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文檔簡介
1、2006年,我國頒布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》(下稱新會計準則)并于2007年正式實施。在新會計準則中,主要對研發(fā)支出的會計處理進行了重新規(guī)范,規(guī)定公司的研發(fā)支出由全部費用化變成有條件的資本化。研發(fā)支出(Research&Development expenditure)是指公司在研究和開發(fā)(簡稱研發(fā)或R&D)活動中發(fā)生的各項支出。研發(fā)活動是推動技術創(chuàng)新發(fā)展的主要動力,在快速發(fā)展的當今社會,技術創(chuàng)新才是眾多公司提高核心競爭力的關
2、鍵因素。而新會計準則中對于研發(fā)支出全部費用化到有條件的資本化的改變,被眾學者認為其有助于鼓勵公司對研發(fā)活動的投入,從而提高公司的技術創(chuàng)新能力和產品市場份額占有能力等。隨著研發(fā)支出有條件的資本化的會計處理方式在公司中被廣泛應用,它的一些弊端也開始被發(fā)現(xiàn):研發(fā)支出的會計處理方式可以作為一種新的盈余管理手段。與國外研究相比,國內學者對研發(fā)支出會計處理的研究還不夠深入,現(xiàn)有的研究大多圍繞研發(fā)支出會計處理與研發(fā)投入情況的相關性、研發(fā)支出會計處理與
3、盈余管理動因、從理論上探討研發(fā)支出會計處理的不足等,而針對公司在實務中如何利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的研究較少,且這些研究大多是基于實證方向的研究,而關于案例分析的研究卻不多。鑒于此,本文通過對典型案例的研究,分析了公司為什么會更青睞于這種盈余管理方式、公司通過什么具體手段來利用研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理以及相關的目的和業(yè)績影響,并且通過這個案例研究揭示了新頒布的研發(fā)支出會計準則有關規(guī)定的不足之處,在此基礎上提出了完善研發(fā)支出
4、會計準則的建議。這不僅可以為有關部門對我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理實施監(jiān)管提供借鑒,也可以為完善研發(fā)支出會計準則提供借鑒。
本文采用理論研究與案例研究相結合的方法,分析了公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的問題。理論部分,在回顧國內外研究文獻的基礎上,本文分別分析了研發(fā)支出的費用化與資本化的研究、公司盈余管理的動機、方法和經濟后果以及研發(fā)支出會計處理成為盈余管理方法的動機。案例部分,本文以大族激光科技股份有限公司
5、(簡稱大族激光)利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理為例,具體分析其研發(fā)支出的投入和構成情況,分析了我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的動因、方式、目的和盈余影響情況等問題。案例研究表明:(1)大族激光利用研發(fā)支出資本化虛增公司的利潤和無形資產的直接目的是盈余管理。(2)大族激光利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的根本目的是為后續(xù)融資做準備。(3)本案例揭示了研發(fā)支出會計準則仍然存在缺陷。因此本文歸納總結了針對性的啟示:(1)要進一步完
6、善研發(fā)支出會計準則來抑制上市公司的盈余管理現(xiàn)象。(2)要制定上市公司對研發(fā)信息充分披露的強制性規(guī)定。(3)注冊會計師要加強對上市公司研發(fā)支出會計處理的審計。(4)監(jiān)管層要加大對上市公司利用各種手段進行過度盈余管理的處罰力度。
本文的貢獻主要在于:(1)結合我國實施新會計準則后的真實案例分析了公司利用研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理的主要動因、方式、目的和虛增盈余產生的影響,彌補了關于研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理案例研究較少的不
7、足。(2)通過案例分析較為詳細地揭示了上市公司如何利用研發(fā)支出的資本化與費用化進行盈余管理,為有關部門對我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理實施有針對性監(jiān)管提供了經驗。(3)通過剖析典型案例,對我國會計準則中關于研發(fā)支出的規(guī)定進行了探討,對其中存在的不足進行分析,為修改和完善會計準則提供有價值的參考意見。
本文共分為五章。第一章是引言部分,本章主要介紹和分析國內外相關的研究文獻,以及國外研發(fā)支出會計規(guī)則和盈余管理方法,對其
8、中存在的問題進行分析,接下來闡述了本文使用的研究思路及方法,最后提出了整體框架。第二章研發(fā)支出會計處理及盈余管理的理論概述,是本文的理論部分,本章主要介紹了研發(fā)支出的概念、現(xiàn)有的研發(fā)支出會計處理方式、盈余管理的理論基礎和方式。第三章是大族激光研發(fā)支出會計處理的案例介紹,本章主要介紹了大族激光的經營情況和研發(fā)投入情況、大族激光研發(fā)支出資本化與費用化情況分析、其研發(fā)支出會計處理的合規(guī)性分析。第四章是大族激光利用研發(fā)支出資本化進行盈余管理的動
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