畢業(yè)論文---淺談注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性（含外文翻譯）

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　題 目 淺談注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性</p><p>　　系 部 名 稱 經(jīng)濟(jì)管理系 </p><p>　　專業(yè)班級 08級會(huì)計(jì)4班 </p><p>　　學(xué)生姓

2、名 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　指 導(dǎo) 教 師 </p><p><b>　　摘要</b></p><p>

3、;　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)理論的基石，也是注冊會(huì)計(jì)師取信于公眾的首要條件。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的一道防線,審計(jì)獨(dú)立性不僅是這道防線的基石，也是注冊會(huì)計(jì)師的安身立命之本。自資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之后，由于信息的不對稱性，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)成為社會(huì)的必然要求，通過具有獨(dú)立性的審計(jì)能降低財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。面對業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢，在各種因素影響之下，使得注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，審

4、計(jì)獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)較高。企業(yè)的所有者和其他信息追求者對審計(jì)的合理期望和審計(jì)業(yè)內(nèi)期望一直存在差距，本文就注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)存問題，對影響其獨(dú)立性的若干因素進(jìn)行簡要分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　CPA Audit ind

5、ependence is the cornerstone of the auditing theory, is also a certified public accountant is the first condition to win the trust of the public. CPA Audit is to safeguard the health of the national economy, the steady d

6、evelopment of a line of defense, audit independence is not only the cornerstone of this line of defense, is also the foundation for the Certified Public Accountants. Since the separation of capital ownership and manageme

7、nt rights, due to the asymmetry of information,</p><p>　　Key words: CPA ；audit；independence</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)1</p><p>　　1.1注冊會(huì)計(jì)師審

8、計(jì)獨(dú)立性的一般含義1</p><p>　　1.2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)2</p><p>　　2影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素5</p><p>　　2.1利益驅(qū)動(dòng)是最深刻的社會(huì)根源5</p><p>　　2.2“混業(yè)”經(jīng)營賦予注冊會(huì)計(jì)師的雙重身份弱化了獨(dú)立性9</p><p>　　2.3審計(jì)市場缺乏

9、對高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求10</p><p>　　2.4有法不依 懲罰不力10</p><p>　　3提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策11</p><p>　　3.1培育提高審計(jì)獨(dú)立性的市場環(huán)境11</p><p>　　3.2對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)11</p><p>　　3.3提高事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的

10、違規(guī)代價(jià)12</p><p>　　3.4審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)分離12</p><p>　　3.5實(shí)行審計(jì)委派制13</p><p>　　3.6培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)公眾利益觀念14</p><p>　　3.7嚴(yán)格遵循關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的法律規(guī)范14</p><p>　　4對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的發(fā)展展

11、望16</p><p>　　4.1不斷增強(qiáng)的職業(yè)道德觀和公眾投資意識(shí)16</p><p>　　4.2不斷完善的法制體系16</p><p>　　4.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨發(fā)展和完善17</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)18</b></p><p><b>　　致謝辭19<

12、/b></p><p>　　1對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)</p><p>　　1.1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的一般含義</p><p>　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制訂的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》指出：注冊會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣；《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：注

13、冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。</p><p>　　1.1.1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立</p><p>　　所謂實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨(dú)立性，不能偏袒任

14、何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。</p><p>　　1.1.2形式上的獨(dú)立</p><p>　　所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為

15、他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。</p><p>　　1.1.3實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立的關(guān)系</p><p>　　實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩

16、個(gè)不同的概念，但又是密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊會(huì)計(jì)師事實(shí)上保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是

17、徒勞的，他的服務(wù)也是沒有價(jià)值的。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師工作，進(jìn)而決定對注冊會(huì)計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　1.2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)</p><p>　　獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念，存在一個(gè)價(jià)值變化范圍：如RogerW.Bartlett曾提出：“社會(huì)公眾可能將獨(dú)立性看成一個(gè)持續(xù)變化的職業(yè)特征”。而在1968年國外還有學(xué)者提出

