電子商務(wù)的稅收問題

1、，’’●●^^●●^^^^^^●^^^^^●^^●^●●^^●●●^^^●●●●●●●^●^●^●～l一、電子商務(wù)概述電子商務(wù)是在計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的互動發(fā)展中逐步產(chǎn)生和不斷完善的。電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題是其不斷發(fā)展的結(jié)果，因此，探討電子商務(wù)稅收問題，必須首先對電子商務(wù)的內(nèi)涵、特征以及發(fā)展?fàn)顩r有一個清晰的認(rèn)識和了解。1電子商務(wù)的定義。電子商務(wù)，人們一般將其理解為在網(wǎng)上開展的商務(wù)活動。由于世界各國及經(jīng)濟(jì)組織對電子商務(wù)的理解和參與程度

2、不同，對電子商務(wù)的定義至今仍不盡一致。目前對電子商務(wù)還沒有一個較為確切、能為犬多數(shù)人接受的定義。通常認(rèn)為。只要交易活動的信息流通過電子交易工具傳遞來實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動商務(wù)形式即被認(rèn)為是電子商務(wù)，至于交易活動資金流和物資流是通過電子交易工具還是傳統(tǒng)的渠道不做限定。因此，電子商務(wù)實際上是指在電子技術(shù)、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會里，系統(tǒng)地運(yùn)用電子交易工具，特別是Intenlet所進(jìn)行的包括商品、服務(wù)、技術(shù)等在內(nèi)的高效率、低成本的商務(wù)形式。2電子商

3、務(wù)的特征。電子商務(wù)是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)綜合運(yùn)用的結(jié)果，它可以將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料通過電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運(yùn)行過程田經(jīng)濟(jì)論壇200212的稅收問題中實現(xiàn)交易的無紙化、直接化，可以通過因特網(wǎng)將交易環(huán)節(jié)中企業(yè)之間以及企業(yè)與消費(fèi)者之間更加緊密地聯(lián)系起來，改變了傳統(tǒng)商務(wù)時間、空間上的限制，提高了貿(mào)易伙伴間的商業(yè)運(yùn)作效率，更好地滿足社會需求。與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)表現(xiàn)出以下明顯特征。一是交易虛擬化。在電子商務(wù)中，交易雙方以及交

4、易中介的商務(wù)活動，全部或大部分是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行與完成的，交易雙方從開始洽談、簽約到訂購、支付等，無需當(dāng)面進(jìn)行，只是一些有形商品的傳送需由網(wǎng)外的配送系統(tǒng)來完成。但這種轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化、符號化的虛擬化交易活動，是對現(xiàn)實交易活動的反映和模擬，使整個交易活動基本上在虛擬的場景中進(jìn)行，極大地拓展和豐富了現(xiàn)實的商務(wù)活動。二是交易快捷化。傳統(tǒng)貿(mào)易方式中，信息傳遞、商品配送、貨款支付環(huán)節(jié)通常滯留時間較長，而在電子商務(wù)活動中，互聯(lián)網(wǎng)為貿(mào)易雙方提供了一個交易平

5、臺，使雙方可以在任意時間，快速反饋各種信息，使供求雙方從貿(mào)易的洽談、簽約，甚至商品的傳送、貨款的支付均可在網(wǎng)上瞬時間內(nèi)完成。因此，電子商務(wù)極大地縮短了交易的時間，提高了交易效率，使整個交易快捷方便。三是市場全球化。由于世界各國都可以將各種交易信息源源不斷地進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，通過互聯(lián)網(wǎng)使全球形成統(tǒng)一的市場，這種全球信息的～體化使經(jīng)濟(jì)活動的國與國之間的界限越來越模糊，有關(guān)貨物、服務(wù)、資本、技術(shù)等的各種信息都在全球范圍內(nèi)流動。這樣，凡是能夠上網(wǎng)的人

6、，無論在世界的哪一個角落，均可成為網(wǎng)上的交易者。因此，電子商務(wù)實現(xiàn)了市場的全球化，更好地適應(yīng)了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的需要。四是交易成本低廉化。由于電子商務(wù)可以實現(xiàn)交易雙方在網(wǎng)絡(luò)上直接進(jìn)行交易，中間環(huán)節(jié)大為減少，甚至無需交易中介的參與，減少了交易的中介費(fèi)用，參與交易各方只需支付較低的網(wǎng)絡(luò)通訊和管理費(fèi)用就可獲得、存儲、交換和處理信息，節(jié)省了資金，降低了交易成本。另外，由于交易各方可以足不出戶進(jìn)行交易，還可節(jié)約交通費(fèi)用。因此，電子商

