我國上市公司盈余管理與內(nèi)部審計關(guān)系的研究.pdf

1、近20年來，盈余管理作為現(xiàn)代會計理論研究的重要領(lǐng)域，在國外進行著廣泛的研究，我國這方面的研究起步較晚。我國新興的證券市場的特點是：以政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式、以國有企業(yè)改組上市為主的群體分布、以審計客戶為主導(dǎo)的審計服務(wù)需求方市場。近幾年隨著我國股市的起伏跌宕，學(xué)者們越來越重視上市公司的盈余管理行為。由于盈余管理的對象是會計信息，而會計信息質(zhì)量與公司治理有著密切的聯(lián)系，所以做為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計活動對盈余管理行為有沒有制約作用，能不

2、能防范或減少上市公司盈余管理行為，是一個具有實踐意義的課題。 內(nèi)部審計產(chǎn)生的原動力源于受托責(zé)任關(guān)系，它與公司治理產(chǎn)生的動因相同。在充分了解內(nèi)部審計發(fā)展過程的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的內(nèi)部治理機制。內(nèi)部審計的主要責(zé)任是監(jiān)督管理層責(zé)任的履行，戰(zhàn)略管理層對其有保證、咨詢責(zé)任的需求；業(yè)務(wù)管理層對其有保證責(zé)任的需求；審計委員會對其有咨詢責(zé)任的需求。內(nèi)部審計幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進企業(yè)改進管理體系，同時繼續(xù)發(fā)揮其

3、對控制效率及效果的評價作用，使企業(yè)保持良好地運作。 構(gòu)建公司有效的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部形成一個相互制衡的組織框架，而內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理與否關(guān)系到內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。本文就采用實證研究和規(guī)范研究相結(jié)合的方法對有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況對盈余管理行為發(fā)生的影響問題進行了較深入地研究。 本文共分為六章，各章主要內(nèi)容如下： 1．緒論。這部分介紹了本文的研究背景、方法、思路框架、研究內(nèi)容、貢獻與不足之處。

4、2．文獻綜述。本章分別對內(nèi)部審計與盈余管理的文獻進行了回顧與評述。從盈余管理的涵義界定和動機研究兩方面探討了盈余管理誘因及其產(chǎn)生過程：從地位、作用、模式、執(zhí)行效果等方面對內(nèi)部審計的研究進行系統(tǒng)地述評，為后面章節(jié)的分析奠定了理論基礎(chǔ)。 3．追溯內(nèi)部審計與盈余管理的理論淵源。筆者分析了盈余管理的產(chǎn)生過程，將其產(chǎn)生原因歸結(jié)為委托代理缺陷。而一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)最大限度地整合委托代理雙方的利益，降低代理成本，特別是內(nèi)部審計能夠疏通企業(yè)

5、委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險，緩解代理問題。在探討了委托代理理論、管理過程理論、受托責(zé)任理論的基礎(chǔ)上，闡明了內(nèi)部審計與公司治理中內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險管理、審計委員會、外部審計等各方面的關(guān)系，比較了各種我國上市公司內(nèi)部審計組織模式。本文認為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和“雙主導(dǎo)”的內(nèi)部審計模式可以是內(nèi)部審計機構(gòu)模式的較好選擇?；谄跫s理論和產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上，較深入地分析了內(nèi)部審計與盈余管理的關(guān)系，進而得出本文的見解：

6、公司治理作為一項制度安排，而內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，會在提升會計質(zhì)量并抑制盈余管理行為中起到重要作用。 4．實證研究。以中國滬深證券交易所上市的A股上市公司為研究對象，選取了393個上市公司樣本自2003-2007年共1965個樣本的財務(wù)數(shù)據(jù)及內(nèi)部審計制度等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建多元回歸模型，采用參數(shù)檢驗的方法，引用擴展的Jones模型，用可控應(yīng)計利潤來測試盈余管理程度，并挑選了能有效描述公司治理與內(nèi)部審計的變量，檢驗了

7、盈余管理程度與上市公司內(nèi)部審計與審計委員會設(shè)立情況的相關(guān)性程度。研究表明，內(nèi)部審計確實能在一定程度上限制管理層進行盈余管理，但其作用未能得到充分發(fā)揮。 5．政策建議。本文提出了完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)實對策及提高內(nèi)部審計作用的建議。本文主要關(guān)注管理層、董事會(或?qū)徲嬑瘑T會)這兩個基本治理主體對內(nèi)部審計服務(wù)的需求情況，內(nèi)部審計的基本職能是確認和咨詢，當(dāng)前其職能正逐級由監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。從改善公司內(nèi)部

8、治理機制、提高盈余操縱的發(fā)現(xiàn)概率和懲罰力度、擴大證監(jiān)會的職能范圍等方面來提高內(nèi)部審計的作用；并根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展需要提出了相應(yīng)的建議。 本文的貢獻主要體現(xiàn)在以下幾點： 1、利用最新的數(shù)據(jù)檢驗了我國內(nèi)部審計與盈余管理的關(guān)系，通過實證的方法找出影響盈余管理行為的內(nèi)部審計及公司治理特征，比起相關(guān)的規(guī)范性研究，更具說服力。 2、找到差距，提升內(nèi)審信息含量。國外關(guān)于內(nèi)部審計相關(guān)信息的披露方面比我國要全面、深入。我國上市公司的關(guān)于

9、公司治理方面的信息可以通過CSMAR數(shù)據(jù)庫、WIND數(shù)據(jù)庫獲得及相關(guān)證券業(yè)網(wǎng)站，但內(nèi)部審計信息卻要經(jīng)過針對性的資料收集才能獲得部分資料，或者無從收集，如內(nèi)審人員的工作年限、內(nèi)審部門中擁有注冊會計師CPA或國際內(nèi)部審計師CIA認證的人員比例、一年內(nèi)內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的時間、內(nèi)審人員參與財務(wù)報表工作的時間所占的比例等等，這也給本文的研究帶來了一定的困難。國外全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)(GAIN)自1992年以來就成為內(nèi)部審計職業(yè)界基準(zhǔn)服務(wù)最值得信任的品牌

10、，其主要包括兩大內(nèi)容：年度基準(zhǔn)研究(Annual Benchmarking Study)和快速調(diào)查(Flash Surveys)。但我國在這方面還沒有規(guī)劃。本文就是想通過這個題目的研究來強調(diào)內(nèi)部審計越來越重要的作用，進而建立和完善我國的內(nèi)部審計信息披露，以利于更深一步的研究。 3、經(jīng)過對內(nèi)部審計歷史淵源、理論基礎(chǔ)、作用發(fā)揮的全面闡述，提出了完善我國內(nèi)部審計的措施與對策。在如今形形色色的會計舞弊及丑聞的帶來的信息失信的情況下，在我