我國上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探析.pdf

1、自2001年底“安然事件”曝光以來，美國資本市場上出現(xiàn)了一輪又一輪的欺詐丑聞，暴露出上市公司的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的問題。針對(duì)這些財(cái)務(wù)欺詐事件，2002年美國國會(huì)通過了《薩班斯——奧克斯利法案》（The Sarbanes—Oxley Act，以下簡稱SOX法案），其中404條款對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露做出嚴(yán)厲的規(guī)定，旨在通過立法強(qiáng)制公司建立透明有效的監(jiān)督體制，恢復(fù)投資者對(duì)美國資本市場的信心。 我國上交所和深交所也于2006年相繼

2、發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，指引要求上市公司建立，健全內(nèi)部控制，并要求公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，同時(shí)要求公司成立專門的檢查監(jiān)督部門，對(duì)公司自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并要求出具評(píng)估報(bào)告，報(bào)告需外部審計(jì)師核實(shí)評(píng)價(jià)，但是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不只是滿足外部監(jiān)管的需求，同時(shí)也是為公司的經(jīng)營管理服務(wù)的。所以內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，包括基于經(jīng)營管理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和基于外部監(jiān)管需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。 本文在認(rèn)真研究內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)的國內(nèi)外相關(guān)資料基礎(chǔ)

3、上，結(jié)合自己對(duì)內(nèi)部控制和對(duì)評(píng)價(jià)的理解，把內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分成兩類，基于經(jīng)營管理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和基于外部監(jiān)管需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。嘗試探討了我國上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體實(shí)施，提出了較為具體、可行的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)操作方法和步驟，盡管兩種滿足不同需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，二者在評(píng)價(jià)的過程當(dāng)中，評(píng)價(jià)內(nèi)容，范圍，有所不同，但是采用的方法，程序是可以相同的。 論文分為四個(gè)部： 第一部分，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

4、概述。回顧了內(nèi)部控制的理論發(fā)展歷程，內(nèi)部控制從最早的內(nèi)部牽制，發(fā)展到現(xiàn)在COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。然后，把上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分為兩種，基于外部監(jiān)管的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和基于內(nèi)部經(jīng)營管理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，比較了兩種不同的自我評(píng)價(jià)的聯(lián)系和區(qū)別，同時(shí)與外部CPA的外部評(píng)價(jià)進(jìn)行了對(duì)比分析。 第二部分，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析。首先分析了基于外部監(jiān)管需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，探討了這種內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問題，然后再分析了基于內(nèi)

5、部經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，探討了這種內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問題。 第三部分，上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法和步驟。首先認(rèn)為，不論基于內(nèi)部經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)還是基于外部監(jiān)管需求的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，雖然其評(píng)價(jià)的范圍，評(píng)價(jià)的目的不同，但是，兩種自我評(píng)價(jià)采用的方法是大致相同的。然后，介紹了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法——內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)新方法——控制自我評(píng)估（CSA）。并通過對(duì)兩者的比較分析，指出了控制自我評(píng)估（

6、CSA）的優(yōu)點(diǎn)，說明我國上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)借鑒和引進(jìn)控制自我評(píng)估（CSA）中的先進(jìn)理念和方法。提出我國上市公司實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體操作方法，即將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與控制自我評(píng)估（CSA）相結(jié)合。本文最后嘗試提出了我國上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體實(shí)施步驟，即“確定評(píng)價(jià)范圍——選擇引導(dǎo)人員——組成評(píng)價(jià)小組——召開研討會(huì)——出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告——實(shí)施整改措施”。 第四部分，本部分是在針對(duì)我國當(dāng)年上市公司內(nèi)部控