我國商業(yè)銀行公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理相關(guān)性研究.pdf

1、自財(cái)政部2006年頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，公允價(jià)值計(jì)量被引入到我國會(huì)計(jì)計(jì)量中已有10年之久，公允價(jià)值計(jì)量能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息，避免由于歷史成本計(jì)量無法反映的未實(shí)現(xiàn)損益而做出錯(cuò)誤決策。但是，由于公允價(jià)值的確定存在較強(qiáng)的主觀性且可操作性較差等原因，公允價(jià)值計(jì)量給企業(yè)管理層提供了盈余管理的空間。目前為止，由于很難持續(xù)有效地獲得公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)損益類科目的數(shù)據(jù)，國內(nèi)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理關(guān)系的研究大部分仍停留

2、在理論階段，大多集中于分析公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理行為現(xiàn)象，較少對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理的關(guān)系進(jìn)行研究，因此對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究，能夠豐富二者關(guān)系研究的理論知識(shí)，具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。另外，由于我國現(xiàn)在還沒有相對(duì)完善的公允價(jià)值計(jì)量操作指南，而會(huì)計(jì)盈余又是企業(yè)和各利益相關(guān)方十分關(guān)注的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)很可能會(huì)通過對(duì)公允價(jià)值的不恰當(dāng)運(yùn)用進(jìn)行盈余管理，因此，本文的研究將有利于更加客觀地認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理以及兩者之間

3、的關(guān)系，對(duì)促進(jìn)公允價(jià)值在我國的正確運(yùn)用，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及盈余管理治理都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　公允價(jià)值計(jì)量率先并廣泛應(yīng)用在金融資產(chǎn)計(jì)量過程中，因此金融行業(yè)是公允價(jià)值運(yùn)用的重點(diǎn)領(lǐng)域，而銀行業(yè)是金融行業(yè)中規(guī)模較大、治理較規(guī)范的部分，為了優(yōu)化配置經(jīng)濟(jì)資源以及促進(jìn)資本市場(chǎng)良性健康發(fā)展，對(duì)商業(yè)銀行公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理的研究就更具有廣泛的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
　　本文以我國16家上市商業(yè)銀行2008年至2014年的年報(bào)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象

4、，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究。首先，從金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理、非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理、債務(wù)重組公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理、資產(chǎn)減值中公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理等五個(gè)方面對(duì)樣本銀行進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，得出了公允價(jià)值計(jì)量為我國上市商業(yè)銀行提供了更多盈余管理空間的結(jié)論;其次，運(yùn)用總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)法和擴(kuò)展的瓊斯模型對(duì)樣本商業(yè)銀行的盈余管理程度進(jìn)行計(jì)量，求出了計(jì)量盈余管理程