電子商務中的稅收問題思考

1、《經(jīng)濟師》2004年第12期●網(wǎng)絡經(jīng)濟電子商務中的稅收問題思考摘要：隨著電子商務的發(fā)展，其對傳統(tǒng)稅制的沖擊已不能忽視。文章分析了兩種不同的征稅方案，提出了在電子商務條件下的新的征稅原則。關鍵詞：電子商務稅收原則中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2004)12—101—02所謂電子商務，是指采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展的商務業(yè)務活動，亦即通過遍及世界的國際互聯(lián)網(wǎng)進行的銷售商品和提供勞務等交易活

2、動。電子商務可能涉及商務活動的各個方面，人們可利用它進行商品交易、傳送信息、接送郵件、咨詢等。隨著現(xiàn)代信息技術被日益廣泛地應用到國際貿(mào)易領域近年來以國際互聯(lián)網(wǎng)絡為媒介的商務活動已在全球范圍內(nèi)逐漸發(fā)展起來，發(fā)達國家中電子商務的發(fā)展尤為迅速。電子商務將成為21世紀最具潛力與活力的貿(mào)易栽體。電子商務的全球化趨勢改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念使適應傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收理論、原則和制度面臨新的挑戰(zhàn)，同時也給國際間的稅收協(xié)調帶來新的難題。由其所引發(fā)的稅收問題已日益

3、引起世界各國的關注。一、電子商務對傳統(tǒng)稅制的影響受全球電子商務活動沖擊最大的，當屬各國稅務部門。電子商務以其前所未有的無形方式，媒介“虛擬化”的國際市場交易，其交易參與者的多國性、流動性、無紙化，操作的快捷性等特征，已使各國基于屬地和屬人兩種原則建立的稅收管轄權面臨挑戰(zhàn)，以往對交易、性質、納稅體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念均陷入困境。這些困惑與挑戰(zhàn)可概括為以下幾個方面：1有形與無形交易的性質難以界定。傳統(tǒng)貿(mào)易以實物交易為主，而電子

4、商務在貿(mào)易方式和內(nèi)容上發(fā)生的深刻變化，則更多地表現(xiàn)在無形財產(chǎn)的許可與轉讓上，從而涉及電子商務的收益所得很難簡單地劃分為銷售所得、勞務所得等，因而難以確定適用的稅種和稅率。以書籍為例，如多卷的大百科全書，其排版、印刷、銷售和購買被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和消費，整個過程易于監(jiān)督。然而現(xiàn)在，同樣的信息內(nèi)容可以采用電子光盤的形式出版，尤其是隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，甚至使得購買光盤都變得沒有必要，消費者只要購買網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權便可以使用百科全書中的知識

5、和信息。此時，如何界定該交易的性質、如何監(jiān)督、如何征稅等一系列問題，就成為稅務和法律部門所要研究解決的新課題。2納稅主體難以認定。傳統(tǒng)貿(mào)易形式下，商品的跨國流通一般通過有固定場所的貿(mào)易公司來完成，而電子商務削弱了商品或勞務提供者與消費者之間地理位置上的聯(lián)系，使商品或勞務的交易活動由固定的場所轉移到?jīng)]有固定場所的、開放的國際互聯(lián)網(wǎng)絡上，跨國貿(mào)易可以不通過貿(mào)易公司，而通過連接世界的國際互聯(lián)網(wǎng)來完成，某一企業(yè)無需在國外設立常設機構等，便能在市

6、場進行交易。同時，由于消費者和制造商都可以隱匿其名稱和居住地，如何確認電子商務中從●胡君暉事經(jīng)營活動的公司或個人的居民身份就成為國際稅收領域的新難題。3征稅客體難以確定。征稅客體，又稱征稅對象，在國際稅法中主要是指跨國納稅人的跨國所得。傳統(tǒng)商業(yè)活動中，可以通過對貨物進出境、運輸?shù)壬虡I(yè)行為的監(jiān)管，確定交易的價值和營業(yè)額。而電子商務不需要發(fā)生商品的實物轉移的特點，使政府難以掌握全面的有關納稅人活動的信息。同時，電子商務進行的產(chǎn)銷直接交易，降

7、低了傳統(tǒng)的中介機構，如銀行和代理商的作用。在傳統(tǒng)商業(yè)活動中，中介機構可以作為稅務部門獲取交易信息的途徑之一，可以代為扣繳稅款。而網(wǎng)絡交易的使用，尤其是電子貨幣的廣泛采用，使得稅務機構無法跟蹤，難以查清納稅人的收支情況。4連結因素的不確定性導致各國閫稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。稅收管轄權，是指一國政府對一定的人或對象征稅的權力。在國際稅收法律實踐中，各國都是以納稅人或征稅對象是否與自己的領土主權存在著某種屬人或屬地性質的連結因素，作為

