畢業(yè)論文---淺談注冊會計師的審計獨立性（含外文翻譯）

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p>　　題 目 淺談注冊會計師的審計獨立性</p><p>　　系 部 名 稱 經(jīng)濟(jì)管理系 </p><p>　　專業(yè)班級 08級會計4班 </p><p>　　學(xué)生姓

2、名 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　指 導(dǎo) 教 師 </p><p><b>　　摘要</b></p><p>

3、;　　注冊會計師審計獨立性是審計理論的基石，也是注冊會計師取信于公眾的首要條件。注冊會計師審計是維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的一道防線,審計獨立性不僅是這道防線的基石，也是注冊會計師的安身立命之本。自資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之后，由于信息的不對稱性，注冊會計師的審計服務(wù)成為社會的必然要求，通過具有獨立性的審計能降低財務(wù)報表的信息風(fēng)險，分散經(jīng)營風(fēng)險，體現(xiàn)其社會價值。面對業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢，在各種因素影響之下，使得注冊會計師的審計獨立性不強(qiáng)，審

4、計獨立性的風(fēng)險較高。企業(yè)的所有者和其他信息追求者對審計的合理期望和審計業(yè)內(nèi)期望一直存在差距，本文就注冊會計師審計的現(xiàn)存問題，對影響其獨立性的若干因素進(jìn)行簡要分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　CPA Audit ind

5、ependence is the cornerstone of the auditing theory, is also a certified public accountant is the first condition to win the trust of the public. CPA Audit is to safeguard the health of the national economy, the steady d

6、evelopment of a line of defense, audit independence is not only the cornerstone of this line of defense, is also the foundation for the Certified Public Accountants. Since the separation of capital ownership and manageme

7、nt rights, due to the asymmetry of information,</p><p>　　Key words: CPA ；audit；independence</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1對注冊會計師審計獨立性的認(rèn)識1</p><p>　　1.1注冊會計師審

8、計獨立性的一般含義1</p><p>　　1.2注冊會計師審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)2</p><p>　　2影響注冊會計師審計獨立性的因素5</p><p>　　2.1利益驅(qū)動是最深刻的社會根源5</p><p>　　2.2“混業(yè)”經(jīng)營賦予注冊會計師的雙重身份弱化了獨立性9</p><p>　　2.3審計市場缺乏

9、對高獨立性審計服務(wù)的需求10</p><p>　　2.4有法不依 懲罰不力10</p><p>　　3提高注冊會計師審計獨立性的對策11</p><p>　　3.1培育提高審計獨立性的市場環(huán)境11</p><p>　　3.2對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價11</p><p>　　3.3提高事務(wù)所注冊會計師的

10、違規(guī)代價12</p><p>　　3.4審計業(yè)務(wù)與會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)分離12</p><p>　　3.5實行審計委派制13</p><p>　　3.6培養(yǎng)注冊會計師的社會公眾利益觀念14</p><p>　　3.7嚴(yán)格遵循關(guān)于注冊會計師的法律規(guī)范14</p><p>　　4對于注冊會計師審計的獨立性的發(fā)展展

11、望16</p><p>　　4.1不斷增強(qiáng)的職業(yè)道德觀和公眾投資意識16</p><p>　　4.2不斷完善的法制體系16</p><p>　　4.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨發(fā)展和完善17</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)18</b></p><p><b>　　致謝辭19<

12、/b></p><p>　　1對注冊會計師審計的獨立性的認(rèn)識</p><p>　　1.1注冊會計師審計獨立性的一般含義</p><p>　　國際會計師聯(lián)合會1992年制訂的《職業(yè)會計師道德守則》指出：注冊會計師在從事審計任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣；《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：注

13、冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。</p><p>　　1.1.1實質(zhì)上的獨立</p><p>　　所謂實質(zhì)的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨立性，不能偏袒任

14、何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。</p><p>　　1.1.2形式上的獨立</p><p>　　所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認(rèn)為

15、他們是客戶的辯護(hù)人，審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。具體是審計人員必須與被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。</p><p>　　1.1.3實質(zhì)獨立與形式獨立的關(guān)系</p><p>　　實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩

16、個不同的概念，但又是密不可分。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實中，即使注冊會計師事實上保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的獨立，則審計結(jié)果再正確也是

