衡平稅法機(jī)理研究.pdf

1、從學(xué)理上解釋，衡平稅法機(jī)理是指稅法這一系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富公平分配的功能，作為內(nèi)部核心構(gòu)成要素的價(jià)值理念、稅權(quán)制度以及稅負(fù)制度之間相互聯(lián)系相互作用的運(yùn)行原理，實(shí)際上就是衡平稅法運(yùn)行的基本原理。通俗地來(lái)講，衡平稅法機(jī)理就是一種調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富公平分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分享的理論，其運(yùn)行的過程就是一套用稅法的方式縮小貧富差距的方案設(shè)計(jì)。當(dāng)下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固然締造了世界上舉世矚目的成就，但也難掩其制度運(yùn)行的弊端，即在經(jīng)濟(jì)非均衡發(fā)展的

2、背后，貧富懸殊、兩極分化嚴(yán)重的客觀現(xiàn)實(shí)已經(jīng)直逼社會(huì)制度安排的底線，成為不得不關(guān)注的疾患。從稅法學(xué)的視角上來(lái)分析，我國(guó)社會(huì)財(cái)富分配不公的深層制度原因乃是權(quán)利（力）初始配置傾斜的延續(xù)，是實(shí)質(zhì)性稅負(fù)公平?jīng)]有介入第一次社會(huì)財(cái)富分配的制度環(huán)境中，初始資源配置嚴(yán)重失衡的直接邏輯結(jié)果。
　　貧富失衡的社會(huì)必須內(nèi)生衡平的法律機(jī)理予以回應(yīng)。本文力求在衡平理念的指導(dǎo)下通過稅法的方式重新配置權(quán)利義務(wù)，以經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）的傾斜性配置來(lái)反哺初始經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）

3、配置的不公平，以期用稅賦的實(shí)質(zhì)性公平來(lái)彌補(bǔ)個(gè)體起點(diǎn)存在的差異，保證其在社會(huì)財(cái)富分配的各個(gè)環(huán)節(jié)擁有均等的機(jī)會(huì)，進(jìn)而在分配結(jié)果上實(shí)現(xiàn)公平分享的理想。這一理想依賴于衡平稅法機(jī)理“一元二體”的獨(dú)特構(gòu)造：“一元”是指衡平稅法機(jī)理中的價(jià)值衡平，價(jià)值衡平是在稅法制度安排中肅清公平與效率的關(guān)系，以避免在效率掩護(hù)下“去公平化”大行其道的現(xiàn)象，使稅法制度安排重拾公平的法器，合理地容納公平與效率的關(guān)系；“二體”則是指衡平稅法機(jī)理中的稅權(quán)衡平和稅負(fù)衡平，稅權(quán)衡

4、平則是指通過稅權(quán)的合理配置，以經(jīng)濟(jì)權(quán)力配置的方式，反哺初始經(jīng)濟(jì)權(quán)力配置方面的不公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的公平分享；稅負(fù)衡平則是指通過經(jīng)濟(jì)權(quán)利的合理配置，反哺初始經(jīng)濟(jì)權(quán)利配置方面的不公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的公平分享。
　　圍繞這一初衷，本文打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于社會(huì)財(cái)富分配環(huán)節(jié)的分類，而將國(guó)家從納稅人手中征收稅收收入視為社會(huì)財(cái)富的第一次分配，將國(guó)家征收到的稅款支出視同社會(huì)財(cái)富的第二次分配，將公益性捐贈(zèng)視為社會(huì)財(cái)富的第三次分配，并將稅法的調(diào)節(jié)功能

5、深入到這三次分配環(huán)節(jié)：在第一次分配過程中，稅法配置經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）要注重機(jī)會(huì)公平，確保社會(huì)主體以及各生產(chǎn)要素?fù)碛泄降臋C(jī)會(huì)參與社會(huì)財(cái)富分配；在第二次分配過程中，稅法配置經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）要確保起點(diǎn)位于不同層面的社會(huì)主體擁有大致公平的起點(diǎn)；在第三次分配過程中，稅法配置經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）重點(diǎn)注重結(jié)果公平，通過激勵(lì)和指引的方式促使財(cái)富擁有量較多的主體踴躍進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。
　　按照這一基本思路，本文依照衡平稅法生成的基礎(chǔ)、衡平稅法機(jī)理的由來(lái)、衡平稅

