國稅系統(tǒng)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀的研究.pdf

1、黨從全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)，提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重大任務(wù)。構(gòu)建和諧社會(huì)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的有著重大意義。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在調(diào)節(jié)收入及分配失衡，調(diào)控城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展失衡，促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)等方面具有重要作用，在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中具有重要的、不可替代的特殊作用，研究和諧社會(huì)背景下我國稅制的重要組

2、成部分之一的稅收優(yōu)惠政策，使之與構(gòu)建和諧社會(huì)的總體思路相適應(yīng)并為之服務(wù)，在當(dāng)前具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。另外，就目前我國稅收優(yōu)惠的總體情況來看，無論在管理方面，還是在制度方面，都存在很多與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，需要改革和完善。本文的研究的目的正是由此而來，旨在以自己粗淺的分析在這方面作一些有益的嘗試。論文將本著“立足于國內(nèi)實(shí)際，服務(wù)于國內(nèi)實(shí)踐”的根本理念，借鑒國外的一些研究成果和經(jīng)驗(yàn)，在著重分析我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以科

3、學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，試圖在引入公共財(cái)政和稅式支出理念的同時(shí)，提出一些具有較強(qiáng)針對(duì)性的，能夠?qū)ξ覈椭C社會(huì)建設(shè)有所促進(jìn)的稅收優(yōu)惠的對(duì)策和建議。
　　 本文在結(jié)構(gòu)上分為三章。
　　 本文第一章首先對(duì)我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的總體狀況進(jìn)行了研究。這一章大致可以分為兩個(gè)層次，第一層次主要對(duì)稅收優(yōu)惠的概念、分類、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要方式及其經(jīng)濟(jì)效用進(jìn)行了定義和闡述。
　　 在本章的第二個(gè)層次，也是本章的重點(diǎn)，作者著重從正反兩個(gè)方面對(duì)稅

4、收優(yōu)惠進(jìn)行了比較全面的分析。在正面效應(yīng)的分析中，主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的角度出發(fā)，對(duì)稅收優(yōu)惠在矯正外部效應(yīng)、彌補(bǔ)市場失靈，鼓勵(lì)科技進(jìn)步、自主創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用，注重公平和兼顧效率等方面所具有的重要作用及其存在的必要性，在理論上做了一些粗淺的分析與論證。在負(fù)面效應(yīng)的分析中，主要是從稅收優(yōu)惠有悖于稅收的公平原則，容易造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，從而影響資源的有效配置;稅收優(yōu)惠的實(shí)施直接造成財(cái)政收入的減少;大量的涉及多稅種的優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅制復(fù)雜化

5、，增加了征管的難度;稅收優(yōu)惠政策對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)的逆向性;稅收優(yōu)惠導(dǎo)致稅收成本的提高;稅收優(yōu)惠利益的外部化等六個(gè)方面作了一些分析。其中，對(duì)于稅收優(yōu)惠成本的分析是這部分的重點(diǎn)，廣義上的稅收優(yōu)惠成本應(yīng)該包括:一是稅收優(yōu)惠有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件制定的成本。二是稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)成本，主要包括因稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行而減少的稅收收入，稅收收入減少所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，稅收優(yōu)惠對(duì)資源配置的負(fù)面影響所產(chǎn)生的成本，因稅制復(fù)雜化而導(dǎo)致管理不到位造成的稅收流失等四

6、類。三是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理成本增加，主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠加強(qiáng)管理所產(chǎn)生的宣傳、輔導(dǎo)、認(rèn)定、檢查等管理成本，對(duì)稅收優(yōu)惠特別加強(qiáng)管理所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。四是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致相關(guān)納稅人的納稅成本增加:包括相關(guān)納稅人的奉行成本，納稅人為試圖影響稅收立法而受益所產(chǎn)生的尋租成本，一些非優(yōu)惠對(duì)象為獲得優(yōu)惠資格而產(chǎn)生的尋租成本等。
　　 本文的第二章對(duì)與當(dāng)前我們國家構(gòu)建和諧社會(huì)密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了比較詳細(xì)的考察，在此基礎(chǔ)上，

7、對(duì)現(xiàn)行這些政策本身及其對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的影響進(jìn)行了一些的思考。作者主要選擇了發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、涉農(nóng)、西部開發(fā)、環(huán)境保護(hù)等四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了具體考察和分析。
　　 本文的第三章在以前面兩章作為鋪墊，考察和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了在我國和諧社會(huì)下稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路及改革方向的建議。在設(shè)計(jì)思路上，緊緊圍繞可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，使我們所制定的稅收優(yōu)惠政策能夠在統(tǒng)籌人與自然、人與社會(huì)和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源利用、生態(tài)環(huán)境