18、：“獨(dú)立性是一個(gè)程度問題……注冊會(huì)計(jì)師可以達(dá)到獨(dú)立性的必要程度……”。Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會(huì)是絕對的”、“我們必須充分認(rèn)識(shí)到絕對的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會(huì)達(dá)到的事實(shí)，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對獨(dú)立性絕對性的認(rèn)識(shí)屬于對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識(shí)，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上，作為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但在其

19、職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系?；孟胫詴?huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師可以受影響而不能保持絕對的獨(dú)立性，并不表明注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念。我們就不得不面對</p><p>　　如

20、果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念，在獨(dú)立程度的上存在一個(gè)價(jià)值范圍，那么我們對之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對的獨(dú)立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會(huì)計(jì)師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無疑也向廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊會(huì)計(jì)師的作用，增大了注冊會(huì)計(jì)師自我評價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距。這可能也是造成對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)期望差距過大的主要原因之一。因此，在今

21、后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法，堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。</p><p>　　獨(dú)立性是一種概率：對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)的價(jià)值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊會(huì)計(jì)師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊下，不受客戶的影響而客觀地對其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，有學(xué)者將注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性定義為：發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中錯(cuò)誤或缺陷的能力，

22、以及在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在錯(cuò)誤或缺陷的情況下，頂住客戶壓力對其加以披露的能力。按照這種廣義的定義，若不考慮注冊會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為：在某一錯(cuò)報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或缺陷的概率。概率越大，獨(dú)立性就越高；反之則越低。</p><p>　　獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，或認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的時(shí)，實(shí)際上是說，注冊會(huì)

23、計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高，以致于可以完全信賴注冊會(huì)計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策?？梢?，將獨(dú)立性表述為概率，并沒有動(dòng)搖對注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可，社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高即可。</p><p>　　既然審計(jì)獨(dú)立性是一種概率，是一種注冊會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右

24、而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率，實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1，在[0，1]之間取值的一種客觀事實(shí)。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的宣傳教育并加大查處的力度，使其在執(zhí)業(yè)過程中不斷克服外界環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會(huì)計(jì)師的壓力，使其出具公正準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在宣傳中應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個(gè)別審計(jì)意見發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，要讓

25、社會(huì)公眾逐步認(rèn)識(shí)到出現(xiàn)審計(jì)失敗也不一定就必然是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 </p><p>　　獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)：這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念，存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對注冊會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說，他認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對獨(dú)立，這

26、個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對報(bào)表信息的過分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行為的實(shí)際結(jié)果。</p><p>　　將審計(jì)獨(dú)立性視作一種風(fēng)

27、險(xiǎn)，一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，不斷強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的履約責(zé)任，盡量減少報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也有必要時(shí)刻提醒報(bào)表使用人，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的擔(dān)保，也不能成為報(bào)表使用人進(jìn)行決策的避險(xiǎn)工具。作為社會(huì)分工的一部分，注冊會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值在于其所減少的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大于由于其存在而增加的成本，從而對整個(gè)社會(huì)而言是有益的。注冊會(huì)計(jì)師的工作可以幫助報(bào)表使用人減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，但決不是消除決策風(fēng)

28、險(xiǎn)，也不可能消除決策風(fēng)險(xiǎn)。同樣，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表做出決策，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如此可能有助于人們對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的更正確認(rèn)識(shí)，有利于為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)營造一個(gè)相對寬松的環(huán)境，使其更好的發(fā)展和服務(wù)于社會(huì)。</p><p>　　2影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素 　　 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立于政府、企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織，這種客觀的獨(dú)立地位，保證了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的公正和審計(jì)結(jié)果的可信性。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)

