優(yōu)化我國社會保險基金財會制度的政策思路研究.pdf

1、我國的社會保險基金具有特殊的經(jīng)濟內(nèi)涵，它既嵌于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等不同險種，同時又交叉于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。架構(gòu)了籌資、投資、支付等價值運動軌跡的社會保險基金，必須依靠規(guī)范的“辦事流程和行為準(zhǔn)則”來約束其財務(wù)行為。由此，社會保險基金財務(wù)會計制度應(yīng)運而生。我國的社?；鹭敃贫饶依〞嫼怂恪㈩A(yù)算管理、績效評價、信息披露等內(nèi)容，并經(jīng)歷了從單一到多樣、從分散到統(tǒng)一的艱難發(fā)展過程。
　　二十世紀(jì)九十年代末，財政部頒布《社會保險基金財務(wù)

2、制度》和《社會保險基金會計制度》。這兩項制度是對社會保險基金財務(wù)會計規(guī)定的高度概括，也是其后相關(guān)條例發(fā)布的重要制度借鑒。但是，制度生命源于實施和效果。面對新時期法律、審計、金融等領(lǐng)域的強勢改革，社會保險基金財務(wù)會計制度開始逐漸顯現(xiàn)出動力不足、并滯后于社保政策和經(jīng)辦業(yè)務(wù)發(fā)展的弊端。首先，制度對收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)的規(guī)定，使得養(yǎng)老保險基金中的個人賬戶情況得不到真實反映，基金收支被虛增或虛減，經(jīng)辦機構(gòu)管理效率低下。其次，由于縱向與橫向政府架

3、構(gòu)間的不合理設(shè)置，制度直接導(dǎo)致了社會保險基金預(yù)算主體的長期缺位和職責(zé)不清，基金預(yù)算統(tǒng)計口徑和編制手段因此受到嚴(yán)重影響。另外，在基金的財政專戶管理上，涉及基金存款利率和計息標(biāo)準(zhǔn)的政策規(guī)定分散于多個制度文件，再加之利率執(zhí)行機構(gòu)的天生逐利性、地方財政的“權(quán)力尋租”訴求，社?；鹂s水情況嚴(yán)重。綜上，社會保險基金的財務(wù)會計制度以其較慢的時代適應(yīng)性嚴(yán)重制約了基金的良性運行，制度局限性的顯現(xiàn)亟待被調(diào)整和修正。
　　為此，本文將立足我國實際，梳理

4、當(dāng)前社會保險基金在財務(wù)會計制度運行過程中的問題，厘清民生問題熱點下社?；鹋c財會制度特性之間的相互關(guān)系，同時提煉出國內(nèi)外優(yōu)秀的改革做法，試圖尋找到一條能優(yōu)化社會保險基金財會制度建設(shè)的有效途徑，并為日后改革我國社?；鹭攧?wù)會計制度提供政策思路。
　　全文由六章構(gòu)成，各章的主要內(nèi)容及觀點如下:
　　第一章導(dǎo)論概述了論文寫作的研究目的及意義，并在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者對社?；鹭敃贫妊芯砍晒幕A(chǔ)上，形成論文的研究框架，最后再提出寫作的

5、創(chuàng)新點和欠缺之處。
　　第二章主要分為三個部分，第一部分闡釋社會保險基金的內(nèi)涵與特征問題;第二部分通過列示基金理論，引申出社會保險基金財會制度的內(nèi)涵及特征;最后第三部分將結(jié)合我國實際，展示出多個時間節(jié)點（初創(chuàng)、調(diào)整和發(fā)展階段）的制度沿革，并從歷史角度把握制度發(fā)展的宏觀歷程。
　　第三章重點關(guān)注社會保險基金財務(wù)會計制度發(fā)展的現(xiàn)狀，并分作三層加以詳細(xì)描述。第一層研究基金會計核算制度的所存問題，具體囊括會計確認(rèn)基礎(chǔ)及相關(guān)會計科目設(shè)

6、置等問題;第二層說明基金在試點預(yù)算編制及執(zhí)行上的現(xiàn)實情況;第三層則列舉出基金在保值增值及存款利率確認(rèn)上的不足。
　　第四章主要對現(xiàn)行社會保險基金財會制度運行面臨的挑戰(zhàn)進行了探究。源于社會保險制度本身正在經(jīng)歷變化，政府會計改革出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制趨勢，資本市場運作具有不穩(wěn)定性，以及內(nèi)外部利益者對公開社保信息的要求等因素，基金財會制度改革迫在眉睫。
　　第五章將著重于國內(nèi)外在探索社會保險基金財會制度改革上的成果和不足，并通過選取典型國

7、家和地區(qū)加以詳細(xì)分析后，歸納總結(jié)出適合我國現(xiàn)行制度發(fā)展的經(jīng)驗及教訓(xùn)。
　　第六章提出了優(yōu)化我國現(xiàn)行社會保險基金財會制度建設(shè)的政策思路，具體涉及應(yīng)通過“擴大制度覆蓋范圍、提高制度法律層級、整合收支管理流程、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)因素、調(diào)節(jié)基金預(yù)算平衡、增設(shè)財務(wù)信息分享平臺”來實現(xiàn)權(quán)衡基金內(nèi)外監(jiān)管的目的。
　　本文的創(chuàng)新點將分別體現(xiàn)在:
　　第一，從選題上打破了當(dāng)前學(xué)界對社會保險基金會計或財務(wù)平衡問題的單一性研究界限，并始

8、終以制度優(yōu)化視角，力求務(wù)實且富有針對性地找出基金財務(wù)制度滯后于社保發(fā)展的原因，據(jù)此探索一條“‘地稅征收、財政存儲、機構(gòu)投資、經(jīng)辦支付’的簡化式收支流程;增設(shè)出基金‘應(yīng)收’與‘應(yīng)付’科目以整合會計類別;突出績效考評計劃以規(guī)范基金預(yù)決算;明確利率政策以完善銀行存款結(jié)構(gòu)”的改革思路。
　　第二，論文在研究社會保險基金財會制度改革的重要性方面，從歷史變遷角度，劃分出制度“初創(chuàng)、調(diào)整、發(fā)展”三個階段，詳細(xì)梳理基金財務(wù)會計制度的演進歷程，并概

9、括總結(jié)出不同階段的制度發(fā)展特征;而在制度改革的必要性論述上，論文拓展性地審視到“《社會保險法》的頒布、全面性審計的出現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計改革趨勢，以及利率市場化的推進”是迫使社保基金財會制度必須進行修補和優(yōu)化的重要原因。
　　第三，提出對符合“個人賬戶”管理以及“社會統(tǒng)籌”內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系的財務(wù)行為應(yīng)實行“復(fù)合式收付實現(xiàn)制”會計確認(rèn)基礎(chǔ)的觀點，即在原有公共財政屬性的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，部分引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算理念，確?；鸸芾沓杀?/p>