風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究.pdf

1、近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上出現(xiàn)的一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，暴露出上市公司的內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題。有鑒于此，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯——奧克斯利法案》，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露做出嚴(yán)厲的規(guī)定，要求公司管理層負(fù)責(zé)建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及確保相應(yīng)控制程序的充分有效，并對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)后出具經(jīng)審計(jì)后的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。我國(guó)也相繼出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)文件，要求企業(yè)應(yīng)定期對(duì)

2、內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，迅速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)使上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化和復(fù)雜化，其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)迫切需要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而既滿足對(duì)外披露的要求，又能提高公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
　　 本文首先論述了相關(guān)的基本理論包括風(fēng)險(xiǎn)理論、內(nèi)部控制理論，并對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)做出概念界定和明確定位，為后文打下良好的理論基礎(chǔ)。其次，對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的兩種方式，即傳統(tǒng)內(nèi)審人員評(píng)價(jià)與控制自

3、我評(píng)估(CSA)的特點(diǎn)、適用情況分別加以闡述，并予以比較分析，據(jù)此對(duì)兩種評(píng)價(jià)方式結(jié)合使用的必要性、可行性及如何結(jié)合進(jìn)行了分析，著重分析了結(jié)合方式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下即時(shí)評(píng)價(jià)的控制自我評(píng)估流程。
　　 再次，將上市公司的內(nèi)部控制劃分為兩個(gè)層面進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并出具對(duì)內(nèi)對(duì)外兩種類型的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。根據(jù)COSO 最新的ERM 框架中的八要素對(duì)內(nèi)部控制基本層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)自身制定的內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制具體層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及相

4、關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并落實(shí)相關(guān)改進(jìn)措施，用以改善現(xiàn)有內(nèi)控制度，達(dá)到完善內(nèi)部控制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。最后，分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有效實(shí)施的條件，探討了執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了展望。本文在以下方面有所創(chuàng)新：(1)目前我國(guó)學(xué)者在探討內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)，主要是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)作為評(píng)價(jià)方式，也有些學(xué)者提出應(yīng)用新興的控制自我評(píng)估技術(shù)，本文認(rèn)為，我國(guó)上市公司適宜將兩種方式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并在此基

5、礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出結(jié)合使用圖(見(jiàn)圖3.1)，及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的CSA 即時(shí)評(píng)價(jià)的流程(見(jiàn)圖3.2)。(2)在多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究中，一部分研究者將評(píng)價(jià)范圍界定為內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素，一部分研究者將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的范圍界定為內(nèi)部控制的各個(gè)具體流程層面，也有研究者在評(píng)價(jià)時(shí)綜合考慮了上述兩個(gè)層面，其中對(duì)基本構(gòu)成要素評(píng)價(jià)采用的標(biāo)準(zhǔn)是COSO 整體框架。本文在綜合考慮上述兩個(gè)層面的基礎(chǔ)上，采用COSO 整體框架的新發(fā)展——ERM 框架進(jìn)行基