29、師行業(yè)存在的前提，因此，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用是能夠提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可信性，降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本，幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確決策。但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性屢屢受到侵害，以致在我國乃至世界范圍內(nèi)引發(fā)了注冊會(huì)計(jì)師信用危機(jī)，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生了懷疑。制約注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性因素表現(xiàn)為：　2.1利益驅(qū)動(dòng)是最深刻的社會(huì)根源</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)

30、務(wù)，收取費(fèi)用，謀取利益，但注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的卻是對整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一般意義上的贏利企業(yè)， 這就決定了注冊會(huì)計(jì)師的身份應(yīng)該超然于客戶和外部其他機(jī)構(gòu)、組織。對客戶而言， 注冊會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的錯(cuò)誤或系統(tǒng)性缺陷以及頂住客戶壓力對這種錯(cuò)誤和缺陷加以披露， 最理想的情況是發(fā)現(xiàn)一個(gè)錯(cuò)報(bào)就對外報(bào)告一個(gè)。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)人員由客戶選聘并支付費(fèi)用，如果客戶終止聘約，注冊會(huì)計(jì)師將遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。這樣一來，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)

31、所和注冊會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，很難要求注冊會(huì)計(jì)師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。大量事實(shí)證明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息披露過程中的違規(guī)行為都有巨大的利益驅(qū)動(dòng)，并且都有主觀上的故意， 都是經(jīng)過理性決策之后實(shí)施的。</p><p>　　獨(dú)立性原則的要旨是公平，公平的對待各方利益的要求，而不屈服于任何一方的

32、利益、權(quán)利，不唯大股東、不唯政府，充分照顧到那些維系整個(gè)資本市場安全的各個(gè)投資者，照顧到那些均值很小的弱小投資者的需要和合理的利益要求，保證注冊會(huì)計(jì)師免于各方利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。而利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。這就是直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　2.1.1直接經(jīng)濟(jì)利益&l

33、t;/p><p>　　直接經(jīng)濟(jì)利益：主要是指注冊會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的客戶公司股票或其他所有者權(quán)益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出：注冊會(huì)計(jì)師在客戶中擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，其審計(jì)獨(dú)立性將受到損害。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)定，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)獲得直接利益，應(yīng)視為獨(dú)立性的損害。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與注冊會(huì)計(jì)師共同生活及

34、由注冊會(huì)計(jì)師供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同注冊會(huì)計(jì)師本人的財(cái)務(wù)利益。雖然獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師安身立本，但是美國證券交易委員對同為全球“五大”之一的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查結(jié)果卻是觸目驚心的。2000年初美國證券交易委員會(huì)特別對普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求，占公司全部合伙人的86.5%.不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助

35、理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。</p><p>　　2.1.2間接經(jīng)濟(jì)利益</p><p>　　間接經(jīng)濟(jì)利益：是指注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，大致可分為三種情況：一是注冊會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》

36、針對此種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的報(bào)告任務(wù)；對于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。二是注冊會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。對于這種情況，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。三是注冊會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)

37、系。對于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊會(huì)計(jì)師對客戶方面的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后也強(qiáng)調(diào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以</p><p>　　2.1.3與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的其他情形</p&

38、gt;<p>　　與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形：除了上述兩種利益關(guān)系外，注冊會(huì)計(jì)師與客戶公司之間還有其他的利益關(guān)系。包括：</p><p>　　與客戶之間有借貸關(guān)系：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊會(huì)計(jì)師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股

39、東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對獨(dú)立性的損害。</p><p>　　曾經(jīng)在客戶公司任職：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶的

40、股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務(wù)的受托人。</p><p>　　接受客戶的物品和勞務(wù)：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。</p><p>　　前任從業(yè)者：會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任

41、、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶公司（如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用），可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。 </p><p>　　收費(fèi)和傭金：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大

42、部分時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害；向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或通過支付介紹費(fèi)已獲得客戶的注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)披露收受或支