17、徒勞的，他的服務(wù)也是沒有價值的。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作，進(jìn)而決定對注冊會計師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　1.2注冊會計師審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)</p><p>　　獨立性是一個相對的概念，存在一個價值變化范圍：如RogerW.Bartlett曾提出：“社會公眾可能將獨立性看成一個持續(xù)變化的職業(yè)特征”。而在1968年國外還有學(xué)者提出

18、：“獨立性是一個程度問題……注冊會計師可以達(dá)到獨立性的必要程度……”。Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨立性是一個相對的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會是絕對的”、“我們必須充分認(rèn)識到絕對的獨立性永遠(yuǎn)也不會達(dá)到的事實，因為總存在一些影響因素在某種程度上限制了獨立性”。對獨立性絕對性的認(rèn)識屬于對注冊會計師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實際上，作為注冊會計師職業(yè)團(tuán)體中的個人不但在其

19、職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系?；孟胫詴嫀熍c委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是一種不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊會計師可以受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的理由。只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。承認(rèn)獨立性是一個相對的概念。我們就不得不面對</p><p>　　如

20、果承認(rèn)審計獨立性是一個相對的概念，在獨立程度的上存在一個價值范圍，那么我們對之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊會計師是超然獨立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對的獨立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會計師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊會計師職業(yè)的存在價值時，無疑也向廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距。這可能也是造成對注冊會計師行業(yè)的社會期望差距過大的主要原因之一。因此，在今

21、后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨立的提法，堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。</p><p>　　獨立性是一種概率：對會計報表使用者而言，注冊會計師服務(wù)的價值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊會計師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會計報表中錯報、漏報或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯報、漏報或舞弊下，不受客戶的影響而客觀地對其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，有學(xué)者將注冊會計師的獨立性定義為：發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)中錯誤或缺陷的能力，

22、以及在發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)中存在錯誤或缺陷的情況下，頂住客戶壓力對其加以披露的能力。按照這種廣義的定義，若不考慮注冊會計師的技術(shù)能力，注冊會計師的獨立性還可狹義地表述為：在某一錯報或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊會計師頂住客戶壓力披露該項錯報或缺陷的概率。概率越大，獨立性就越高；反之則越低。</p><p>　　獨立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊會計師是獨立的，或認(rèn)為注冊會計師是獨立的時，實際上是說，注冊會

23、計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋?，以致于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策。可見，將獨立性表述為概率，并沒有動搖對注冊會計師服務(wù)價值的認(rèn)可，社會公眾只要認(rèn)為注冊會計師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋呒纯伞?lt;/p><p>　　既然審計獨立性是一種概率，是一種注冊會計師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右

24、而調(diào)整或披露重要的錯報或漏報的概率，實質(zhì)上也就意味著這個概率不可能永遠(yuǎn)等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1，在[0，1]之間取值的一種客觀事實。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師的宣傳教育并加大查處的力度，使其在執(zhí)業(yè)過程中不斷克服外界環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會計師的壓力，使其出具公正準(zhǔn)確的審計報告。同時，在宣傳中應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)注冊會計師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個別審計意見發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，要讓

25、社會公眾逐步認(rèn)識到出現(xiàn)審計失敗也不一定就必然是注冊會計師的責(zé)任。 </p><p>　　獨立性是一種風(fēng)險：這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，存在一個變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策時，實質(zhì)上就隱含著他已對注冊會計師表示了信任。換句話說，他認(rèn)為注冊會計師是獨立的，即使他同時承認(rèn)或認(rèn)為注冊會計師僅僅做到了相對獨立，這

26、個獨立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于他的可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對報表信息的過分信賴就是風(fēng)險。因此，將獨立性看成是一種風(fēng)險，則報表使用者所承受的風(fēng)險就取決于注冊會計師獨立性行為的實際結(jié)果。</p><p>　　將審計獨立性視作一種風(fēng)

27、險，一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，不斷強(qiáng)化注冊會計師的履約責(zé)任，盡量減少報表使用者的決策風(fēng)險，另一方面也有必要時刻提醒報表使用人，注冊會計師的審計工作不是對被審計單位會計報表公允性的擔(dān)保，也不能成為報表使用人進(jìn)行決策的避險工具。作為社會分工的一部分，注冊會計師存在的價值在于其所減少的財務(wù)風(fēng)險大于由于其存在而增加的成本，從而對整個社會而言是有益的。注冊會計師的工作可以幫助報表使用人減少決策風(fēng)險，但決不是消除決策風(fēng)