8、保護(hù)的關(guān)系，有利于整個(gè)社會(huì)走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，發(fā)揮其積極有效的推動(dòng)作用，從稅收的角度去促進(jìn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。另外，也試圖在稅收優(yōu)惠的研究中引入公共財(cái)政、稅式支出的理念，即在稅收優(yōu)惠政策的制定、實(shí)施過程中不僅要注重政策本身的科學(xué)性和有效性，還要注重廣大納稅人的知情權(quán)和參與權(quán)。以利于進(jìn)一步完善我國“取眾人之財(cái)，辦眾人之事”的公共財(cái)政體系的建設(shè)，把公共財(cái)政真正建立在以人民利益為根本價(jià)值取向的

9、基礎(chǔ)之上，更好地向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。本章具體內(nèi)容分為三個(gè)部分。
　　 第一部分介紹了美、日、韓等一些國家在稅收優(yōu)惠方面的一些比較成功的做法及其對(duì)我國的借鑒。從各國的稅收優(yōu)惠實(shí)踐看，值得借鑒的主要有以下幾點(diǎn):其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實(shí)施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭。其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點(diǎn)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其三，稅收優(yōu)惠的形式靈活多樣，政策手段多元化，應(yīng)從

10、主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠，以提高稅收優(yōu)惠的綜合效益。其四，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)明確，具體措施與一國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策緊密配合，政策要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整，以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實(shí)施效率。其五，稅收優(yōu)惠政策具有法制性。
　　 第二部分對(duì)我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在管理和政策本身方面存在的問題，分別進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)、分析。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在管理方面存在的問題主要有:在稅收政策的制定方面，事前缺乏對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的總體布局、

11、可行性、操作性、實(shí)行后可能產(chǎn)生的效果，進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研、充分的論證，另外很少為政策的接受方納稅人考慮、傾聽他們的意見，致使一項(xiàng)政策出臺(tái)后往往與國家制定這項(xiàng)政策的初衷產(chǎn)生了很大的偏差，起不到預(yù)期的效果。政策的制定和出臺(tái)，多憑經(jīng)驗(yàn)判斷、邏輯推理或領(lǐng)導(dǎo)意圖，很少涉及量的成本與效益分析。稅收優(yōu)惠管理的重心放在了事前主體資格的認(rèn)定、鑒定、審核、批準(zhǔn)，適用稅率、政策的審核與批準(zhǔn)上，只要企業(yè)當(dāng)時(shí)通過上述程序，以后就可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠了，事后缺乏必要的

12、監(jiān)管手段。事后不作政策績效的考核和評(píng)價(jià)，忽視對(duì)減免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與反饋，導(dǎo)致政策過多過濫，且效果很差。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠在政策本身方面存在的問題主要有:稅收優(yōu)惠的范圍過寬、規(guī)模過大。稅收優(yōu)惠政策手段以直接優(yōu)惠為主，相對(duì)單一。稅收優(yōu)惠的政策及制度間缺乏協(xié)調(diào)配合。稅收優(yōu)惠缺乏成本分析觀念。
　　 第三部分在綜合整個(gè)論文的基礎(chǔ)上，從稅收優(yōu)惠的管理、稅收優(yōu)惠的制度、稅收優(yōu)惠配套措施等三個(gè)方面對(duì)完善我國當(dāng)前稅收優(yōu)惠提出了建議。
　　

13、 完善我國稅收優(yōu)惠管理方面的建議是:提高稅收優(yōu)惠的法律級(jí)次和地位，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的法治化;稅收優(yōu)惠應(yīng)該作用在合理的范圍內(nèi);稅收優(yōu)惠的方向要明確;稅收優(yōu)惠的規(guī)模要嚴(yán)格控制;建立健全稅源監(jiān)控管理機(jī)制;切實(shí)加大對(duì)惡意濫用稅收優(yōu)惠政策的查處力度。
　　 完善我國稅收優(yōu)惠制度方面的建議是:借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)，引入稅式支出管理理念，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠管理制度;根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)任務(wù)及稅種的特點(diǎn)功能，科學(xué)制定一定時(shí)期內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策總體規(guī)劃;建立政