43、付的介紹費(fèi)?！　?　　2.2“混業(yè)”經(jīng)營賦予注冊會(huì)計(jì)師的雙重身分弱化了獨(dú)立性 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師接受客戶委托，對會(huì)計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師接受客戶委托或主動(dòng)服務(wù)于被審計(jì)單位的服務(wù)性非法定業(yè)務(wù)，主要包括：擔(dān)任顧問， 提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理記賬；代理納稅申報(bào)；代理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)會(huì)

44、計(jì)人員；資產(chǎn)評估；參與可</p><p>　　可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，幫助客戶制造虛假會(huì)計(jì)資料。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果的可靠性和獨(dú)立性很難保證。注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期未來從某一客戶獲取的會(huì)計(jì)服務(wù)收入越高，其審計(jì)獨(dú)立性就越低。如安然公司自19

45、85年成立以后，一直聘請安達(dá)信事務(wù)所為其提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的第二大客戶。安達(dá)信2001年從安然公司獲得審計(jì)公費(fèi)收入2 500萬美元，咨詢服務(wù)收入高達(dá)2 700萬美元。安達(dá)信利用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為安然公司創(chuàng)造了年?duì)I業(yè)收入1 000多億美元，營業(yè)收入增長率達(dá)151.3%的高速增長神話，同時(shí)為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方面為安然公司造假，又通過為其審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告證明自己沒有造假。注冊會(huì)計(jì)師的這種雙重身分很難保證

46、審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性。美國其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)費(fèi)收入也是逐年增長。自20世紀(jì)90年代以來，“五大”的咨詢費(fèi)收入占全部公費(fèi)收入的比重由1993年的32%增長到1999年的51%，而安</p><p>　　根據(jù)上市公司章程規(guī)定：對于聘請哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的決定權(quán)在股東大會(huì)，董事會(huì)只有提案的權(quán)力。目前，中小投資者無法通過行使表決權(quán)參與對公司的控制，股東大會(huì)流于形式，社會(huì)公眾股東的利益很難得到保障。</

47、p><p>　　在這種情況下，大股東和公司經(jīng)營者實(shí)際上行使著選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越容易失去客戶。在一定條件下，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期未來從某一客戶獲取的收入越高，如果客戶不聘或終止聘約，注冊會(huì)計(jì)師遭受的損失越大，則他報(bào)告已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就越小，這種與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場環(huán)境，往往使注冊會(huì)計(jì)師以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)換取客戶，換取

48、審計(jì)市場，換取其未來的經(jīng)濟(jì)收益。 　　 2.4 有法不依 懲罰不力 　　1993年財(cái)政部會(huì)同中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)的規(guī)定》，1996年又頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師從事證券相關(guān)許可證管理暫行辦法》，在第九條規(guī)定，取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可的事務(wù)所，在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)證券法規(guī)，做到獨(dú)立、客觀、公正，嚴(yán)格執(zhí)行《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)

49、定，第十二條規(guī)定：財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)每年對取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的事務(wù)所進(jìn)行抽查，對達(dá)不到規(guī)定要求的將暫?；虻蹁N其從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證。</p><p>　　另外，《注冊會(huì)計(jì)師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券法》中都有相關(guān)規(guī)定，如違反規(guī)定者，處以非法所得的1-5倍罰款。在《刑法》中規(guī)定：故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役并處罰金。但目前對違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的追

50、究力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，以至于虛假的審計(jì)報(bào)告層出不窮。</p><p>　　3提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策 </p><p>　　3.1培育提高審計(jì)獨(dú)立性的市場環(huán)境</p><p>　　高度獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境，可以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益自覺保持審計(jì)獨(dú)立性或迫于環(huán)境的壓力保持其審計(jì)的獨(dú)立性。</p><p>　　培育良好的審計(jì)市場環(huán)境，

51、首先應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕由經(jīng)營者聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法。其次應(yīng)培養(yǎng)社會(huì)公眾投資者的投資意識(shí)。大多數(shù)投資者不重視上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒有聘請“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。如果投資者能夠理性的運(yùn)用經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)簽證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資決策，就會(huì)

