淺析“小金庫(kù)”的審計(jì)方法

1、<p>　　淺析“小金庫(kù)”的審計(jì)方法</p><p>　　摘要：本文就小金庫(kù)產(chǎn)生的根源、形成途徑、特點(diǎn)和審計(jì)方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：小金庫(kù) 根源 途徑 審計(jì)方法 </p><p>　　一、小金庫(kù)定義和產(chǎn)生的根源 </p><p>　　小金庫(kù)”是民間俗語(yǔ)，上世紀(jì)七十年代末財(cái)政部曾使用“小錢柜”一詞。1986

2、年開展的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查采用了“小金庫(kù)”這一述語(yǔ)。此次專項(xiàng)治理之所以還沿用這個(gè)提法，主要是考慮“小金庫(kù)”一詞在過(guò)去的文件和專項(xiàng)工作中曾多次采用，各方面比較容易理解。所謂“小金庫(kù)”：《財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定》（財(cái)監(jiān)字199529號(hào)）中指出“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫(kù)’”?！靶〗饚?kù)”其外表

3、形形色色，內(nèi)在錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)五花八門，“小”已難涵蓋其實(shí)質(zhì)，在某些方面，它已經(jīng)成為產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個(gè)根源和溫床，嚴(yán)重干擾了財(cái)經(jīng)管理秩序。 </p><p>　　小金庫(kù)的產(chǎn)生是源于利益驅(qū)使，由于國(guó)家利益與單位利益，單位利益和個(gè)人利益存在不一致性從而導(dǎo)致小金庫(kù)的產(chǎn)生。 </p><p>　　單位集體利益的驅(qū)使侵吞國(guó)家利益而產(chǎn)生小金庫(kù)，并非是公司缺乏監(jiān)控而產(chǎn)生的，而往往是公司為了少繳稅收或者為達(dá)

4、到其他目的而故意所為，這種小金庫(kù)的建立多是出于高級(jí)管理層的授意。這樣的原因形成的小金庫(kù)，多體現(xiàn)為隱密性高，涉及金額巨大。 </p><p>　　個(gè)人利益的驅(qū)使侵吞單位利益而形成的小金庫(kù)，多是與單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致的，是內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或者執(zhí)行不到位的體現(xiàn)。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系，在一定的程度上可以遏制這種原因形成的小金庫(kù)。 </p><p>　　二、小金庫(kù)形成途徑 </p>

5、<p>　　由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，產(chǎn)生小金庫(kù)的途徑越來(lái)越多，主要有兩大途徑。 </p><p><b>　　1、收入不入賬 </b></p><p>　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不入賬。主要體現(xiàn)在零售業(yè)上，因?yàn)榱闶蹣I(yè)幾乎都是現(xiàn)金收入，而且是直接面對(duì)人民大眾的現(xiàn)金消費(fèi)。如果該單位的采購(gòu)項(xiàng)目大多也是現(xiàn)金，就極易形成購(gòu)銷同時(shí)體外循環(huán)，擺在賬面的只是按照人為意圖形

6、成的財(cái)務(wù)賬，并沒有客觀真實(shí)反映單位的購(gòu)產(chǎn)銷情況，形成小金庫(kù)的數(shù)額也會(huì)非常驚人。 </p><p>　?。?）其他業(yè)務(wù)收入不入賬，形成小金庫(kù)。具體又有以下幾種情況：第一，出租單位資產(chǎn)收入不入賬。相關(guān)人員通過(guò)簽訂虛假合同，故意降低租金或者合同上給予對(duì)方免租期而實(shí)際并沒有免，達(dá)到將一部分租金收入不入賬；第二，將應(yīng)收的商標(biāo)使用費(fèi)或者子公司上交的管理費(fèi)收入不入賬；第三，出借資金的利息收入不入賬；第四，各種服務(wù)費(fèi)收入不入賬；

7、第五，收到的現(xiàn)金折扣、傭金不入賬。隨著競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，現(xiàn)金折扣和年終按照購(gòu)買額給予傭金的情況越來(lái)越多，金額也越來(lái)越大，但是不少單位卻將這部分收入不入賬；第六，副產(chǎn)品的收入或者額外業(yè)務(wù)收入不入賬。單位的某部門自己以單位的名義對(duì)外承攬私活，而不將收入入賬形成小金庫(kù)。 </p><p>　?。?）營(yíng)業(yè)外收入不入賬。具體體現(xiàn)在四方面：第一，處理固定資產(chǎn)和廢舊物資的收入不入賬。提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致大量的現(xiàn)金收入不入賬