28、險，也不可能消除決策風(fēng)險。同樣，會計報表使用者利用注冊會計師審計后的會計報表做出決策，任何時候都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如此可能有助于人們對注冊會計師行業(yè)的更正確認(rèn)識，有利于為注冊會計師行業(yè)營造一個相對寬松的環(huán)境，使其更好的發(fā)展和服務(wù)于社會。</p><p>　　2影響注冊會計師審計獨立性的因素 　　 注冊會計師審計獨立于政府、企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織，這種客觀的獨立地位，保證了注冊會計師審計的公正和審計結(jié)果的可信性。獨立性是注冊會計

29、師行業(yè)存在的前提，因此，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用是能夠提高財務(wù)會計信息的可靠性和可信性，降低會計信息識別成本，幫助會計信息使用者正確決策。但在現(xiàn)實社會中，注冊會計師的獨立性屢屢受到侵害，以致在我國乃至世界范圍內(nèi)引發(fā)了注冊會計師信用危機(jī)，社會公眾對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生了懷疑。制約注冊會計師審計獨立性因素表現(xiàn)為：　2.1利益驅(qū)動是最深刻的社會根源</p><p>　　會計師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計業(yè)

30、務(wù)，收取費用，謀取利益，但注冊會計師承擔(dān)的卻是對整個社會公眾的責(zé)任。會計師事務(wù)所不是一般意義上的贏利企業(yè)， 這就決定了注冊會計師的身份應(yīng)該超然于客戶和外部其他機(jī)構(gòu)、組織。對客戶而言， 注冊會計師的價值在于發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)中的錯誤或系統(tǒng)性缺陷以及頂住客戶壓力對這種錯誤和缺陷加以披露， 最理想的情況是發(fā)現(xiàn)一個錯報就對外報告一個。但現(xiàn)實情況是，審計人員由客戶選聘并支付費用，如果客戶終止聘約，注冊會計師將遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。這樣一來，當(dāng)會計師事務(wù)

31、所和注冊會計師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發(fā)現(xiàn)的錯報，去維護(hù)審計的獨立性和會計信息的真實性。大量事實證明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是會計師事務(wù)所在信息披露過程中的違規(guī)行為都有巨大的利益驅(qū)動，并且都有主觀上的故意， 都是經(jīng)過理性決策之后實施的。</p><p>　　獨立性原則的要旨是公平，公平的對待各方利益的要求，而不屈服于任何一方的

32、利益、權(quán)利，不唯大股東、不唯政府，充分照顧到那些維系整個資本市場安全的各個投資者，照顧到那些均值很小的弱小投資者的需要和合理的利益要求，保證注冊會計師免于各方利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。而利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。這就是直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　2.1.1直接經(jīng)濟(jì)利益&l

33、t;/p><p>　　直接經(jīng)濟(jì)利益：主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的客戶公司股票或其他所有者權(quán)益。國際會計師聯(lián)合會制定的《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》指出：注冊會計師在客戶中擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益時，其審計獨立性將受到損害。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)行為規(guī)定，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表審計意見時，注冊會計師或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)獲得直接利益，應(yīng)視為獨立性的損害。美國注冊會計師協(xié)會還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與注冊會計師共同生活及

34、由注冊會計師供養(yǎng)的親屬所擁有的財務(wù)利益，一般都視同注冊會計師本人的財務(wù)利益。雖然獨立性是注冊會計師安身立本，但是美國證券交易委員對同為全球“五大”之一的普華永道會計師事務(wù)所的調(diào)查結(jié)果卻是觸目驚心的。2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人至少違反一項事務(wù)所及注冊會計師協(xié)會所規(guī)定的獨立性準(zhǔn)則的要求，占公司全部合伙人的86.5%.不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨立性規(guī)定，專業(yè)助

35、理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。</p><p>　　2.1.2間接經(jīng)濟(jì)利益</p><p>　　間接經(jīng)濟(jì)利益：是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務(wù)利益關(guān)系，大致可分為三種情況：一是注冊會計師系財產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》

36、針對此種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務(wù)；對于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。二是注冊會計師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。對于這種情況，國際會計師聯(lián)合會也認(rèn)為會影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)