6、法機(jī)理的闡釋、不同樣態(tài)下的衡平稅法機(jī)理、衡平稅法機(jī)理運(yùn)行的規(guī)則以及實(shí)現(xiàn)衡平稅法機(jī)理的制度構(gòu)建的邏輯順序，將整個(gè)研究分為六章：
　　第一章衡平稅法生成的基礎(chǔ)。這一章作為衡平稅法機(jī)理研究的背景交代，分三部分介紹了衡平稅法生成的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)基礎(chǔ)以及理論基礎(chǔ)：第一部分分析了衡平稅法生成的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是非均衡的經(jīng)濟(jì)制度，在這種非均衡的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公有制作為基本經(jīng)濟(jì)制度決定了社會(huì)配置資源的手段不完全依賴于市場(chǎng)，政府在資源配置的過程中起到

7、了極為重要的作用，因此，我國(guó)貧富差距的產(chǎn)生就不完全來(lái)自市場(chǎng)，甚至更多地是來(lái)自政府的刻意安排；第二部分指出了衡平稅法生成的社會(huì)基礎(chǔ)是我國(guó)不斷擴(kuò)大的貧富差距，數(shù)據(jù)顯示我國(guó)社會(huì)財(cái)富分配的行業(yè)差距、城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距已經(jīng)十分懸殊且有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，并以此提出本文擬要解決的社會(huì)問題即社會(huì)貧富差距問題；第三部分分析了衡平稅法生成的理論基礎(chǔ)，指出衡平稅法生成的理論基礎(chǔ)是社會(huì)各界關(guān)于社會(huì)財(cái)富公平分配的各種理論觀點(diǎn)，衡平稅法機(jī)理正是站在這些“巨人的肩膀

8、上”而進(jìn)行的延伸式的研究。
　　第二章衡平稅法機(jī)理的由來(lái)。這一章提出衡平稅法機(jī)理，共分為兩個(gè)部分：第一部分分析了衡平稅法機(jī)理設(shè)置的依據(jù)，主要從理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行論述，衡平稅法機(jī)理設(shè)置的理論依據(jù)是稅法具有的“稅”層面和“法”層面的功能，這種經(jīng)濟(jì)屬性和法學(xué)屬性的綜合使稅法具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富公平分配的優(yōu)勢(shì)。衡平稅法機(jī)理設(shè)置的現(xiàn)實(shí)依據(jù)則主要是指稅法的核心制度如稅權(quán)制度和稅負(fù)制度都具有影響社會(huì)財(cái)富分配的作用，因此可以據(jù)此來(lái)設(shè)計(jì)促

9、進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配的方案。第二部分提出衡平稅法機(jī)理的構(gòu)造。既然稅法本身具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能，那么在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依然可以發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。通過稅法對(duì)初始權(quán)利（力）配置的完全均等化的理想模型的證偽分析，得出稅法在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下要實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配的話，就應(yīng)當(dāng)通過經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）的傾斜性配置來(lái)反哺初始經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）配置的不公平推論，由此提出通過稅法重新配置經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）矯正社會(huì)財(cái)富分配失衡的衡平稅法機(jī)理。
　　第

10、三章衡平稅法機(jī)理的闡釋。這一章作為衡平稅法的核心部分，闡釋了衡平稅法機(jī)理的內(nèi)涵，共分四個(gè)部分：第一個(gè)部分解析了衡平理念，通過對(duì)“衡平”一詞的語(yǔ)義分析以及在法律研究中的意思考察，得出衡平理念應(yīng)當(dāng)具有兩層意思，即一方面衡平應(yīng)當(dāng)包含公平、正義的意思，另一方面衡平應(yīng)當(dāng)具有矯正的意思。第二部分闡釋了衡平稅法機(jī)理的內(nèi)涵，在采用衡平理念上述兩層意思的基礎(chǔ)上，沿用抽象到具體的方法論，深入闡釋了衡平稅法機(jī)理的內(nèi)涵。在抽象方面，通過機(jī)理、稅法機(jī)理的概念解析

