相關服務對注冊會計師獨立性影響的研究.pdf

1、有關相關服務對注冊會計師獨立性影響的研究由來已久，最早可以追溯到20世紀70年代。發(fā)展至今，在理論界并沒有得出統(tǒng)一的觀點，有的學者認為，注冊會計師提供相關服務能夠增強獨立性；也有學者認為，注冊會計師提供相關服務容易導致注冊會計師“角色互串”和對客戶的經(jīng)濟依賴性，因而有損獨立性。而且在實務界，相關服務收入占事務所總收入的比重與日俱增，并逐步取代鑒證服務成為注冊會計師業(yè)務體系中的“主角”。實務界相關服務的迅猛發(fā)展，理論界的爭論，社會公眾的質

2、疑最終使得政府監(jiān)管部門不得不涉足其中。2000年，美國證券交易委員會(SEC)在其主席阿瑟·利維特(Arthur Levitt)的極力推動下，開展了一場聲勢浩大的獨立性規(guī)則修訂運動，從而點燃了相關服務與注冊會計師獨立性的大論戰(zhàn)——“獨立戰(zhàn)爭”的導火索。2001年歲末，“安然大廈”轟然倒地，“百年老店”安達信被“掃地出門”，“五大”變“四大”，更是將這場“戰(zhàn)爭”推向高潮。 面對“安然大廈”的倒塌，面對安達信的出局，面對“四大”相關

3、服務的拆分，我國會計師事務所剛剛起步的相關服務業(yè)務應該何去何從呢?本文從注冊會計師獨立性的基本層面(形式上和實質上)出發(fā)，深入分析了相關服務對獨立性產(chǎn)生影響的根源，得出結論：注冊會計師向同一客戶同時提供鑒證和相關服務會影響注冊會計師實質上的獨立和形式上的獨立，而其影響程度受到相關服務的比重、種類以及注冊會計師人員自身主觀的“抗威脅”能力等因素的制約。在剖析了我國目前相關服務對注冊會計師獨立性的影響之后，認為我國目前發(fā)展相關服務對獨立性的