衡平稅法機理研究.pdf

1、從學理上解釋，衡平稅法機理是指稅法這一系統(tǒng)為了實現其調節(jié)社會財富公平分配的功能，作為內部核心構成要素的價值理念、稅權制度以及稅負制度之間相互聯(lián)系相互作用的運行原理，實際上就是衡平稅法運行的基本原理。通俗地來講，衡平稅法機理就是一種調節(jié)社會財富公平分配，實現社會財富公平分享的理論，其運行的過程就是一套用稅法的方式縮小貧富差距的方案設計。當下，我國社會主義市場經濟固然締造了世界上舉世矚目的成就，但也難掩其制度運行的弊端，即在經濟非均衡發(fā)展的

2、背后，貧富懸殊、兩極分化嚴重的客觀現實已經直逼社會制度安排的底線，成為不得不關注的疾患。從稅法學的視角上來分析，我國社會財富分配不公的深層制度原因乃是權利（力）初始配置傾斜的延續(xù)，是實質性稅負公平沒有介入第一次社會財富分配的制度環(huán)境中，初始資源配置嚴重失衡的直接邏輯結果。
　　貧富失衡的社會必須內生衡平的法律機理予以回應。本文力求在衡平理念的指導下通過稅法的方式重新配置權利義務，以經濟權利（力）的傾斜性配置來反哺初始經濟權利（力）

3、配置的不公平，以期用稅賦的實質性公平來彌補個體起點存在的差異，保證其在社會財富分配的各個環(huán)節(jié)擁有均等的機會，進而在分配結果上實現公平分享的理想。這一理想依賴于衡平稅法機理“一元二體”的獨特構造：“一元”是指衡平稅法機理中的價值衡平，價值衡平是在稅法制度安排中肅清公平與效率的關系，以避免在效率掩護下“去公平化”大行其道的現象，使稅法制度安排重拾公平的法器，合理地容納公平與效率的關系；“二體”則是指衡平稅法機理中的稅權衡平和稅負衡平，稅權衡

4、平則是指通過稅權的合理配置，以經濟權力配置的方式，反哺初始經濟權力配置方面的不公平，實現社會財富的公平分享；稅負衡平則是指通過經濟權利的合理配置，反哺初始經濟權利配置方面的不公平，實現社會財富的公平分享。
　　圍繞這一初衷，本文打破傳統(tǒng)經濟學中關于社會財富分配環(huán)節(jié)的分類，而將國家從納稅人手中征收稅收收入視為社會財富的第一次分配，將國家征收到的稅款支出視同社會財富的第二次分配，將公益性捐贈視為社會財富的第三次分配，并將稅法的調節(jié)功能

5、深入到這三次分配環(huán)節(jié)：在第一次分配過程中，稅法配置經濟權利（力）要注重機會公平，確保社會主體以及各生產要素擁有公平的機會參與社會財富分配；在第二次分配過程中，稅法配置經濟權利（力）要確保起點位于不同層面的社會主體擁有大致公平的起點；在第三次分配過程中，稅法配置經濟權利（力）重點注重結果公平，通過激勵和指引的方式促使財富擁有量較多的主體踴躍進行公益性捐贈。
　　按照這一基本思路，本文依照衡平稅法生成的基礎、衡平稅法機理的由來、衡平稅

6、法機理的闡釋、不同樣態(tài)下的衡平稅法機理、衡平稅法機理運行的規(guī)則以及實現衡平稅法機理的制度構建的邏輯順序，將整個研究分為六章：
　　第一章衡平稅法生成的基礎。這一章作為衡平稅法機理研究的背景交代，分三部分介紹了衡平稅法生成的經濟基礎、社會基礎以及理論基礎：第一部分分析了衡平稅法生成的經濟基礎是非均衡的經濟制度，在這種非均衡的社會主義市場經濟中，公有制作為基本經濟制度決定了社會配置資源的手段不完全依賴于市場，政府在資源配置的過程中起到

