新準則下上市公司資產減值計提行為實證研究.pdf

1、為抑制上市公司利用資產減值的計提與轉回進行盈余管理，2006年，財政部頒布新資產減值準則。新準則第十七條明確規(guī)定:“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這一規(guī)定同原有企業(yè)會計制度以及國際會計準則均存在較大不同。同時，2008年，始于美國的金融危機爆發(fā)，嚴重影響我國制造行業(yè)的發(fā)展，可以預計，上市公司將大量計提減值準備。這一特殊制度及時代背景，為研究上市公司的減值計提行為，新準則的實施能否達到預期效果提供了良好的契機。
　

2、　 本文對滬市A股制造行業(yè)2007-2010年上市公司資產減值計提情況進行實證研究，分析金融危機背景下，新準則實施后上市公司資產減值計提行為。樣本描述統(tǒng)計分析顯示，各年度上市公司資產減值計提情況存在差異，2008和2009年流動資產減值計提金額和長期資產減值計提金額均明顯大于2007和2010年，方差分析的結果證實這一差異是顯著的;同時，對各年度上市公司分盈利和虧損兩種類型進行描述統(tǒng)計，結果顯示當年度虧損的上市公司中計提減值的企業(yè)比例

3、數目明顯大于當年度盈利上市公司中計提減值的比例，獨立樣本T檢驗證實這一差異顯著存在。將影響減值計提的經濟因素和盈余管理因素分別對長期資產減值計提比和流動資產減值計提比做回歸分析，進一步分析上市公司減值計提的行為特征?；貧w結果顯示，長期資產減值計提同三大盈余管理動機（大清洗、扭虧為盈、管理層變更）不存在顯著相關性，長期資產減值的計提是企業(yè)資產減值毀損的真實體現(xiàn);對流動資產減值計提的回歸結果顯示，虧損上市公司存在利用流動資產減值計提進行大清

4、洗的行為。實證結果表明，新準則的實施一定程度上有效抑制了上市公司利用長期資產減值進行盈余操縱的行為，但是，上市公司仍然存在利用流動資產減值的計提進行大清洗的行為，新準則并沒有堵住上市公司盈余操縱的所有缺口。
　　 結合實證檢驗結果，本文認為企業(yè)會計準則作為一種強制性制度，雖然在一定程度上能夠起到規(guī)范會計工作的作用，但是，作為一種外部制約機制，只能從技術層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，并且，單純?yōu)檫_到監(jiān)管目的而制定的一些措施缺乏理論支持