稅制變遷的制度分析.pdf

1、在稅制變遷中常常出現(xiàn)理論與實踐的背離，或稅制變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情形。因此對稅制變遷的研究成為稅制理論中非常重要的部分，并受到理論界的廣泛關注。而由于稅收制度是社會政治經濟制度不可分割的有機組成部分，從制度經濟學的角度解讀稅制及其變遷具有十分重要的理論和實踐意義。當前理論界關于稅制變遷的研究，雖然并未明確界定，但大多數(shù)研究是將稅制看作一個系統(tǒng)意義上的制度(systems)，然后，分析其中的稅種結構、稅率結構、立法變遷等等。而從

2、制度經濟學的角度研究稅制變遷，在大量的文獻中僅被零星提及，未成體系，其分析也有待進一步深化。筆者試圖從制度經濟學的視角，重新審視稅制變遷問題。在分析中特別關注稅制變遷中個體的作用，試圖從一定制度背景下的個體行為，以及個體行為對制度背景的影響這兩個角度探索稅制變遷的微觀基礎。 全文分為六章，主要觀點和內容如下： 第一章，導論。陳述論文選題背景、意義和研究目的；述評稅制變遷相關課題的研究動態(tài)：關于制度變遷理論的相關研究，關于

3、制度演進中民主、憲政、自由等問題的相關研究以及關于稅制及稅制變遷的相關研究；介紹論文研究的前提假設、方法和邏輯思路及文章結構，并簡單列舉論文的創(chuàng)新點和不足之處。 第二章，稅制及稅制變遷—基本概念界定。這一部分是為后面的研究做準備，即厘清在分析中涉及的基本概念：稅收制度、稅制變遷及其與產權等相關概念的聯(lián)系。在這一章的分析中，首先界定狹義和廣義的稅制，并指出在本論文的研究中，未做特別說明時，稅制指廣義稅制。然后從產權界定的角度進一步

4、討論稅制的內涵和外延。并以此為起點，分析稅制變遷的含義。其中，特別強調，稅制變遷與個人利益選擇集變化和個人行為選擇集變化之間的相互關系。在第二章的最后部分，從稅制變遷的過程和稅制變遷所引起的結果，將稅制變遷分為四類：使生產效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經濟機會的稅制變遷；使生產效率和社會福利降低的稅制變遷。 第三章，稅制變遷的效率分析。在第二章澄清稅制和稅制變遷在本論文所構建的分析框架中的含義的基礎上，

5、討論稅制及其變遷的效率。在稅制及其變遷的研究中，其前設問題是，什么樣的稅收制度和稅收制度變遷是有效率的?一般地，效率被看作是設定目標下的成本效益選擇。換言之，效率被看作通過對產出量的簡單對比即可以獲得的客觀評價。而這一對效率的界定成立的前提預設包括以下幾個方面：第一，社會產品的同質性；第二，對“產品”人們有完全相同的認識：第三，效率評價標準的一元性；第四，制度安排一定，這實際上是對前面三個前提預設的總括，但是一個更強的約束條件。即意味著

6、，影響個人做出效率評價的所有因素均不變。這些條件在真實世界里很難一一具備。因此，實際上效率與主觀價值判斷密切相關—關鍵的問題不是效率，而是對誰有效率。并進一步得出結論：當且僅當上述四個前提預設均成立，并且行為人行為目標設定時，效率才可能具有客觀性?？傊?，效率的概念是建立在一定的制度背景之下的，而對效率的評價是在特定制度背景下做出的判斷。因此，稅收制度的效率和最優(yōu)稅制(有效率的稅制)不能被看作一元化的客觀存在。有效率的稅制，具體看來當然是

7、由稅種結構、稅率安排以及稅負分配等決定的。但將某種具體結構的稅制視作最優(yōu)，卻源于制度對效率的界定。這一章在界定效率和稅制及其變遷效率的基礎上，進一步討論關注結果的稅制變遷靜態(tài)效率和關注過程的稅制變遷效率。關注結果的稅制變遷靜態(tài)效率分析，是對稅制衍生的過程中，一個個特定時點上的稅收制度做出的截面分析。而針對稅制變遷過程的效率評價，是分析在稅制的衍生中，什么樣的路徑是有效率的，本質上是甄別有效率的稅制變遷動力。關注結果的稅制變遷效率評價存在

