平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管探討

1、平臺經(jīng)濟是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)，通過提供虛擬或真實的交易平臺，促成雙方或多方供求之間信息分享并達成交易的一種數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)。近年來，以“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互聯(lián)網(wǎng)+速聘”等電子商務以及其他“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)為代表的全球互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，無論是從其規(guī)模、數(shù)量還是成長速度看，平臺經(jīng)濟崛起的大勢已然形成。與此同時，平臺經(jīng)濟發(fā)展中也出現(xiàn)了許多稅收監(jiān)管難題。2019 年，李克強總理在《政府工作報告》中指出：“堅持包容審慎監(jiān)管，

2、支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟健康成長。”2019 年 8 月，國務院辦公廳印發(fā)《關于促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展的指導意見》，要求完善相關政策措施，推動建立健全適應平臺經(jīng)濟發(fā)展特點的新型監(jiān)管機制。這為稅務部門探索建立新型稅收監(jiān)管機制提供了方向。針對平臺經(jīng)濟跨界融合廣、業(yè)務流動強、交易留痕難等特點，稅務部門堅持采取包容審慎的態(tài)度，深入研究平臺經(jīng)濟的價值鏈條、運行模式、盈利方式，主動轉(zhuǎn)變服務思維，創(chuàng)新服務途徑，規(guī)范監(jiān)管模式，在發(fā)

3、票領用、政策適用、業(yè)務操作等方面盡量滿足納稅人需求，加強對平臺經(jīng)濟運營商在發(fā)票開具和納稅申報等業(yè)務操作方面的指導輔導，推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展。 一、平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn) 一、平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)平臺經(jīng)濟打破了有形界限的傳統(tǒng)經(jīng)濟形式，呈現(xiàn)出網(wǎng)絡化、信息化、無邊界化、跨界融合等新趨勢，其運營涉及以平臺為媒介實現(xiàn)雙方或多方之間的信息交換、需求匹配、無紙數(shù)字化交易、資金收付、貨物交收等多個環(huán)節(jié)，造成稅制要素的確定存在困難，加之我國

4、目前對平臺經(jīng)濟的行業(yè)規(guī)則、準入條件等監(jiān)管措施尚不健全，為稅收監(jiān)管帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。（一）納稅主體認定難度大納稅人是稅收法律關系兩大主體之一，是直接負有納稅義務的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是對誰征稅的問題。平臺經(jīng)濟減少了中間環(huán)節(jié)，使得大量的自由職業(yè)者和個體經(jīng)營戶成為平臺經(jīng)濟貨物或服務的提供者，給稅務機關帶來的直接困難便是如何獲取這些參與者的有效信息，并進行納稅人的身份認定。物理存在的集市（市場）虛擬化后，平臺企業(yè)成為交易

5、雙方信息提供、展示、存儲和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，交易雙方也跨越了地理區(qū)域的限制。由于沒有地域的限制，平臺經(jīng)濟有了無限的擴展空間，吸引集聚了幾何級增長的貨物或服務提供者參與其中。這些貨物或服務提供者雖然發(fā)生納稅義務，但由于大都沒有辦理工商稅務登記，僅需要在相關平臺進行簡單注冊, 即可成為規(guī)亦沒有明確平臺企業(yè)的扣繳義務，因此造成這部分收入的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。（四）納稅義務判斷不清晰現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間是以應稅行為發(fā)生并收訖銷售款

6、項或是開具發(fā)票來確定。以平臺經(jīng)濟為基礎的交易模式主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對個人（C2C）等幾種。其中，B2B 交易模式下，一般需要發(fā)票作為原始記賬憑證，因此大都能及時開具發(fā)票，如阿里巴巴平臺模式；B2C 交易模式下，如果是企業(yè)對消費者，當消費者不需要發(fā)票時，企業(yè)對消費者可能存在少開發(fā)票的情況，如果是個人對企業(yè)，在很大程度上不開具發(fā)票；而 C2C 交易模式下根本就不可能開具發(fā)票。通過以上分析可以看出，稅務機關

7、僅通過發(fā)票的開具信息征收稅款幾無可行，只能通過應稅行為發(fā)生并收訖銷售款項來確定納稅義務發(fā)生，而款項的收訖與否只有平臺企業(yè)或是第三方支付平臺掌握。因此，在稅務機關不能充分掌握計稅信息的情況下，無法準確判定納稅義務的發(fā)生，大大增加了稅收流失的風險。（五）發(fā)票虛開風險高居不下平臺經(jīng)濟的迅速發(fā)展，衍生了很多新型的平臺經(jīng)濟模式。在這些新型的平臺經(jīng)濟運營模式下，平臺企業(yè)承接業(yè)務（大多為企業(yè)的業(yè)務）后，再將業(yè)務轉(zhuǎn)委托給平臺上海量的個人個體會員，業(yè)務完

8、成后，平臺企業(yè)收取價款并開具增值稅專用發(fā)票，形成平臺企業(yè)收入，同時，平臺企業(yè)向個人個體支付價款，往往不能取得發(fā)票作為成本列支。這一新型的經(jīng)濟模式在促進地方經(jīng)濟發(fā)展的同時，也大大增加了發(fā)票虛開的風險。其原因如下：一是由于平臺企業(yè)的個人會員眾多，匯集的收入總額驚人，而個人會員遍布全國各地，稅務機關難以獲得可靠的信息來判斷其業(yè)務真?zhèn)?；二是在對無車承運平臺企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，存在大量委托方已完成線下運輸再人為補錄進平臺系統(tǒng)作為平臺業(yè)務的情況，對于

9、這種補錄業(yè)務的真實性難以核實；三是物流企業(yè)用自有車輛注冊個人會員，再利用平臺企業(yè)系統(tǒng)達成運單，用自有車輛為自家物流企業(yè)承運貨物，資金流循環(huán)回去，取得平臺企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，其業(yè)務明顯具有虛開特征，再加上平臺企業(yè)作為一種新業(yè)態(tài)，許多地方政府為了扶持其發(fā)展，往往給予一定的財政政策扶持，這均在一定程度上增大了平臺企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開增值稅專用發(fā)票的風險和可能。這不僅擾亂了國家對增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。（六）數(shù)據(jù)信