52、迫使公司管理當(dāng)局聘請獨(dú)立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)簽證工作。</p><p>　　3.2對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià) 　　對職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所公開表揚(yáng)；對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所公開曝光，對嚴(yán)重違反職業(yè)道德的事務(wù)所取消執(zhí)業(yè)資格，建立退出機(jī)制。對各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評定，考慮其是否嚴(yán)格遵循注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，為社會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，來決定可能對其采取的不同措施。</p>&

53、lt;p>　　目前我國審計(jì)市場不夠成熟，審計(jì)環(huán)境不夠完善，投資者的法律意識(shí)也較淡薄，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都不大。因此，對合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，實(shí)施對合伙人的財(cái)產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，同時(shí)建立和健全職業(yè)保險(xiǎn)制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償，是提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的有效舉措。只有在負(fù)無限責(zé)任制度的約束下，合伙人才會(huì)在對切身利益的關(guān)注下，保持高度的審計(jì)獨(dú)立性，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。</p&g

54、t;<p>　　3.3提高事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià) 　　追求經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師放棄獨(dú)立性的根本原因，而承擔(dān)違規(guī)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。一般情況下，當(dāng)違規(guī)帶來的收益大于所承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，違規(guī)就會(huì)發(fā)生。特別是當(dāng)二者差額巨大時(shí)，違規(guī)者便會(huì)不顧一切地去實(shí)施違規(guī)。</p><p>　　因此，只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會(huì)有效地遏制和威懾違法行為

55、。目前我國對注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的違規(guī)責(zé)任在相關(guān)法規(guī)條例中已有規(guī)定，關(guān)鍵是如何建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系， 建立健全注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懲戒制度。具體可采取如下措施：一是賦予中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，可在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件；二是加大查處注冊會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度，對嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實(shí)嚴(yán)肅處理并向社會(huì)公眾曝光，使全社會(huì)共同監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。 　　 3.4審計(jì)

56、業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)分離</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，幫助客戶制造虛假會(huì)計(jì)資料。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果的可靠性和獨(dú)立性很難保證?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了得到會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益而失去審計(jì)獨(dú)立性。因此應(yīng)嚴(yán)

57、禁事務(wù)所對審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，避免注冊會(huì)計(jì)師對同一客戶而言既是服務(wù)者又是監(jiān)督者的雙重身分。注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系越小，其獨(dú)立 、客觀 、公正表示意見的機(jī)會(huì)越大。 　　 3.5實(shí)行審計(jì)委派制</p><p>　　審計(jì)人員由客戶選聘并支付費(fèi)用，如果客戶終止聘約，注冊會(huì)計(jì)師將遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。這樣一來，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生矛盾

58、和沖突時(shí)，很難要求注冊會(huì)計(jì)師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性?！　∪绻麑徲?jì)人員不是由客戶選聘并支付審計(jì)公費(fèi)，審計(jì)人員就不會(huì)顧忌客戶中止審計(jì)聘約，注冊會(huì)計(jì)師就沒有經(jīng)濟(jì)上的動(dòng)機(jī)為客戶隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，這時(shí)審計(jì)人員是完全獨(dú)立于客戶的 。更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶而言不需要付出代價(jià)，而注冊會(huì)計(jì)師不再由客戶聘請時(shí)，審計(jì)才能獲得絕對的獨(dú)立。因此應(yīng)由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫，

59、將會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分級歸類，然后通過隨機(jī)抽取，委派審計(jì)，這樣可以阻斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)系。雖然這樣會(huì)加大審計(jì)成本，但可以相應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用。應(yīng)制定合理的指導(dǎo)價(jià)格，從制度上保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)相對于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。</p><p>　　3.6培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)公眾利益觀念</p><p>　　受人尊敬和受人信賴是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本，每一位注冊會(huì)計(jì)師

