通過預(yù)算編制的柔性，在確定各項指標參數(shù)時，上下留有余地，進行必要的補充。（三）剛?cè)徇m度剛性占主導(dǎo)地位，柔性處屬于地位。兩者需要有一定的條件約束。畢竟特殊問題出現(xiàn)的機會少，所以正常經(jīng)費在預(yù)算中應(yīng)該占有絕對優(yōu)勢，要遠遠高于機動費用，這在量的方面剛性又說明了處于主導(dǎo)位置，而機動是建立在剛性的基礎(chǔ)之上，是從屬于規(guī)范的，正確的處理兩者的比例關(guān)系是預(yù)算成功的一個重要因

16、素。四、高職院校財務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釁f(xié)調(diào)（一）樹立預(yù)算支出剛?cè)釋α⒔y(tǒng)一的思想首先，在預(yù)算支出的編制中，要將剛?cè)嵊袡C結(jié)合，對預(yù)算科目分類要科學(xué)合理，規(guī)范預(yù)算編制的各項程序，在確定項目和各項目指標參數(shù)時要充分強調(diào)兩者的統(tǒng)一，既明確劃分各項目，科學(xué)填制指標，同時又留有機動，增強預(yù)算，以適應(yīng)市場波動的應(yīng)變能力。其次，在預(yù)算的執(zhí)行中，要嚴格規(guī)范經(jīng)費的分配，使經(jīng)費的開支嚴格按預(yù)算的編制執(zhí)行，當(dāng)然并不是任何情況下都不改變，對確實需要調(diào)整的也可以進行

17、在機動財力范圍內(nèi)的調(diào)整，可以不突破預(yù)算解決；對大的變動，可以用追加或追減預(yù)算的方法突破預(yù)算調(diào)整，但要嚴格規(guī)范審批程序，按預(yù)算規(guī)定的程度審批后方可執(zhí)行。最后，在預(yù)算的審評和考核過程中，科學(xué)的規(guī)范各項考評指標，嚴格按指標來考核年度預(yù)算安排及預(yù)算執(zhí)行情況。（二）實行復(fù)式性預(yù)算將現(xiàn)行的預(yù)算分為維持性經(jīng)費預(yù)算和發(fā)展性經(jīng)費預(yù)算，同時增加預(yù)算的彈性，將現(xiàn)行預(yù)算分為維持性收支和發(fā)展性收支，從而能夠針對不同性質(zhì)的經(jīng)費采取不同的保障原則。另外，由于受市場制

18、約，價格變化頻繁，預(yù)算支出指標都會有較大波動，從而要求有一定靈活性，復(fù)式彈性預(yù)算正是為適應(yīng)這一要求而建立。在編制預(yù)算時，先對一些因素影響指標進行預(yù)測，利用科學(xué)方法測定其變動范圍，使預(yù)算指標都具有一定彈性，可以自發(fā)的對支出加以控制，提高預(yù)算的適應(yīng)性。（三）重視存量調(diào)整某一系部、部門的基數(shù)如果大，則其下年增得也就越多，反之則少。這存在一定程度的存量調(diào)整，但其存量調(diào)整的幅度受到限制，一般只會增加，不會減少。因為一個系部、部門能夠使用與保管的資

19、產(chǎn)與經(jīng)費的量，直接體現(xiàn)為局部利益，因而給它增撥經(jīng)費很容易，核減經(jīng)費或是調(diào)走資產(chǎn)卻很難。這樣，存量調(diào)整實現(xiàn)很難，我們認為，要解決這一問題，得通過預(yù)算了解各系部、部門的物資經(jīng)費保障需要，在決算時針對不同需要和實際可能進行調(diào)整。這需要嚴格規(guī)范調(diào)整的時機、程序、審批權(quán)限及調(diào)劑的具體內(nèi)容。（四）規(guī)范機動財力的使用首先，規(guī)范和確定機動財力的使用時機。校黨委必須明確機動費是用于消除預(yù)算中由于標準與實際偏差，通過審定年度預(yù)算、決定重大開支，把握經(jīng)費支出

20、方向等來實現(xiàn)對各系部、部門經(jīng)費有效的調(diào)控。機動財力成為校黨委財權(quán)的一部分，要防止和克服各系部、部門和校黨委“扯皮”。其次，必須合理確定機動財力的比重。合理確定機動財力的比重，是預(yù)算剛?cè)峤y(tǒng)一的條件。各個學(xué)校都有預(yù)留機動，只是標準不一而已，但大多數(shù)學(xué)校的預(yù)留機動占總支出的5%左右。建議適當(dāng)提高為10%，使校黨委有必要的財力基礎(chǔ)，利于更直接、更有效地對各系部、部門的活動進行有效的調(diào)控。參考文獻：［１］房永明：《高校預(yù)算管理應(yīng)注意的問題》，《經(jīng)