37、系。對于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯(lián)合會最后也強(qiáng)調(diào)，注冊會計師應(yīng)獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以</p><p>　　2.1.3與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的其他情形</p&

38、gt;<p>　　與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形：除了上述兩種利益關(guān)系外，注冊會計師與客戶公司之間還有其他的利益關(guān)系。包括：</p><p>　　與客戶之間有借貸關(guān)系：國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認(rèn)為其獨立性受到損害。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準(zhǔn)則》指出，會員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股

39、東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對獨立性的損害。</p><p>　　曾經(jīng)在客戶公司任職：國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會計師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準(zhǔn)則》除禁止會員擔(dān)任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的

40、股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務(wù)的受托人。</p><p>　　接受客戶的物品和勞務(wù)：國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會計師不應(yīng)接受與社會生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡浕蚨Y物。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，如果審計人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會影響其獨立性。</p><p>　　前任從業(yè)者：會計師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任

41、、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動或就職于原事務(wù)所的客戶公司（如安達(dá)信的審計師被安然公司聘用），可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨立性。 </p><p>　　收費和傭金：國際會計師聯(lián)合會認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費是注冊會計師事務(wù)所總收入的唯一或重大

42、部分時，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨立性是否受到損害；向客戶提供服務(wù)而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對傭金與介紹費作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或為了傭金推薦客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊會計師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費的注冊會計師或會計師事務(wù)所，或通過支付介紹費已獲得客戶的注冊會計師或會計師事務(wù)所，應(yīng)披露收受或支

43、付的介紹費?！　?　　2.2“混業(yè)”經(jīng)營賦予注冊會計師的雙重身分弱化了獨立性 　　會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受客戶委托，對會計報表或其他特定事項進(jìn)行審計，并出具審計報告。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受客戶委托或主動服務(wù)于被審計單位的服務(wù)性非法定業(yè)務(wù)，主要包括：擔(dān)任顧問， 提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理記賬；代理納稅申報；代理設(shè)計財務(wù)會計制度、培訓(xùn)會

44、計人員；資產(chǎn)評估；參與可</p><p>　　可見，會計師事務(wù)所、注冊會計師為審計單位提供會計咨詢、會計服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準(zhǔn)則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，注冊會計師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會計資料進(jìn)行審計，其結(jié)果的可靠性和獨立性很難保證。注冊會計師預(yù)期未來從某一客戶獲取的會計服務(wù)收入越高，其審計獨立性就越低。如安然公司自19

45、85年成立以后，一直聘請安達(dá)信事務(wù)所為其提供審計和咨詢服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的第二大客戶。安達(dá)信2001年從安然公司獲得審計公費收入2 500萬美元，咨詢服務(wù)收入高達(dá)2 700萬美元。安達(dá)信利用美國會計準(zhǔn)則為安然公司創(chuàng)造了年營業(yè)收入1 000多億美元，營業(yè)收入增長率達(dá)151.3%的高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方面為安然公司造假，又通過為其審計出具審計報告證明自己沒有造假。注冊會計師的這種雙重身分很難保證

46、審計的獨立性和客觀公正性。美國其他會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)費收入也是逐年增長。自20世紀(jì)90年代以來，“五大”的咨詢費收入占全部公費收入的比重由1993年的32%增長到1999年的51%，而安</p><p>　　根據(jù)上市公司章程規(guī)定：對于聘請哪個會計師事務(wù)所審計的決定權(quán)在股東大會，董事會只有提案的權(quán)力。目前，中小投資者無法通過行使表決權(quán)參與對公司的控制，股東大會流于形式，社會公眾股東的利益很難得到保障。</

47、p><p>　　在這種情況下，大股東和公司經(jīng)營者實際上行使著選擇會計師事務(wù)所的權(quán)力，選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅持獨立審計原則和職業(yè)道德的會計師事務(wù)所越容易失去客戶。在一定條件下，注冊會計師預(yù)期未來從某一客戶獲取的收入越高，如果客戶不聘或終止聘約，注冊會計師遭受的損失越大，則他報告已發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性就越小，這種與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，換取