8、許多難以克服的問題，而著眼于過程的稅制變遷效率評價，相對于關注結果的稅制變遷效率評價，有其特有的優(yōu)點。在稅制變遷效率評價中，應該把針對過程和結果的稅制變遷效率分析結合起來。 第四章，稅制變遷與經濟制度。這一部分討論稅制變遷與經濟制度的相互關系。首先，分析經濟制度與稅制及其變遷的相互關系的歷史沿革。將經濟制度分為這樣幾個階段進行討論：人類的早期即國家產生前的時期；國家產生后的非市場經濟時期以及市場經濟時期。在人類社會的早期，生產所

9、具有的最為重要的特征，是生產能力低下。此時，與之相適應的經濟制度的特征是，人們共同勞動，并共同分享勞動產品。在這樣的經濟制度下，具有稅收性質的人類群落的共有資源，來自對人們共同勞動產品的扣除。在漫長的人類社會早期，這一具有單一目的的、缺乏彈性的稅收性扣除，其變遷遵循這樣一個線索：數(shù)量的增加。而隨著數(shù)量的增加是用途的拓展，如對群落祭祀性支出的增加。另外，由于當時群落規(guī)模十分有限(尤其是與國家產生后相比較)，可以據(jù)此推測，具有稅收性質的扣除

10、，其規(guī)模的變化和用途的變遷上(即用途的擴展和用在每一種用途上的“扣除”的數(shù)量)均具有經由共同協(xié)商并“一致同意”的特點。也就是說，在這一時期，個人在具有稅收性質的扣除的變遷中，具有比較平等的作用。而在國家產生后的前市場經濟時期，直接生產者或者稅收的實際負擔者，在稅制變遷中的行為選擇比較被動。其所能發(fā)揮的作用，被動地受制于其他行為人的行為。一般地，實際負稅者對稅制變遷的影響表現(xiàn)為：稅負的征收如果能為負稅者留下基本生存和再生產所需要的物質資料

11、，個體便會在生產中積極投入，使社會經濟得以發(fā)展，從而推動這一稅收制度體系的延續(xù)；而若稅后剩余無法滿足其基本需求，個體則盡可能規(guī)避稅收。由于此時特定的制度背景，規(guī)避稅收的行為選擇一般只能是從稅收附著的土地上逃離，使經濟凋敝，以及起義造反等激烈沖突，從而引起主流社會的重視，以實現(xiàn)其稅制變遷的訴求。而在現(xiàn)代經濟制度(一般是指市場經濟制度)下，個體在稅制變遷中的作用更為重要，個人意愿能夠更為充分地表現(xiàn)在稅制變遷的過程和結果中。在經濟制度影響稅制

12、變遷的同時，稅制變遷經由影響經濟自由和產權制度及產權運行環(huán)境而影響經濟制度。 第五章，稅制變遷與政治制度。這一部分討論不同政治制度下的稅制變遷，并就現(xiàn)代政治制度對稅制變遷路徑的影響做了較為深入地分析。當政治左右法律時，如在專制政制下，統(tǒng)治階層的意志常常凌駕于法律之上。為統(tǒng)治階層服務的政府，其基本作用方式、程序、范疇因此而不被法律約束。相應地，稅制變遷在這一背景下，具有兩個特征：第一，被社會中具有壟斷強制力的階層左右，不受法律約束

13、；第二，與前者相一致，稅制變遷直接被統(tǒng)治階層的意愿左右，而無需通過法定程序，具有較大的隨意性。此時，稅制的變遷既沒有程序性要求，也沒有事前集約社會中大多數(shù)個人意愿的過程。稅制變遷具有事后信息反饋和調整的特征。而在現(xiàn)代社會中，法律具有至高無上的地位時，法律制度約束統(tǒng)治階層(或具有強勢地位的階層)的行為。雖然利益集團之間的力量對比變化，從長期看會經由法定政治制度中的訴求渠道改變政治格局，但在某一特定時點上，政治制度卻由法律給定，政府的基本作

14、用方式、程序和范疇也因此由法律給定，從而最終決定了稅制變遷的特征?，F(xiàn)代政治制度對稅制變遷路徑的影響主要包括兩類：在既定政治制度框架下的稅制變遷和突破現(xiàn)行政治制度的稅制變遷。 第六章，稅制變遷的過程分析。這一章建立在上述理論的基礎上，對稅制變遷的具體過程做深入研究。分別討論局部稅制變遷過程和稅制體系整體演進過程。在局部稅制變遷中，主要討論個體自發(fā)行為的作用——個體自發(fā)行為引致的稅收制度變遷；自發(fā)行為不能達致可欲稅制時個體行為的作用