政府部門內(nèi)部控制與審計的關(guān)系研究.pdf

1、近些年來，隨著世界各國政府改革實踐的逐步深入，關(guān)于政府職能轉(zhuǎn)變的探討逐漸成為我國學者的研究焦點。從1978年開始到現(xiàn)在，我國先后進行了六次行政管理體制改革。2008年2月黨的十七大報告提出了至2020年深化行政管理體制改革的總目標，要求以轉(zhuǎn)變政府職能為重點，深化政府機構(gòu)改革，優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)政府管理方式向規(guī)范有序、公開透明、便民高效的根本轉(zhuǎn)變，建設(shè)人民滿意的政府①。在這個特殊的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，政府部門職能正悄然發(fā)生變化，逐步由管理型

2、向廉潔型、服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著2003年我國實行審計公告制度以來，公眾對政府部門管理情況的了解逐漸加深，部分政府部門暴露出來的一些不良現(xiàn)象，如濫用職權(quán)、貪污腐敗、肆意揮霍等，使民眾感到不解，相關(guān)領(lǐng)導部門也注意到了這些惡劣現(xiàn)象，為了改善政府部門的管理現(xiàn)狀，相關(guān)部門逐漸把建設(shè)政府部門內(nèi)部控制和有效發(fā)揮政府部門內(nèi)部控制的作用的議題提上了日程。如何構(gòu)建和完善政府部門的內(nèi)部控制框架成為部門領(lǐng)導面臨的一項艱巨任務(wù)。審計是對被審計單位的資源利用情況及其他

3、經(jīng)濟行為的監(jiān)督和評價，是對政府部門管理行為的約束，可有效預防、抵御部門管理中的風險并促進政府部門的建設(shè)，這是社會公眾賦予政府部門的外部監(jiān)督機制，因此在健全政府部門管理方面離不開審計的監(jiān)督。
　　 本文在借鑒國內(nèi)外學者相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以委托代理理論、審計免疫系統(tǒng)理論、新公共管理理論和資源有效配置理論為理論基礎(chǔ)，從對政府部門內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)狀探討入手，分析了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控分別與審計之間的相互

4、影響，研究結(jié)論認為控制環(huán)境、監(jiān)控因素的優(yōu)劣將影響審計的成本高低和質(zhì)量的高低；風險評估、控制活動及信息與溝通因素的不執(zhí)行或無效執(zhí)行可能給部門管理帶來巨大的損失隱患，增大了審計工作的難度，影響審計的效益。當審計的效益不好、質(zhì)量不高時，據(jù)此基礎(chǔ)上出具的審計報告便會降低政府部門的權(quán)威性，損害政府部門在社會公眾中的形象，若公眾因此對政府部門喪失信心，更會導致政府部門管理現(xiàn)狀的繼續(xù)惡化?？偟恼f來，政府部門內(nèi)部控制框架中五要素的完善有助于審計活動的順

5、利進行，推動審計活動的高質(zhì)高效；審計活動的有效開展亦能夠促進政府部門自身業(yè)務(wù)的完善，改革內(nèi)部控制建設(shè)中的漏洞和不足。文章在此基礎(chǔ)上，對2008年度政府部門預算執(zhí)行情況和財政收支情況的審計結(jié)果進行了分析，指出審計結(jié)果中存在的政府部門內(nèi)部控制的五個要素方面的問題，最后從內(nèi)部控制五要素角度提出改革政府管理現(xiàn)狀、提升政府績效的措施。本文的創(chuàng)新點在于：第一，在目前這個政府職能逐漸轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，鮮有學者研究政府部門內(nèi)部控制與審計的關(guān)系，故本文