48、審計市場，換取其未來的經(jīng)濟(jì)收益。 　　 2.4 有法不依 懲罰不力 　　1993年財政部會同中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所注冊會計師資格確認(rèn)的規(guī)定》，1996年又頒布了《會計師事務(wù)所、注冊會計師從事證券相關(guān)許可證管理暫行辦法》，在第九條規(guī)定，取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可的事務(wù)所，在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)證券法規(guī)，做到獨立、客觀、公正，嚴(yán)格執(zhí)行《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)

49、定，第十二條規(guī)定：財政部、中國證監(jiān)會每年對取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的事務(wù)所進(jìn)行抽查，對達(dá)不到規(guī)定要求的將暫停或吊銷其從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證。</p><p>　　另外，《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券法》中都有相關(guān)規(guī)定，如違反規(guī)定者，處以非法所得的1-5倍罰款。在《刑法》中規(guī)定：故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役并處罰金。但目前對違規(guī)會計師事務(wù)所及注冊會計師的追

50、究力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，以至于虛假的審計報告層出不窮。</p><p>　　3提高注冊會計師審計獨立性的對策 </p><p>　　3.1培育提高審計獨立性的市場環(huán)境</p><p>　　高度獨立的審計環(huán)境，可以促使會計師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益自覺保持審計獨立性或迫于環(huán)境的壓力保持其審計的獨立性。</p><p>　　培育良好的審計市場環(huán)境，

51、首先應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會公眾股東的利益，加強(qiáng)董事會、監(jiān)事會監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕由經(jīng)營者聘請會計師事務(wù)所的做法。其次應(yīng)培養(yǎng)社會公眾投資者的投資意識。大多數(shù)投資者不重視上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。如果投資者能夠理性的運用經(jīng)注冊會計師審計簽證的財務(wù)會計報表進(jìn)行投資決策，就會

52、迫使公司管理當(dāng)局聘請獨立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計簽證工作。</p><p>　　3.2對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價 　　對職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所公開表揚；對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所公開曝光，對嚴(yán)重違反職業(yè)道德的事務(wù)所取消執(zhí)業(yè)資格，建立退出機(jī)制。對各個會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評定，考慮其是否嚴(yán)格遵循注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則，為社會提供高質(zhì)量的審計報告，來決定可能對其采取的不同措施。</p>&

53、lt;p>　　目前我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)境不夠完善，投資者的法律意識也較淡薄，會計師事務(wù)所的規(guī)模都不大。因此，對合伙制會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價，實施對合伙人的財產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，同時建立和健全職業(yè)保險制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償，是提高注冊會計師審計獨立性的有效舉措。只有在負(fù)無限責(zé)任制度的約束下，合伙人才會在對切身利益的關(guān)注下，保持高度的審計獨立性，切實提高審計質(zhì)量。</p&g

54、t;<p>　　3.3提高事務(wù)所注冊會計師的違規(guī)代價 　　追求經(jīng)濟(jì)利益是會計師事務(wù)所和注冊會計師放棄獨立性的根本原因，而承擔(dān)違規(guī)責(zé)任是會計師事務(wù)所和注冊會計師的違規(guī)代價。一般情況下，當(dāng)違規(guī)帶來的收益大于所承擔(dān)的責(zé)任時，違規(guī)就會發(fā)生。特別是當(dāng)二者差額巨大時，違規(guī)者便會不顧一切地去實施違規(guī)。</p><p>　　因此，只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會有效地遏制和威懾違法行為

55、。目前我國對注冊會計師承擔(dān)的違規(guī)責(zé)任在相關(guān)法規(guī)條例中已有規(guī)定，關(guān)鍵是如何建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系， 建立健全注冊會計師的職業(yè)懲戒制度。具體可采取如下措施：一是賦予中國注冊會計師協(xié)會懲戒權(quán)，可在中國注冊會計師協(xié)會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件；二是加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度，對嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實嚴(yán)肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。 　　 3.4審計

56、業(yè)務(wù)與會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)分離</p><p>　　會計師事務(wù)所、注冊會計師為審計單位提供會計咨詢、會計服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準(zhǔn)則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，注冊會計師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會計資料進(jìn)行審計，其結(jié)果的可靠性和獨立性很難保證?！　嫀熓聞?wù)所可能為了得到會計咨詢、會計服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益而失去審計獨立性。因此應(yīng)嚴(yán)