7、了極為重要的作用，因此，我國貧富差距的產生就不完全來自市場，甚至更多地是來自政府的刻意安排；第二部分指出了衡平稅法生成的社會基礎是我國不斷擴大的貧富差距，數據顯示我國社會財富分配的行業(yè)差距、城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距已經十分懸殊且有進一步擴大的趨勢，并以此提出本文擬要解決的社會問題即社會貧富差距問題；第三部分分析了衡平稅法生成的理論基礎，指出衡平稅法生成的理論基礎是社會各界關于社會財富公平分配的各種理論觀點，衡平稅法機理正是站在這些“巨人的肩膀

8、上”而進行的延伸式的研究。
　　第二章衡平稅法機理的由來。這一章提出衡平稅法機理，共分為兩個部分：第一部分分析了衡平稅法機理設置的依據，主要從理論依據和現實依據兩個方面來進行論述，衡平稅法機理設置的理論依據是稅法具有的“稅”層面和“法”層面的功能，這種經濟屬性和法學屬性的綜合使稅法具有調節(jié)社會財富公平分配的優(yōu)勢。衡平稅法機理設置的現實依據則主要是指稅法的核心制度如稅權制度和稅負制度都具有影響社會財富分配的作用，因此可以據此來設計促

9、進社會財富公平分配的方案。第二部分提出衡平稅法機理的構造。既然稅法本身具有調節(jié)社會財富分配的功能，那么在社會主義市場經濟條件下，依然可以發(fā)揮其調節(jié)作用。通過稅法對初始權利（力）配置的完全均等化的理想模型的證偽分析，得出稅法在社會主義市場經濟條件下要實現社會財富公平分配的話，就應當通過經濟權利（力）的傾斜性配置來反哺初始經濟權利（力）配置的不公平推論，由此提出通過稅法重新配置經濟權利（力）矯正社會財富分配失衡的衡平稅法機理。
　　第

10、三章衡平稅法機理的闡釋。這一章作為衡平稅法的核心部分，闡釋了衡平稅法機理的內涵，共分四個部分：第一個部分解析了衡平理念，通過對“衡平”一詞的語義分析以及在法律研究中的意思考察，得出衡平理念應當具有兩層意思，即一方面衡平應當包含公平、正義的意思，另一方面衡平應當具有矯正的意思。第二部分闡釋了衡平稅法機理的內涵，在采用衡平理念上述兩層意思的基礎上，沿用抽象到具體的方法論，深入闡釋了衡平稅法機理的內涵。在抽象方面，通過機理、稅法機理的概念解析

11、指出衡平稅法機理就是指稅法系統(tǒng)為了實現其調節(jié)社會財富公平分配的目標，作為其構成要素的稅法價值、稅權制度以及稅負制度之間的相互聯(lián)系相互作用的運行原理；具體方面，通過對價值衡平、稅權衡平、稅負衡平的闡釋，指出衡平稅法機理的“一元二體”的結構。第三部分論述了衡平稅法的生發(fā)運行原理，主要從宏觀和微觀層面闡釋了衡平稅法生發(fā)的基本原理，指出衡平稅法的宏觀層面生發(fā)原理概括起來就是指通過對稅法制度的構建，用以對抗社會財富分配中各種制度對公平的漠視，在稅

12、法制度強調公平的機制中消解其他社會分配制度中的不公平。在這兩類相互制衡的社會制度運行中，獲得一種社會的整體公平，以緩解社會財富分配的失衡狀態(tài)。衡平稅法微觀層面運行的原理就是要在制度構建中建立一種看上去形式上公平，但卻以稅負的實質性公平來彌補資源配置留下的虧欠，在形式公平的條件下追求實質公平。第四部分論述了衡平稅法機理的核心價值，指出衡平稅法機理所追求的核心價值是實質公平，并且實質公平應當兼顧形式公平，在稅法配置經濟權利（力）以反哺初始權