11、指出衡平稅法機(jī)理就是指稅法系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富公平分配的目標(biāo)，作為其構(gòu)成要素的稅法價(jià)值、稅權(quán)制度以及稅負(fù)制度之間的相互聯(lián)系相互作用的運(yùn)行原理；具體方面，通過對(duì)價(jià)值衡平、稅權(quán)衡平、稅負(fù)衡平的闡釋，指出衡平稅法機(jī)理的“一元二體”的結(jié)構(gòu)。第三部分論述了衡平稅法的生發(fā)運(yùn)行原理，主要從宏觀和微觀層面闡釋了衡平稅法生發(fā)的基本原理，指出衡平稅法的宏觀層面生發(fā)原理概括起來(lái)就是指通過對(duì)稅法制度的構(gòu)建，用以對(duì)抗社會(huì)財(cái)富分配中各種制度對(duì)公平的漠視，在稅

12、法制度強(qiáng)調(diào)公平的機(jī)制中消解其他社會(huì)分配制度中的不公平。在這兩類相互制衡的社會(huì)制度運(yùn)行中，獲得一種社會(huì)的整體公平，以緩解社會(huì)財(cái)富分配的失衡狀態(tài)。衡平稅法微觀層面運(yùn)行的原理就是要在制度構(gòu)建中建立一種看上去形式上公平，但卻以稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性公平來(lái)彌補(bǔ)資源配置留下的虧欠，在形式公平的條件下追求實(shí)質(zhì)公平。第四部分論述了衡平稅法機(jī)理的核心價(jià)值，指出衡平稅法機(jī)理所追求的核心價(jià)值是實(shí)質(zhì)公平，并且實(shí)質(zhì)公平應(yīng)當(dāng)兼顧形式公平，在稅法配置經(jīng)濟(jì)權(quán)利（力）以反哺初始權(quán)

13、利（力）配置不公平的狀態(tài)時(shí)要注意技巧，應(yīng)當(dāng)在追求形式公平的前提下獲致實(shí)質(zhì)公平的效果。
　　第四章不同樣態(tài)下的衡平稅法機(jī)理。這一章作為衡平稅法機(jī)理的進(jìn)一步闡釋，通過對(duì)稅法價(jià)值的運(yùn)行樣態(tài)、稅權(quán)的運(yùn)行樣態(tài)以及稅負(fù)的運(yùn)行樣態(tài)進(jìn)行考察，使得衡平稅法機(jī)理更加具體。這章共分三個(gè)部分：第一個(gè)部分分析了稅法價(jià)值運(yùn)行樣態(tài)下的衡平稅法機(jī)理，指出在衡平稅法機(jī)理中，稅法的價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持效率與公平總是圍繞著社會(huì)發(fā)展上下波動(dòng)，但又不會(huì)偏離社會(huì)發(fā)展的軌道。進(jìn)一步而

14、言，效率與公平的運(yùn)行樣態(tài)應(yīng)當(dāng)是，無(wú)論對(duì)公平和效率做怎樣的排列組合，都應(yīng)該符合在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域注重效率，財(cái)富分配領(lǐng)域注重公平，使其達(dá)到在法治的環(huán)境中，公民能夠獲得個(gè)人和社會(huì)的機(jī)會(huì)公平，同時(shí)又在機(jī)會(huì)公平的市場(chǎng)制度中實(shí)現(xiàn)效率的結(jié)果；第二部分分析了稅權(quán)運(yùn)行樣態(tài)下的衡平稅法機(jī)理，指出在衡平稅法機(jī)理中稅權(quán)配置應(yīng)當(dāng)選擇相對(duì)集中適度分散的稅權(quán)配置模式，堅(jiān)持多層次的分權(quán)，即在稅收立法權(quán)、稅收收益權(quán)以及稅收征管權(quán)方面進(jìn)行不同的分散，而且應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持傾斜性地分散配