57、禁事務(wù)所對審計客戶提供會計咨詢、會計服務(wù)，避免注冊會計師對同一客戶而言既是服務(wù)者又是監(jiān)督者的雙重身分。注冊會計師與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系越小，其獨立 、客觀 、公正表示意見的機(jī)會越大。 　　 3.5實行審計委派制</p><p>　　審計人員由客戶選聘并支付費用，如果客戶終止聘約，注冊會計師將遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。這樣一來，當(dāng)會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計獨立性發(fā)生矛盾

58、和沖突時，很難要求注冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發(fā)現(xiàn)的錯報，去維護(hù)審計的獨立性和會計信息的真實性?！　∪绻麑徲嬋藛T不是由客戶選聘并支付審計公費，審計人員就不會顧忌客戶中止審計聘約，注冊會計師就沒有經(jīng)濟(jì)上的動機(jī)為客戶隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯報，這時審計人員是完全獨立于客戶的 。更換會計師事務(wù)所對客戶而言不需要付出代價，而注冊會計師不再由客戶聘請時，審計才能獲得絕對的獨立。因此應(yīng)由中國注冊會計師協(xié)會建立會計師事務(wù)所資源庫，

59、將會計師事務(wù)所進(jìn)行分級歸類，然后通過隨機(jī)抽取，委派審計，這樣可以阻斷會計師事務(wù)所、注冊會計師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)系。雖然這樣會加大審計成本，但可以相應(yīng)提高審計費用。應(yīng)制定合理的指導(dǎo)價格，從制度上保證注冊會計師審計相對于被審計單位的獨立性。</p><p>　　3.6培養(yǎng)注冊會計師的社會公眾利益觀念</p><p>　　受人尊敬和受人信賴是注冊會計師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本，每一位注冊會計師

60、都應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)和提高職業(yè)聲譽。</p><p>　　目前，我國會計師事務(wù)所的公眾利益意識淡薄，唯客戶的利益是瞻，造成了全社會對注冊會計師的信任危機(jī)。有必要重塑注冊會計師獨立審計的職業(yè)形象。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)以社會公眾利益為重，保持高度的社會責(zé)任意識，將對公眾負(fù)責(zé)看作是自己最崇高的職責(zé)。</p><p>　　只有這樣，注冊會計師才能自覺保持獨立性，才能真正取信于民，才能重塑

61、起受人尊敬和受人信賴的公眾形象，注冊會計師事業(yè)才能不斷地發(fā)展壯大。</p><p>　　3.7嚴(yán)格遵循關(guān)于注冊會計師的法律規(guī)范</p><p>　　我國目前關(guān)于注冊會計師的法律規(guī)范的執(zhí)行情況還不盡如人意，有法不依的現(xiàn)象普遍存在，有關(guān)注冊會計師審計獨立性的相關(guān)規(guī)定也未嚴(yán)格遵循。這一現(xiàn)象給注冊會計師的審計獨立性造成不良影響，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法律規(guī)范，消除不良影響，具體措施如下：</p>

62、<p>　　作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊會計師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶的股票等），則該事務(wù)所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。</p><p>　　對于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股

63、東的注冊會計師，不應(yīng)接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)申明回避。</p><p>　　如果注冊會計師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。</p>

64、<p>　　如果注冊會計師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計鑒證服務(wù)。</p><p>　　注冊會計師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。</p><p>　　當(dāng)會計師事務(wù)所從一個客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費超過業(yè)務(wù)總收入的15%時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險對獨立性的影響，并記錄在案。</

65、p><p>　　注冊會計師為客戶提供審計或?qū)忛?、代編財?wù)報表以及審核預(yù)測性財務(wù)信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。</p><p>　　注冊會計師在為客戶提供審計服務(wù)時，不能同時為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計與咨詢機(jī)構(gòu)分立。</p>

66、<p>　　會計師事務(wù)所應(yīng)定期向協(xié)會提交獨立性的承諾，以表明事務(wù)所建立了一套規(guī)范注冊會計師行為的政策與程序。會計師事務(wù)所的每一名注冊會計師都應(yīng)簽署獨立性聲明，以合理保證其符合形式獨立和實質(zhì)獨立的要求。</p><p>　　完善注冊會計師法。主要是指加大對審計獨立性問題的處罰力度和法律責(zé)任。對確是因為注冊會計師審計獨立性問題造成的審計失敗或給會計信息使用者造成投資失敗和決策失誤的，應(yīng)當(dāng)追究注冊會計師及其