7、務(wù)可以實現(xiàn)整個交易活動成本的低廉化。二、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策取向目前國內(nèi)對電子商務(wù)稅收政策問題的研究還處于起步階段，許多人認(rèn)為電子商務(wù)離我們還遠(yuǎn)，不急于提出電子商務(wù)稅收政策。但電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢使得萬方數(shù)據(jù)我們不應(yīng)對相關(guān)的稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。筆者試從我國電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對當(dāng)前的稅收政策取向做些具體分析。第一，從我國當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r看，我國電子商

8、務(wù)明顯落后于西方發(fā)達(dá)國家，還處于剛剛起步階段。據(jù)有關(guān)資料，目前我國因特網(wǎng)用戶達(dá)到1690萬人，1999年電子商務(wù)的交易額為34億多元，而同期，美國有近lf乙多網(wǎng)絡(luò)用戶，電子商務(wù)交易額為430多億美元，顯然存在很大差距。也說明電子商務(wù)目前對我國稅收收入難以產(chǎn)生較嚴(yán)重的影響。從電子商務(wù)的外部環(huán)境看，我國還缺少完備的物流配送體系，缺少網(wǎng)上結(jié)算體系和安全保障體系，因而絕大多數(shù)的電子商務(wù)都是在線購物，網(wǎng)下支付。這反映出我國的電子商務(wù)距離真正意義上

9、的電子商務(wù)還很遠(yuǎn)，網(wǎng)上交易仍然屬于傳統(tǒng)商務(wù)的衍生運(yùn)作方式。值得提及的是，2000年我國一些較大的從事電子商務(wù)的公司，經(jīng)營效益不佳，出現(xiàn)了不同程度的虧損。據(jù)報載，8848公司2000預(yù)計虧損將達(dá)5000萬元，2001年將會更多。在這樣的情況下，通過優(yōu)惠的稅收政策支持電子商務(wù)加快發(fā)展，跟上世界發(fā)展潮流應(yīng)該是我國合理的選擇。第二。雖然20年的改革開放給我國經(jīng)濟(jì)帶來了長足的進(jìn)步，但我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大的差距。作為一個人口眾多的

10、發(fā)展中大國，我國依然要實行趕超戰(zhàn)略并實現(xiàn)跨越式發(fā)展。經(jīng)濟(jì)政策是實現(xiàn)一國經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段，因而必須服從于這個大局，稅收政策也不例外。從電子商務(wù)的發(fā)展前景以及對經(jīng)濟(jì)增長方式、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、人民生活和人類經(jīng)濟(jì)活動具有深遠(yuǎn)影響的角度看，電子商務(wù)有望成為推動未來經(jīng)濟(jì)增長、提高人民生活質(zhì)量、增強(qiáng)國際競爭力的關(guān)鍵動力，促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展貝U是一項重要任務(wù)。目前在我國電子商務(wù)還處于起步階段的情況下，通過實施一定時期的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展，使之逐步壯

11、大，并帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開辟新的稅源也是合乎理性的選擇。第三，電子商務(wù)的稅收政策必須結(jié)合國際慣例加以考慮。1997年，電子商務(wù)發(fā)展最快的美國發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，極力號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助發(fā)展電子商務(wù)，建議將所有數(shù)字商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)通過網(wǎng)上進(jìn)行交易的，無論是跨國交易或是國內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。1998年，互聯(lián)網(wǎng)免稅法案在美國通過。稍后，美國又促使世界貿(mào)易組織成員國的部長們在這個問題上達(dá)成一致意見，通

12、過了互聯(lián)網(wǎng)上國與國之間的數(shù)字商品交易零關(guān)稅狀態(tài)至少保持一年的協(xié)議。這對發(fā)展中國家而言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)的關(guān)稅屏障將失去作用。從這個意義上講，為推動我國電子商務(wù)的發(fā)展，我們必須對從事電子商務(wù)交易的企業(yè)實行一定的稅收優(yōu)惠政策。綜上所述，目前在電子商務(wù)對我國稅收收入不會產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊的情況下，從鼓勵電子商務(wù)發(fā)展、提高國際競爭力考慮，結(jié)合國際上對電子商務(wù)暫不征稅的規(guī)定，我國可考慮給予幾年的免稅期，或采取其他的稅收優(yōu)惠措施，這樣既不會造成國家短