15、置給各地方政府以傾斜性的稅權(quán)。第三部分分析了稅負(fù)運(yùn)行樣態(tài)下的衡平稅法機(jī)理，通過對(duì)我國(guó)稅負(fù)運(yùn)行樣態(tài)的辯證分析，指出衡平稅法機(jī)理中稅負(fù)的運(yùn)行樣態(tài)應(yīng)當(dāng)擯棄過往“橄欖球式”的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持“倒金字塔式”的稅負(fù)分擔(dān)模式，使稅負(fù)自上向下逐漸遞減：處于稅負(fù)最高層的是社會(huì)財(cái)富占有量較大的社會(huì)主體，他們因?yàn)檎加械纳鐣?huì)財(cái)富總量多，因此承當(dāng)?shù)亩愗?fù)也就更多；處于中間的是社會(huì)中間層主體，他們占有的社會(huì)財(cái)富量不如富人階層，但卻比社會(huì)底層的窮人階層擁有更多的財(cái)富，因

16、此在稅負(fù)承擔(dān)上，其稅負(fù)應(yīng)當(dāng)比富人階層少但卻比窮人階層多；處于模型最底端的則是社會(huì)底層的窮人階層，這部分人擁有的社會(huì)財(cái)富很少，基本上勉強(qiáng)維持自己的生存，因此其也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更少的稅負(fù)。
　　第五章衡平稅法機(jī)理運(yùn)行的規(guī)則。這一章作為衡平稅法機(jī)理與現(xiàn)實(shí)稅法制度構(gòu)建的橋梁，在文章中所起的作用十分重要。這一章共分四個(gè)部分：第一個(gè)部分在重新界定社會(huì)財(cái)富分配環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，將社會(huì)財(cái)富的初次分配定義為國(guó)家從納稅人手中抽取社會(huì)財(cái)富，社會(huì)財(cái)富的再次分配定義

17、為國(guó)家通過稅收支出的方式重新調(diào)整財(cái)富格局，將社會(huì)第三次分配定義為公益性捐贈(zèng)，進(jìn)而指出衡平稅法機(jī)理運(yùn)行規(guī)則的總體規(guī)劃應(yīng)當(dāng)是稅法在第一次分配中確保社會(huì)財(cái)富分配的機(jī)會(huì)公平，第二次分配中應(yīng)當(dāng)確保社會(huì)主體的起點(diǎn)公平，第三次分配應(yīng)當(dāng)注重社會(huì)主體參與社會(huì)財(cái)富分配的結(jié)果公平。第二部分在分析居民收入所占分配比重偏低、勞動(dòng)報(bào)酬所占分配比重偏低的社會(huì)現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，指出稅法調(diào)節(jié)第一次社會(huì)財(cái)富分配應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一方面尊重各要素參與社會(huì)財(cái)富分配的機(jī)會(huì)，另一方面又要對(duì)各要

18、素參與社會(huì)財(cái)富分配區(qū)別對(duì)待，尤其要警惕資本參與社會(huì)分配的強(qiáng)勢(shì)，保證勞動(dòng)份額參與社會(huì)財(cái)富分配的均等機(jī)會(huì)的規(guī)則；第三部分在分析稅收支出和轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)社會(huì)財(cái)富分配的影響的基礎(chǔ)上，提出稅法調(diào)節(jié)第二次社會(huì)財(cái)富分配應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持確保社會(huì)主體參與社會(huì)財(cái)富分配的起點(diǎn)公平，并在第二次分配中應(yīng)當(dāng)注重反哺社會(huì)主體初始權(quán)利配置的不公平的規(guī)則；第四部分在清楚界定第三次分配的基礎(chǔ)上，提出稅法調(diào)節(jié)第三次社會(huì)財(cái)富分配應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持在尊重社會(huì)主體自愿捐贈(zèng)意愿的基礎(chǔ)上，通過稅收優(yōu)惠