13、利（力）配置不公平的狀態(tài)時要注意技巧，應當在追求形式公平的前提下獲致實質公平的效果。
　　第四章不同樣態(tài)下的衡平稅法機理。這一章作為衡平稅法機理的進一步闡釋，通過對稅法價值的運行樣態(tài)、稅權的運行樣態(tài)以及稅負的運行樣態(tài)進行考察，使得衡平稅法機理更加具體。這章共分三個部分：第一個部分分析了稅法價值運行樣態(tài)下的衡平稅法機理，指出在衡平稅法機理中，稅法的價值應當保持效率與公平總是圍繞著社會發(fā)展上下波動，但又不會偏離社會發(fā)展的軌道。進一步而

14、言，效率與公平的運行樣態(tài)應當是，無論對公平和效率做怎樣的排列組合，都應該符合在市場競爭領域注重效率，財富分配領域注重公平，使其達到在法治的環(huán)境中，公民能夠獲得個人和社會的機會公平，同時又在機會公平的市場制度中實現效率的結果；第二部分分析了稅權運行樣態(tài)下的衡平稅法機理，指出在衡平稅法機理中稅權配置應當選擇相對集中適度分散的稅權配置模式，堅持多層次的分權，即在稅收立法權、稅收收益權以及稅收征管權方面進行不同的分散，而且應當堅持傾斜性地分散配

15、置給各地方政府以傾斜性的稅權。第三部分分析了稅負運行樣態(tài)下的衡平稅法機理，通過對我國稅負運行樣態(tài)的辯證分析，指出衡平稅法機理中稅負的運行樣態(tài)應當擯棄過往“橄欖球式”的稅負結構，堅持“倒金字塔式”的稅負分擔模式，使稅負自上向下逐漸遞減：處于稅負最高層的是社會財富占有量較大的社會主體，他們因為占有的社會財富總量多，因此承當的稅負也就更多；處于中間的是社會中間層主體，他們占有的社會財富量不如富人階層，但卻比社會底層的窮人階層擁有更多的財富，因

16、此在稅負承擔上，其稅負應當比富人階層少但卻比窮人階層多；處于模型最底端的則是社會底層的窮人階層，這部分人擁有的社會財富很少，基本上勉強維持自己的生存，因此其也應當承擔更少的稅負。
　　第五章衡平稅法機理運行的規(guī)則。這一章作為衡平稅法機理與現實稅法制度構建的橋梁，在文章中所起的作用十分重要。這一章共分四個部分：第一個部分在重新界定社會財富分配環(huán)節(jié)的基礎上，將社會財富的初次分配定義為國家從納稅人手中抽取社會財富，社會財富的再次分配定義

17、為國家通過稅收支出的方式重新調整財富格局，將社會第三次分配定義為公益性捐贈，進而指出衡平稅法機理運行規(guī)則的總體規(guī)劃應當是稅法在第一次分配中確保社會財富分配的機會公平，第二次分配中應當確保社會主體的起點公平，第三次分配應當注重社會主體參與社會財富分配的結果公平。第二部分在分析居民收入所占分配比重偏低、勞動報酬所占分配比重偏低的社會現象的基礎上，指出稅法調節(jié)第一次社會財富分配應當堅持一方面尊重各要素參與社會財富分配的機會，另一方面又要對各要

18、素參與社會財富分配區(qū)別對待，尤其要警惕資本參與社會分配的強勢，保證勞動份額參與社會財富分配的均等機會的規(guī)則；第三部分在分析稅收支出和轉移支付制度對社會財富分配的影響的基礎上，提出稅法調節(jié)第二次社會財富分配應當堅持確保社會主體參與社會財富分配的起點公平，并在第二次分配中應當注重反哺社會主體初始權利配置的不公平的規(guī)則；第四部分在清楚界定第三次分配的基礎上，提出稅法調節(jié)第三次社會財富分配應當堅持在尊重社會主體自愿捐贈意愿的基礎上，通過稅收優(yōu)惠