60、都應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)和提高職業(yè)聲譽(yù)。</p><p>　　目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公眾利益意識(shí)淡薄，唯客戶的利益是瞻，造成了全社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的信任危機(jī)。有必要重塑注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)形象。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)以社會(huì)公眾利益為重，保持高度的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，將對公眾負(fù)責(zé)看作是自己最崇高的職責(zé)。</p><p>　　只有這樣，注冊會(huì)計(jì)師才能自覺保持獨(dú)立性，才能真正取信于民，才能重塑

61、起受人尊敬和受人信賴的公眾形象，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)才能不斷地發(fā)展壯大。</p><p>　　3.7嚴(yán)格遵循關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的法律規(guī)范</p><p>　　我國目前關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的法律規(guī)范的執(zhí)行情況還不盡如人意，有法不依的現(xiàn)象普遍存在，有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定也未嚴(yán)格遵循。這一現(xiàn)象給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成不良影響，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法律規(guī)范，消除不良影響，具體措施如下：</p>

62、<p>　　作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊會(huì)計(jì)師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶的股票等），則該事務(wù)所不能接受對客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。</p><p>　　對于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股

63、東的注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。</p><p>　　如果注冊會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。</p>

64、<p>　　如果注冊會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。</p><p>　　注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。</p><p>　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對獨(dú)立性的影響，并記錄在案。</

65、p><p>　　注冊會(huì)計(jì)師為客戶提供審計(jì)或?qū)忛啞⒋庁?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實(shí)。</p><p>　　注冊會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。</p>

66、<p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期向協(xié)會(huì)提交獨(dú)立性的承諾，以表明事務(wù)所建立了一套規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行為的政策與程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每一名注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)簽署獨(dú)立性聲明，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求。</p><p>　　完善注冊會(huì)計(jì)師法。主要是指加大對審計(jì)獨(dú)立性問題的處罰力度和法律責(zé)任。對確是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題造成的審計(jì)失敗或給會(huì)計(jì)信息使用者造成投資失敗和決策失誤的，應(yīng)當(dāng)追究注冊會(huì)計(jì)師及其

67、主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣審計(jì)獨(dú)立性就不僅僅是一個(gè)道德觀的問題，更是一個(gè)法律觀的問題。</p><p>　　4對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展展望</p><p>　　獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的精髓所在，沒有審計(jì)的獨(dú)立性，就沒有審計(jì)的權(quán)威性，它是審計(jì)人員履行社會(huì)公眾責(zé)任的根本保證。“前途是光明的，道路是曲折的”，這一普遍真理也適用于這里的。我們有理由相信在不遠(yuǎn)的將來我們注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)得到

68、客戶及利益各方的認(rèn)可的。</p><p>　　4.1不斷增強(qiáng)的職業(yè)道德觀和公眾投資意識(shí)</p><p>　　職業(yè)意識(shí)就是注冊會(huì)計(jì)師的無形資產(chǎn)，雖然看不見摸不著，但在提升職業(yè)價(jià)值等方面起著重要的作用，而不斷提高的社會(huì)道德觀則是一個(gè)基礎(chǔ)性的問題。注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)道德觀的提高和職業(yè)意識(shí)的不斷提高為獨(dú)立性的發(fā)展提供了一個(gè)相對寬松的環(huán)境。</p><p>　　隨著社會(huì)公眾投資

69、者的投資意識(shí)的增強(qiáng)，大多數(shù)投資者開始重視上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局開始有了聘請“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力。投資者能夠增強(qiáng)理性的運(yùn)用經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)簽證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資決策的意識(shí)，就會(huì)迫使公司管理當(dāng)局聘請獨(dú)立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)簽證工作。</p><p>　　4.2不斷完善的法制體系</p><p>　　“有法可依，有法必依”是我們所追求的目