67、主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣審計獨立性就不僅僅是一個道德觀的問題，更是一個法律觀的問題。</p><p>　　4對于注冊會計師審計獨立性的發(fā)展展望</p><p>　　獨立性是社會審計的精髓所在，沒有審計的獨立性，就沒有審計的權(quán)威性，它是審計人員履行社會公眾責(zé)任的根本保證?！扒巴臼枪饷鞯?，道路是曲折的”，這一普遍真理也適用于這里的。我們有理由相信在不遠(yuǎn)的將來我們注冊會計師的審計獨立性是會得到

68、客戶及利益各方的認(rèn)可的。</p><p>　　4.1不斷增強(qiáng)的職業(yè)道德觀和公眾投資意識</p><p>　　職業(yè)意識就是注冊會計師的無形資產(chǎn)，雖然看不見摸不著，但在提升職業(yè)價值等方面起著重要的作用，而不斷提高的社會道德觀則是一個基礎(chǔ)性的問題。注冊會計師的社會道德觀的提高和職業(yè)意識的不斷提高為獨立性的發(fā)展提供了一個相對寬松的環(huán)境。</p><p>　　隨著社會公眾投資

69、者的投資意識的增強(qiáng)，大多數(shù)投資者開始重視上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，關(guān)心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局開始有了聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力。投資者能夠增強(qiáng)理性的運用經(jīng)注冊會計師審計簽證的財務(wù)會計報表進(jìn)行投資決策的意識，就會迫使公司管理當(dāng)局聘請獨立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計簽證工作。</p><p>　　4.2不斷完善的法制體系</p><p>　　“有法可依，有法必依”是我們所追求的目

70、標(biāo)，正在建設(shè)中的法制社會為注冊會計師法的完善提供了一個契機(jī)。如果這樣，那么獨立性問題不僅僅是道德層面的問題，也是法律層面的問題。隨著注冊會計師法的完善和與其配套的輔助性法制法規(guī)的制定和完善，將會使獨立性的發(fā)展提高到一個新的層面。</p><p>　　隨著法律制度的不斷完善，關(guān)于注冊會計師審計獨立性的法律規(guī)范也隨之完善，提高注冊會計師審計獨立性的法律手段不斷出臺，這一現(xiàn)象將注冊會計師的個人行為與法律后果聯(lián)系起來，將

71、大大推進(jìn)注冊會計師審計獨立性的提高進(jìn)程。</p><p>　　4.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和日趨完善</p><p>　　伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和日趨完善和，以及無紙化辦公時代的來臨，會給注冊會計師的審計獨立性提供一個契機(jī)，越來越便捷的審計方式會運用到注冊會計師的日常工作之中，這將會使獨立性的發(fā)展達(dá)到一個新的高度。</p><p>　　因為會計電算化水平的提高和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用

72、于審計，將會改變現(xiàn)在的審計模式，新的審計方式應(yīng)運而生，注冊會計師與客戶面對面的接觸將會大大減少，這不僅體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異給注冊會計師工作帶來的便利，還意味著影響注冊會計師審計獨立性的可能性在降低，甚至遠(yuǎn)程審計這樣的方式也會逐漸普遍，這樣在一定程度上提高了形式上的獨立性。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 朱青.新編企業(yè)會計

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75、2001,102～193</p><p>　　[8]王祚.注冊會計師職業(yè)道德若干問題研究[J].黑龍江財會，2003，（1）:35～66</p><p>　　[9]Gendron, Y, R. Suddaby, and H. Lam, ‘An Examination of the Ethical Commitmentof Professional Accountants to Audito

76、r Independence’[J].　Journal　of Business Ethics.2006.64(2): 169～193</p><p>　　[10]Shockley, R., An Experimental Investigation Into the Perceived Audit Independence of Certified Public Accountants[D]. Universit

77、y Microfilms International ，2005,6(4):120～234</p><p><b>　　致謝辭</b></p><p>　　在這篇論文付梓之際，四年來的大學(xué)學(xué)習(xí)生活歷歷在目，這四年來，我一直得到老師們的親切關(guān)懷和指導(dǎo)，得到同學(xué)們的積極鼓勵和支持，我要感謝四年來對我的學(xué)習(xí)和生活給予過各種幫助的老師和同學(xué)們。</p><