13、期財政收入大幅度損失，又可以促進(jìn)我國電子商務(wù)的迅速發(fā)展。三、我國制定電子商務(wù)稅收政策的若干建議信息時代的到來是不可避免的趨勢，電子商務(wù)也將隨著信息技術(shù)的發(fā)展和時間的推移而扮演著越來越重要的角色。目前，由于政策和技術(shù)上的局限，電子商務(wù)的發(fā)展加大了各國稅收流失的風(fēng)險。盡管電子商務(wù)在我國還處于起步階段，但隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，其帶來的稅收隱患必將使我們未來的稅收工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此，在立足當(dāng)前現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，對我國制定電子商務(wù)稅收政策提出如

14、下建議。1盡快制定。中國跨國電子商務(wù)稅收政策對策框架4，并以此為基礎(chǔ)展開與相關(guān)國際組織和外國政府的對話，確保我國在制定國際規(guī)則時的發(fā)言權(quán)。電子商務(wù)在各國的發(fā)展程度不一，目前各國立場不一，尚未形成可以共同遵守的國際規(guī)則，可以認(rèn)為現(xiàn)在正處于規(guī)則的協(xié)調(diào)和制定期。當(dāng)今，在國際規(guī)則制定中，美國經(jīng)常依靠其強(qiáng)大的實力推行其。損人利己。的政策?，F(xiàn)在美國的免稅期主張雖遭到許多國家的反對，但這一要求在其電子商務(wù)稅收政策中都有所體現(xiàn)，可見其達(dá)不到目的勢不罷休

15、的姿態(tài)和決心，其主張一旦成為國際慣例，則意味著大幅度縮小稅基，稅收流失增加，財政實力削弱，發(fā)展中國家必須存有戒心。因此我國作為發(fā)展中大國，應(yīng)該積極行動起來，主動參與。游戲規(guī)則。的制定，確保新規(guī)則不會損害我國的稅收權(quán)益。2在未來3至5年的時間內(nèi)，對電子商務(wù)給予免稅政策。因為目前我國電子商務(wù)占GDP的比重較低，實行免稅對財政收入的影晌不大，而且電子商務(wù)的發(fā)展還處于起步時期，廣大網(wǎng)商離真正的賺錢盈利仍有相當(dāng)長的一段路要走，為了扶植這種新的貿(mào)易

16、形式的發(fā)展，開辟未來稅源，所以，可考慮給電子商務(wù)實行一定時期的稅收優(yōu)惠。在這段期間，稅務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注世界電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)的涉稅問題進(jìn)行深入研究，適時補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，重新解釋和修訂一些傳統(tǒng)稅收概念，如常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等的內(nèi)涵和外延，調(diào)整增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征稅范圍，待時機(jī)成熟和各方面條件具備后，才對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。3對跨國電子商務(wù)堅持流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)地原則(目的地原則)，對國內(nèi)電子商務(wù)堅持

17、流轉(zhuǎn)稅供貨方和勞務(wù)提供方的原則。從總體上看，我國目前乃至將來一段時期內(nèi)仍處于電子商務(wù)發(fā)展的弱勢地位，在跨國電子商務(wù)中堅持消費(fèi)地所在國課征流轉(zhuǎn)稅的原則，對維護(hù)我國稅收權(quán)益意義極大。對于國內(nèi)電子商務(wù)活動，從稅務(wù)管理的角度考慮，若將產(chǎn)品購買者或勞務(wù)接受者所在地確認(rèn)為征稅地，由于購買者數(shù)量多且較為分散，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易情況，不利于稅收征管；從納稅人角度考慮，企業(yè)從事網(wǎng)上交易的目的就是為了提高效率降低成本，當(dāng)一個企業(yè)擁有全國各地眾多的消費(fèi)

18、者時，為了繳稅讓其專門派人到每一客戶所在地繳納稅款，勢必會增加企業(yè)成本，不利于電子商務(wù)的發(fā)展。因此，從便于稅收征管和納稅人操作方便的角度考慮，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)確立對供貨方或勞務(wù)提供方征稅的原則。4堅持收入來源地和居民稅收管轄權(quán)并重，收入來源地優(yōu)先的原則。從維護(hù)一國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，收入來源地原則更有利于發(fā)展中國家。我國發(fā)展中國家的地位在短期內(nèi)還難以改變，在相當(dāng)長的時間內(nèi)屬于收入來源國，對不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上提供勞務(wù)問題，應(yīng)采取特定的稅率分成的方法