70、標(biāo)，正在建設(shè)中的法制社會(huì)為注冊會(huì)計(jì)師法的完善提供了一個(gè)契機(jī)。如果這樣，那么獨(dú)立性問題不僅僅是道德層面的問題，也是法律層面的問題。隨著注冊會(huì)計(jì)師法的完善和與其配套的輔助性法制法規(guī)的制定和完善，將會(huì)使獨(dú)立性的發(fā)展提高到一個(gè)新的層面。</p><p>　　隨著法律制度的不斷完善，關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的法律規(guī)范也隨之完善，提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的法律手段不斷出臺(tái)，這一現(xiàn)象將注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人行為與法律后果聯(lián)系起來，將

71、大大推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的提高進(jìn)程。</p><p>　　4.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和日趨完善</p><p>　　伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和日趨完善和，以及無紙化辦公時(shí)代的來臨，會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性提供一個(gè)契機(jī)，越來越便捷的審計(jì)方式會(huì)運(yùn)用到注冊會(huì)計(jì)師的日常工作之中，這將會(huì)使獨(dú)立性的發(fā)展達(dá)到一個(gè)新的高度。</p><p>　　因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化水平的提高和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用

72、于審計(jì)，將會(huì)改變現(xiàn)在的審計(jì)模式，新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生，注冊會(huì)計(jì)師與客戶面對面的接觸將會(huì)大大減少，這不僅體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異給注冊會(huì)計(jì)師工作帶來的便利，還意味著影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的可能性在降低，甚至遠(yuǎn)程審計(jì)這樣的方式也會(huì)逐漸普遍，這樣在一定程度上提高了形式上的獨(dú)立性。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 朱青.新編企業(yè)會(huì)計(jì)

73、準(zhǔn)則與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施手冊.企業(yè)管理出版社，2006，117～213[2] 王善平.中國獨(dú)立審計(jì)市場秩序與制度安排.審計(jì)研究，2003，4（6）：123 ～200 [3] 宋波.美國公司改革法案對我國審計(jì)監(jiān)管改革的啟示.廣東審計(jì)，2003,6(3):25 ～39 </p><p>　　[4]杜力.審計(jì)獨(dú)立性從實(shí)質(zhì)到形式[N].中國證券報(bào)，2002,5(1)：1

74、～3</p><p>　　[5]崔宏，劉爾奎.獨(dú)立性的含義與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2003，（2）:36～79</p><p>　　[6] 呂桂玲,中瑞薩理德會(huì)計(jì)師事務(wù)所.注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性：行為約束與核心價(jià)值[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2002,（2）:54～83</p><p>　　[7]何新川，劉明輝.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)指導(dǎo)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，

75、2001,102～193</p><p>　　[8]王祚.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德若干問題研究[J].黑龍江財(cái)會(huì)，2003，（1）:35～66</p><p>　　[9]Gendron, Y, R. Suddaby, and H. Lam, ‘An Examination of the Ethical Commitmentof Professional Accountants to Audito

76、r Independence’[J].　Journal　of Business Ethics.2006.64(2): 169～193</p><p>　　[10]Shockley, R., An Experimental Investigation Into the Perceived Audit Independence of Certified Public Accountants[D]. Universit

77、y Microfilms International ，2005,6(4):120～234</p><p><b>　　致謝辭</b></p><p>　　在這篇論文付梓之際，四年來的大學(xué)學(xué)習(xí)生活歷歷在目，這四年來，我一直得到老師們的親切關(guān)懷和指導(dǎo)，得到同學(xué)們的積極鼓勵(lì)和支持，我要感謝四年來對我的學(xué)習(xí)和生活給予過各種幫助的老師和同學(xué)們。</p><

78、p>　　首先要感謝我的指導(dǎo)老師xx老師，論文的最終完成凝聚著xx老師的許多心血，從論文的選題、提綱擬定以及最后的修改無不包含著他耐心而細(xì)致的指導(dǎo)，這些諄諄教導(dǎo)我將牢記在心。感謝經(jīng)管系和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教研室的各位老師，他們傳授的知識(shí)為我完成論文提供了重要的基本理論和方法保障。</p><p>　　同時(shí)，我還要感謝2008級會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的同學(xué)們，在與他們的討論中，我完善了論文中的許多不成熟的觀點(diǎn)和想法。</p&