8、行使稅收管轄權的依據(jù)。傳統(tǒng)的商業(yè)活動必然會體現(xiàn)出特定的連結因素(如財產(chǎn)所在地、住所地等)，從而確定某國的稅收管轄權。而電子商務的諸多不確定性使其難以體現(xiàn)出與網(wǎng)絡活動者有穩(wěn)定聯(lián)系的傳統(tǒng)連結因素。如交易雙方都以各自的網(wǎng)址為標志。但網(wǎng)址與通常的地理標志并沒有必然的聯(lián)系，所以電子商務的所得來源地、居民身份所在地難以確定。而交易雙方可采開發(fā)。進而影響農(nóng)民的收入增加。因此，農(nóng)村勞動力資源的開發(fā)利用和合理轉移，必然走農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的路子。即按照種養(yǎng)加產(chǎn)、

9、供銷、貿(mào)工農(nóng)一體的經(jīng)營原則，對現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品進行多層次、多形式系統(tǒng)化的優(yōu)化組合，千方百計拉長產(chǎn)業(yè)鏈條，發(fā)展各具特色的“龍”型產(chǎn)業(yè)實體，形成區(qū)域化布局、專業(yè)化生產(chǎn)、一體化經(jīng)營、社會化服務企業(yè)化管理的產(chǎn)業(yè)群體，從而拓寬就業(yè)領域，增加農(nóng)民收入。6加大西部農(nóng)村教育的發(fā)展。據(jù)有關資料顯示，在農(nóng)民收入越來越呈現(xiàn)出多渠道化的今天，農(nóng)民的實際收入和其所接受的教育程度是成正向比例的。因而，受教育程度的低下直接影響著西部農(nóng)民實際收入的增加。據(jù)統(tǒng)計，全國現(xiàn)

10、有8500萬文盲半文盲，3／4以上集中在西部農(nóng)村、少數(shù)民族地區(qū)和國家級貧困縣。我國農(nóng)民整體受教育程度與發(fā)達國家相比就偏低，這嚴重制約著我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在：一是科技進步在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟中的貢獻率低。目前，發(fā)達國家科技進步對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)貢獻率一般為60％～80％，我國僅為40％左右。二是農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率低。農(nóng)村從事種植業(yè)的勞動力人均生產(chǎn)糧食全國平均1600公斤，而發(fā)達國家勞動力人均產(chǎn)2萬至lO萬公斤。三是農(nóng)業(yè)綜合效益低。農(nóng)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)值與農(nóng)

11、業(yè)產(chǎn)值之比為11：1，與國際標準差距較大。四是農(nóng)業(yè)科技人員數(shù)量少。發(fā)達國家農(nóng)業(yè)技術推廣人員與農(nóng)業(yè)人口之比為1：100。而我國為l：1200。在國內(nèi)外、城鄉(xiāng)教育存在巨大的差別情況下，西部農(nóng)村又和全國其他地方農(nóng)村教育更存在著不小的差距。目前，我國西部農(nóng)村勞動力出現(xiàn)了大量過剩的現(xiàn)象，但細細考察，我們會發(fā)現(xiàn)，所謂過剩更多的只是低素質的勞動力過剩，而真正素質較高的農(nóng)民卻是非常緊缺。無論從國民經(jīng)濟發(fā)展與整個國民教育水平提高上看，還是從提高農(nóng)民收入來

12、看，普及義務教育和解決崗位培訓，都是當務之急。強化職業(yè)技術培訓，必須跳出農(nóng)村基礎教育片面追求升學率的路子，把指導思想放到直接為“三農(nóng)”服務上來。強化職業(yè)技術培訓，必須從基礎教育、職業(yè)教育和成人教育三個環(huán)節(jié)同時人手。并且應各有側重，基礎教育的重點是文化教育，職業(yè)教育的重點是基本技能教育，成人教育的重點是就業(yè)過程中文化技術的再教育，所有這些都必須圍繞勞動力素質提高來進行。提高西部農(nóng)民收入，加快西部農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，是整個中國經(jīng)濟能否持續(xù)快速增長

13、的重要方面。參考文獻：中國社會科學院農(nóng)村發(fā)展研究所，國家統(tǒng)計局農(nóng)村社會經(jīng)濟調查總隊2002—2003年：中國農(nóng)村經(jīng)濟形勢分析與預測，社會科學文獻出版社，2003(作者單位：西安財經(jīng)學院政治與行政學院陜西西安710061)(責編：芝榮)一101—萬方數(shù)據(jù)●網(wǎng)絡經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2004年第12期用匿名電子貨幣進行交易，不向稅務機關申報，又使居民稅收管轄權、收入來源地稅收管轄權的行使受到限制。電子商務從上述兩個方面都否認了傳統(tǒng)稅收管轄權據(jù)以征稅

