企業(yè)預算調(diào)整控制的方法

1、■■—●—■■■■■■■■■—：—誓E置_E■COrpo嗨黿e輛鞠醴nee預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項重要控制方法它為企業(yè)各級部門明確了未來的工作目標和任務，并通過這些目標與任務來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制企業(yè)的開支。預算控制方法的設立是為了規(guī)范預算過程降低預算風險進而提高預算的控制力度。資料顯示，當今世界上許多企業(yè)都接受和堅持運用預算管理方法并將之作為一種重要的內(nèi)部控制與管理手段。我國的企業(yè)已逐漸意識到了它在企業(yè)管理中的重要作用

2、，也在實踐中積累了許多寶貴的經(jīng)驗。我國針對內(nèi)部控制方法的研究較少，特別是忽視對預算本身的控制問題，不能為預算的實施直接提供控制方法的指導。針對這些情況，應加強從內(nèi)部控制的角度，針對預算的調(diào)整來探討預算的具體控制方法和控制重點，以期為我國企業(yè)在發(fā)展預算管理、增強內(nèi)部控制方面提供有價值的參考。單位正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。而在預算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性對預算進行適當?shù)恼{(diào)整是必要的

3、，尤其是企業(yè)在剛開始做預算時，由于經(jīng)驗不足，調(diào)整的頻率和幅度還可能會較大。但是這種調(diào)整同預64經(jīng)濟導刊2005年1l期算的制定一樣，必須基于一定的規(guī)范。若稍有變化便調(diào)整預算，企業(yè)目標便無從實現(xiàn)預算也就失去了本身的控制意義，為此必須建立嚴格、規(guī)范的調(diào)整控制。預算的調(diào)整控制可包括如下幾個方面：調(diào)整遵循原則控制、調(diào)整范圍控制、調(diào)整權限控制、調(diào)整程序控制以及日?？刂啤Ｕ{(diào)整遵循原則的控制對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，應當遵循

4、一定的原則，以保證調(diào)整事項符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟上的最優(yōu)以及屬于關鍵性的差異等。具體包括以下三項原則：預算調(diào)整事項應當符合單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；預算調(diào)整方案應當客觀、可行，即在經(jīng)濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化；預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。對于不符合上述要求的預算調(diào)整報告和調(diào)整方案，單位預算管理部門和單位決策機構應當予以否決。調(diào)整范嘲的控制為了保證預算管理的權威性文／張宏崔松各企業(yè)應當結

5、合自身的實際情況，嚴格界定預算的調(diào)整范圍。只有當受到不可控因素影響或單位預算管理部門和單位決策機構認可的其他原因才允許調(diào)整預算。這樣可避免許多企業(yè)在執(zhí)行預算時所經(jīng)常出現(xiàn)的“下面天天打報告，上面天天調(diào)預算，預算跟著報告跑”的現(xiàn)象。對于預算調(diào)整的范圍，筆者認為可劃分為兩類：預算目標調(diào)整和預算內(nèi)部調(diào)整。對于前者，由于預算目標的調(diào)整會影響到公司的戰(zhàn)略目標，因此對于這種調(diào)整應規(guī)定嚴格的限制條件，比如在執(zhí)行過程中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策

6、等發(fā)生重大變化或出現(xiàn)不可抗力重大自然災害、公共緊急事件等致使預算的編制基礎不成立或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大差異的，經(jīng)萬方數(shù)據(jù)——————————————————————————————————●公；董l剃‘務單位決策機構批準，可以調(diào)整預算。在此應當注意的是，不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)對于“重大”有不同的理解，所以各個企業(yè)還應當對“重大”進行量上的界定。另外，還應規(guī)定調(diào)整的時間或次數(shù)，如除了突發(fā)的特殊事項需要進行特殊事項調(diào)整以外，一般每

7、年只在7月份調(diào)整一次。對于后者，預算內(nèi)部調(diào)整則屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標，因此只要履行規(guī)定的超預算審批即可，同時鼓勵預算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營對策，保證目標的實現(xiàn)。其調(diào)整頻率可考慮為每季度一次。調(diào)整權限的控制由于預算調(diào)整屬于非正常事項，并且牽扯面廣，對相關部門也會產(chǎn)生影響，還可能會引起一系列變化，要從嚴把握，特別應將調(diào)整權限進行嚴格的控制。遵循調(diào)整權集中性的原則，以避免調(diào)整的無序和多頭狀態(tài)。同時，為了避免由總經(jīng)理

8、總攬一切權力所形成的”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，保證預算管理的權威性，預算委員會或單位最高決策機構應作為預算管理的最高權力機構，所有預算調(diào)整的審批權限應歸屬預算委員會或單位最高決策機構，統(tǒng)一行使預算標準的制定、審核，預算調(diào)整的審批等權力。調(diào)整程序的控制預算是企業(yè)在預算期間進行執(zhí)行與控制的標準保證其穩(wěn)定性能夠使企業(yè)的業(yè)務目標連續(xù)、一致，并且有利于員工的理解和執(zhí)行。因此預算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序，不得隨意更改，否則會前功盡棄。筆者認為，預算的確定程

9、序是剛性的，調(diào)整程序也應是剛性的只有這樣才能保持預算控制的高度權威性。因此預算項目調(diào)整的申請、上報、審批、下達等流程應與預算編制的流程相同。在調(diào)整預算時，應當由預算執(zhí)行單位逐級向預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況。各單位的主管部門可根據(jù)預算中未規(guī)定的事項、超過預算限額的事項以及執(zhí)行預算差異較大的事項和客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度等情況對提出的申請進行審議并提出預算的調(diào)整幅度。預算委員會應當對經(jīng)過審議后的預算執(zhí)

10、行單位提交的預算調(diào)整報告進行審核分析集中編制單位年度預算調(diào)整方案，提交單位最高決策機構審議批準，然后下達執(zhí)行。在審核調(diào)整方案時，應遵循預算調(diào)整的上述三項原則值得注意的是在預算的調(diào)整批準之前應當按原預算行事。對于集團公司中分公司或子公司的預算調(diào)整筆者認為，利潤預算、現(xiàn)金流量預算調(diào)整如不突破年度預算，可由備單位預算管理委員會審批：超過年度預算的利潤預算、現(xiàn)金流量預算調(diào)整、資本‘性支出預算調(diào)整以及資本性支出預算增減項目調(diào)整，由基層單位預算管理

11、辦公室提出申請，報集團公司預算管理委員會和公司決策機構審核后決定是否批準。預算調(diào)整的日?？刂圃陬A算制訂時我們盡管預見了未來可能發(fā)生的情況，并制定出相應的應變措施，但一方面預算不可能面面俱到；另一方面情況也在不斷變化總有一些問題是不可能預見到的，因此，加強對預算調(diào)整的日常管理工作特別重要。筆者認為，預算調(diào)整的日?？刂疲瑧貜念A算執(zhí)行者和預算管理者兩個方面進行：(1)預算執(zhí)行者應當對預算進行日常的控制，應密切關注影響本部門預算項目的內(nèi)外部

12、環(huán)境，進行日常的檢查，以便及時采取必要的措施，必要時加以調(diào)整。(2)預算的日常管理部門應當及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應等部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。只有對調(diào)整原則、調(diào)整范圍、調(diào)整權限、調(diào)整程序以及日常控制等進行了嚴格規(guī)范，才能在出現(xiàn)難以預料的新情況時使預算調(diào)整有序進行。這樣調(diào)整才不會削弱預算控制的力度，從而促使各執(zhí)行單位認真、負責的執(zhí)行預算。圃(作者單位：張宏武漢科技大