78、p>　　首先要感謝我的指導(dǎo)老師xx老師，論文的最終完成凝聚著xx老師的許多心血，從論文的選題、提綱擬定以及最后的修改無不包含著他耐心而細(xì)致的指導(dǎo)，這些諄諄教導(dǎo)我將牢記在心。感謝經(jīng)管系和會計學(xué)專業(yè)教研室的各位老師，他們傳授的知識為我完成論文提供了重要的基本理論和方法保障。</p><p>　　同時，我還要感謝2008級會計學(xué)專業(yè)的同學(xué)們，在與他們的討論中，我完善了論文中的許多不成熟的觀點和想法。</p&

79、gt;<p><b>　　附錄</b></p><p>　　The Varying Concept of Auditor Independence</p><p>　　Shifting with the Prevailing Environment，C. Richard Baker</p><p>　　AUGUST 2005 -

80、As CPA Journal Editor-in-Chief Robert Colson observed in his March 2004 column, “Auditor Independence Redux,” the concept of auditor independence has varied over the last 150 years. In a general sense, auditor independen

81、ce has borne a relationship to the prevailing commercial environment in different time periods. There has not, however, been a clear transition from one concept of auditor independence to another. Frequently, more than o

82、ne idea of auditor independence has been prese</p><p>　　The initial concept of auditor independence, which arose during the 19th century, was based on the premise, primarily British in origin, that a princip

83、al duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire. During this period, a relatively small number of accounting firms could

84、 perform audits for a relatively large number of entities. Professional accountants and auditors could render reports on the fina</p><p>　　The concept of auditor independence during this era did not conceive

85、 of auditors as advocates for audited entities; British investors explicitly forbade auditors from investing or working in the businesses that they audited. At the same time, as long as auditors maintained their primary

86、loyalty to the investors back home, the scope of professional accounting services could be reasonably broad. For example, auditors were permitted to keep the books and prepare the financial statements for the ent</p&g

87、t;<p>　　This initial concept of auditor independence changed during the late 19th and early 20th centuries. During this time, there was an economic shift from capital coming primarily from foreign sources to capit

88、al deriving primarily from domestic sources. This change was associated with the emergence of large American corporations in industries such as mining, railroads, energy, and telegraph and telephone. The emergence of lar

89、ge American corporations was accompanied by a change in the understanding o</p><p>　　The passage of the federal securities acts during the New Deal era, and the creation of the SEC, led to another transition

90、 in the concept of auditor independence. The SEC’s most important effect on auditor independence derived from its efforts to establish standards for financial reporting and auditing. Because of these efforts, public acco

91、untants and auditors no longer accepted that their primary responsibility was to a specific absentee owner, or to a collective proprietary interest, but rathe</p><p>　　1 Set a reasonable organization </p&

92、gt;<p>　　In order to adapt to the computerized accounting internal controls of the new requirements, enterprises should set a reasonable organization. Computerized accounting enterprises, to the original organizat

93、ion to make necessary adjustments to adapt to the computerized accounting system requirements business accounting data can be different forms, enter the group divided into data collection, data processing group, and Anal

94、ysis Section accounting information such as group room, you can also work by</p><p>　　(2) the appropriate separation of duties, strengthen security and confidentiality </p><p>　　Internal control

95、 is the key point on the separation of incompatible duties, computerized accounting system and manual accounting system, as a possible cause of each financial business fraud or fraudulent, can not by one person or one de

96、partment handle in the end, must be divided among several people or several departments. in the computerized accounting system, the positions are incompatible systems development, development of office and duties of syst

97、em operation, data maintenance and managemen</p><p>　　3 Accounting job responsibility system, strengthen the basic work of accounting </p><p>　　Computerized accounting system must have a clear d

98、ivision of personnel positions and the positions of the tasks, computerized accounting jobs are generally divided into: head computerized accounting, computerized accounting operator, bookkeeper auditing, accounting, rec

99、ords management Member, ICC inspector, while the positions of responsibility must be clear. arrangements for staff positions in addition to considering each person's ability to work, it should also ensure that in acc

100、ordance with t</p><p>　　4-on sound management </p><p>　　Computerized accounting system for business computers should be dedicated as far as possible, companies should establish a set of computer

101、 use management systems to ensure that every staff member and each computer should do it only. Generally speaking, computerized accounting system for business computers-on management measures should include shifts system