14、的連結因素。商子商務所具有的全球性趨勢，使跨國納稅人的活動超越了國界，產(chǎn)生跨國所得，由此出現(xiàn)稅收管轄權行使交叉重疊的問題，引起各國間稅收利益的分配問題。二、電子商務征稅方案評析1“比特稅”方案。該方案是由加拿大稅收專家阿瑟科德爾和荷蘭馬斯特里赫特大學教授盧索爾特于1994年提出的。方案認為必須采取新的手段來對付國際互聯(lián)網(wǎng)對現(xiàn)有稅基的威脅，因此建議對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字信息單位課征一種被稱為“比特稅(Bit1k)”的新稅。該方案受到企業(yè)

15、界和各國政府的強烈反對，認為該方案雖然保障了國家財政和稅收利益，卻可能會阻礙電子商務的發(fā)展，未來的網(wǎng)上交易可能會在沒有此稅的國家或地區(qū)發(fā)生。對此，經(jīng)合組織稅務部長杰佛里奧倫斯指出，對電子商務和互聯(lián)網(wǎng)課稅的基本方針是，既要防止偷漏稅又要保護產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，各國在稅收管理轄權的劃分上要采取合作協(xié)調態(tài)度，而不應采取進攻性措施。而且，“過去的事實已經(jīng)證明，互聯(lián)網(wǎng)絡和在其之上進行的商務活動的飛速發(fā)展正是得益于對其管理上的寬松因此很明顯，政府應如同

16、在國際貿(mào)易的其他領域內(nèi)一樣，在這一領域也要盡可能地少加以干預?！?電子商務免稅方案。美國財政部在1996年發(fā)表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》，認為對電子商務的稅收首先要做到中性，不能由于征稅而使電子商務產(chǎn)生扭曲。其次，各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能取得一致。再次，不對電子商務開征新消費稅或增值稅。對電子商務而言，現(xiàn)行國際稅收原則還不夠明確，有待補充。由于現(xiàn)有制度對電子商務很難征到稅，其結果實質是強化了居民(公民)稅收管轄權。

17、美國財政部認為：(1)沒有必要對國際稅收原則做根本性的修改，但是要形成國際共識，以確保不對全球電子商務征收新的或歧視性稅收；(2)明確對電子商務征稅的管轄權，以避免雙重稅賦。1997年7月1日，美國總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Intemet商業(yè)應用，建議將Intemet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務等)經(jīng)中網(wǎng)絡進行交易的。無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應

18、一律免稅；對有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。從克林頓政府的《全球電子商務綱要》中，可以看到美國對電子商務征稅的三項基本原則：(1)既不扭曲也不阻礙電子商務的發(fā)展，稅收政策要避免對商務形式的選擇發(fā)生影響，避免足以改變交易性質或交易地點的刺激性效果的產(chǎn)生。(2)保持稅收政策的簡化與透明度。(3)對電子商務的稅收政策要與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調，并與國際稅收基本原則保持一致。102—1998年2月26日，克林頓發(fā)表了著名的被稱為“網(wǎng)絡

19、新政”的重要演講，宣布了三項Intemet貿(mào)易免稅政策草案，并呼吁美國國會于1998年內(nèi)通過網(wǎng)絡貿(mào)易免稅的議案，建立一種將網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開來的新稅制。這套稅制將保證促進電子商務的迅速發(fā)展，而尤為重要的是要通過法律的形式，堅決制止對網(wǎng)絡貿(mào)易采取“歧視政策”，杜絕所有不公平的新稅種出現(xiàn)，確保建立對電子商務發(fā)展至關重要的統(tǒng)一的、非歧視的稅收框架，并確保不影響政府當局公平以及傳統(tǒng)征稅的發(fā)展?？肆诸D贊同禁止向電子商務和網(wǎng)際網(wǎng)絡歧視性征

20、稅，不準州縣政府征收電子貨物稅和服務稅。克林頓希望對電子商務的新稅制能夠做到公平、簡捷、無歧視，只有這樣，才能在保證各個州政府及時收繳稅款的同時，大力促進Imemet的繁榮和發(fā)展。1998年5月14日，幾經(jīng)修改的Imemet免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會以41票對O票的優(yōu)勢通過，為美國本土企業(yè)鋪平電子商務自由化發(fā)展的道路。同年，美國參議院以壓倒多數(shù)的投票通過一項法案在三年內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對Intemet訪問征收新稅、比特稅(也稱字節(jié)稅