79、gt;<p><b>　　附錄</b></p><p>　　The Varying Concept of Auditor Independence</p><p>　　Shifting with the Prevailing Environment，C. Richard Baker</p><p>　　AUGUST 2005 -

80、As CPA Journal Editor-in-Chief Robert Colson observed in his March 2004 column, “Auditor Independence Redux,” the concept of auditor independence has varied over the last 150 years. In a general sense, auditor independen

81、ce has borne a relationship to the prevailing commercial environment in different time periods. There has not, however, been a clear transition from one concept of auditor independence to another. Frequently, more than o

82、ne idea of auditor independence has been prese</p><p>　　The initial concept of auditor independence, which arose during the 19th century, was based on the premise, primarily British in origin, that a princip

83、al duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire. During this period, a relatively small number of accounting firms could

84、 perform audits for a relatively large number of entities. Professional accountants and auditors could render reports on the fina</p><p>　　The concept of auditor independence during this era did not conceive

85、 of auditors as advocates for audited entities; British investors explicitly forbade auditors from investing or working in the businesses that they audited. At the same time, as long as auditors maintained their primary

86、loyalty to the investors back home, the scope of professional accounting services could be reasonably broad. For example, auditors were permitted to keep the books and prepare the financial statements for the ent</p&g

87、t;<p>　　This initial concept of auditor independence changed during the late 19th and early 20th centuries. During this time, there was an economic shift from capital coming primarily from foreign sources to capit

88、al deriving primarily from domestic sources. This change was associated with the emergence of large American corporations in industries such as mining, railroads, energy, and telegraph and telephone. The emergence of lar

89、ge American corporations was accompanied by a change in the understanding o</p><p>　　The passage of the federal securities acts during the New Deal era, and the creation of the SEC, led to another transition

90、 in the concept of auditor independence. The SEC’s most important effect on auditor independence derived from its efforts to establish standards for financial reporting and auditing. Because of these efforts, public acco

91、untants and auditors no longer accepted that their primary responsibility was to a specific absentee owner, or to a collective proprietary interest, but rathe</p><p>　　1 Set a reasonable organization </p&

92、gt;<p>　　In order to adapt to the computerized accounting internal controls of the new requirements, enterprises should set a reasonable organization. Computerized accounting enterprises, to the original organizat

93、ion to make necessary adjustments to adapt to the computerized accounting system requirements business accounting data can be different forms, enter the group divided into data collection, data processing group, and Anal

94、ysis Section accounting information such as group room, you can also work by</p><p>　　(2) the appropriate separation of duties, strengthen security and confidentiality </p><p>　　Internal control

95、 is the key point on the separation of incompatible duties, computerized accounting system and manual accounting system, as a possible cause of each financial business fraud or fraudulent, can not by one person or one de

96、partment handle in the end, must be divided among several people or several departments. in the computerized accounting system, the positions are incompatible systems development, development of office and duties of syst

97、em operation, data maintenance and managemen</p><p>　　3 Accounting job responsibility system, strengthen the basic work of accounting </p><p>　　Computerized accounting system must have a clear d

98、ivision of personnel positions and the positions of the tasks, computerized accounting jobs are generally divided into: head computerized accounting, computerized accounting operator, bookkeeper auditing, accounting, rec

99、ords management Member, ICC inspector, while the positions of responsibility must be clear. arrangements for staff positions in addition to considering each person's ability to work, it should also ensure that in acc

100、ordance with t</p><p>　　4-on sound management </p><p>　　Computerized accounting system for business computers should be dedicated as far as possible, companies should establish a set of computer

101、 use management systems to ensure that every staff member and each computer should do it only. Generally speaking, computerized accounting system for business computers-on management measures should include shifts system