21、)以及對電子商務征收重復或附加稅。一些分析家認為，三年的延期是邁向電子商務成熟階段的積極一步，暫緩對電子商務征稅將有助于推進電子商務的發(fā)展，使其在美國在較短時間內(nèi)發(fā)展到一定規(guī)模?？肆诸D政府之所以提出該免稅方案，當然出于其自身利益考慮。1996年美國軟件銷售值高迭1000億美元，其中47％銷往國外，該方案的采取可使其軟件更具競爭力。而對于發(fā)展中國家而言，則不僅導致其稅收利益的喪失，而且使得其尚處于萌芽階段的電腦軟件產(chǎn)業(yè)及網(wǎng)絡服務業(yè)受到極大

22、的沖擊。三、制定新電子商務稅收方案的思考綜上所述，電子商務這一全新交易方式的出現(xiàn)及其全球化趨勢的日益增強，對傳統(tǒng)稅制造成了極大的沖擊，而無論是“比特稅”方案還是免稅方案均由其各自局限性決定了它們不可能成為未來國際稅制的發(fā)展趨勢，因而依據(jù)電子商務的特點制定新的稅收方案無疑已成為當務之急。筆者認為，新的稅收方案的制定應遵循如下原則：1中性原則。世界各國在電子商務課稅中，遵循稅收中性原則，已形成廣泛共識。我國也不應例外，在制定電子商務稅收相關

23、政策時，必須堅持稅收中性原則。避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使蚋稅人的經(jīng)營決策取決于市場，而不是取決于對稅收因素的考慮，并使稅法的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。但是應當注意的是：絕對的中性在實踐中很難達到，中性原則在絕大多數(shù)情況下只能是相對中性。中性原則并不與促進經(jīng)濟發(fā)展相違背。2維護國家稅收利益的原則。首先，要維護國家稅收主權。我國應該重視對其他國家發(fā)展電子商務成功經(jīng)驗的借鑒，同時，要結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務模式

24、，在制定電子商務稅收政策方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收主權和保護國家利益。其次，要兼顧各國的稅收利益。在制定電子商務稅收政策時，應注意國際間的合作與協(xié)調，在互利互惠的基礎上，謀求全球通行一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。此外，要堅持地域管轄權優(yōu)先。對于電子商務這種新型經(jīng)濟，單獨采用任何一種稅收原則都是不適宜的。因此，我國應積極參與電子商務稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調，按照國際稅收慣例，在維護國家稅收主

25、權和利益的前提下，從我國的實際情況出發(fā)，在處理稅收管轄權的問題上，明確堅持居民管轄權與地域管轄權的兩種原則，但以地域管轄權優(yōu)先。3財政收入原則與稅收優(yōu)惠原則相協(xié)調。首先。電子商務稅收制度的建立與發(fā)展需要遵循財政收入原則。既要注意與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，又要考慮保證國家開支的需要。其次，應適當?shù)乜紤]電子商務子稅收的優(yōu)惠原則。我國應采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以便促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，推動電子商務的發(fā)展，開辟新的財源和稅源。最后，應當在

26、財政收入原則和稅收優(yōu)惠原則之間尋找適當?shù)钠胶恻c，使兩個原則在實現(xiàn)的過程中不相互妨礙。4效率和便利原則。對電子商務的稅收征管要有清晰明確的政策規(guī)定，協(xié)調好稅務機關與納稅人的關系，避免因政策法規(guī)界線不清造成的不必要損失，以提高稅務部門的征收效率。此外，電子商務稅收政策法規(guī)的制定。對納稅要素涉及到的納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅時間、地點、應稅行為等的規(guī)定應是確定的，以利于納稅人依法納稅及稅務機關依法征稅。同時，電子商務稅收政策的制定，要考慮電

27、子商務的特點扣征稅成本，采用多種高科技征管手段，減少納稅人利用電子商務進行偷稅與避稅的可能性，并避免額外負擔，簡化納稅手續(xù)，便利于征管和納稅人納稅促進電子商務順利發(fā)展。5整體性和前瞻性原則。一方面由于電子商務是個新興的綜合領域，涉及信息技術、通訊技術、金融服務領域、生產(chǎn)者、消費者和各國政府部門，是人類有史以來最復雜的系統(tǒng)工程之一。因此，電子商務稅收既要考慮與其他電子商務規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套，形成一個有機的統(tǒng)一整體，又要考慮與國

28、際有關法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實施，以避免國際問重復征稅及逃避稅的發(fā)生。另一方面由于電子商務的快速發(fā)展，要求相關稅收政策的發(fā)展變化與其同步或作適當超前考慮，因此要結合電子商務和科學技術水平的發(fā)展前景來制定電子商務稅收政策，以保證稅收政策的相對穩(wěn)定性。參考文獻：1高爾森國際稅法法律出版社，19882電子商務的全球性框架——魯杰羅在第九屆國際信息產(chǎn)業(yè)會議上的演講世界貿(mào)易組織動態(tài)與研究，1999(3)(作者單位：華中科技大學管理學