8、；通過(guò)盤虧的方式將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出賬外，然后變賣不入賬；盤盈的固定資產(chǎn)直接被賣不入賬。將正常使用的資產(chǎn)通過(guò)清產(chǎn)核資的方式轉(zhuǎn)出而對(duì)外出售不入賬形成小金庫(kù)。第二，取得的罰款收入不入賬。不少單位會(huì)收到員工遲到早退、違反相關(guān)制度的罰款、員工違反合同的違約金和客戶違約上交的違約金，但是卻不將罰款收入體現(xiàn)在賬上。第三，“禮品收入”。單位的領(lǐng)導(dǎo)由于手中的權(quán)利可能會(huì)收到各種名目的“禮品收入”，而單位不將其入賬。第四，收到贊助的現(xiàn)金不入賬。單位在各種節(jié)日或者

9、周年慶典上都可能收到贊助，但是這部分贊助收入?yún)s有可能沒有入賬而形成小金庫(kù)。 </p><p>　　（4）補(bǔ)貼收入和收到投資收益不入賬。 </p><p>　　2、虛列項(xiàng)目，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)到賬外形成小金庫(kù) </p><p>　?。?）虛列成本。多領(lǐng)原材料然后將其變賣，或多耗原材料通過(guò)發(fā)票套現(xiàn)，所得收入形成小金庫(kù)。 </p><p>　?。?）虛列費(fèi)用

10、項(xiàng)目。如虛列廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，多報(bào)費(fèi)用形成小金庫(kù)。 </p><p>　　（3）巧列項(xiàng)目將資金轉(zhuǎn)移到賬外。第一，將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列支，以后再?gòu)南聦賳挝皇栈匦纬尚〗饚?kù)。第二，通過(guò)二級(jí)核算的合并報(bào)表將一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)出。名義上是給二級(jí)單位撥款，實(shí)際是轉(zhuǎn)移資金，形成小金庫(kù)。第三，通過(guò)關(guān)聯(lián)單位的關(guān)聯(lián)交易，將資金存到關(guān)聯(lián)單位形成小金庫(kù)。第四，將資金以預(yù)付款形式轉(zhuǎn)移到賬外形成小金庫(kù)，自由支出。第五，對(duì)外

11、投資通過(guò)往來(lái)款掛賬，從而達(dá)到不確認(rèn)投資收益，而把投資收益進(jìn)入小金庫(kù)，自行處理。第六，通過(guò)先核銷壞賬的方法建立小金庫(kù)。把本來(lái)可以收回的應(yīng)收或者其他應(yīng)收款直接核銷掉，當(dāng)收回時(shí)直接進(jìn)入小金庫(kù)。 </p><p>　　三、小金庫(kù)的審計(jì)方法 </p><p>　　1、仔細(xì)觀察，訪談審計(jì)。針對(duì)通過(guò)在賬面上做手腳形成的小金庫(kù)或多或少會(huì)在單位的會(huì)計(jì)資料或者相關(guān)資料中會(huì)留下“把柄”，所以我們必須仔細(xì)觀察。而

12、針對(duì)賬外的情況我們可以通過(guò)訪談審計(jì)的方式，和有相關(guān)人員了解情況，從談話中得到一些蛛絲馬跡，同時(shí)也要鼓勵(lì)舉報(bào)。 </p><p>　　2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的審計(jì)和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的健全程度和執(zhí)行情況，與小金庫(kù)的形成密切相關(guān)。所以審計(jì)中必須關(guān)注以下幾方面：第一，相關(guān)重大事項(xiàng)是否有財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員的參與。第二，崗位的兼容性，特別是財(cái)務(wù)不相容崗位的“一肩挑”現(xiàn)象。第三，人事安排的合理性。如果人員安排不恰當(dāng)，可能導(dǎo)致良好的內(nèi)控制

13、度得不到實(shí)施。第四，授權(quán)審批制度。如果單位的授權(quán)制度僅僅是一種形式，那么小金庫(kù)存在就有了肥沃的土壤。第五，企業(yè)是否已經(jīng)建立財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警機(jī)制，良好的預(yù)警制度可以促使單位自查自糾小金庫(kù)。 </p><p>　　3、廣泛運(yùn)用分析性程序。單位重要數(shù)據(jù)的比率和趨勢(shì)往往會(huì)讓小金庫(kù)暴露出來(lái) .例如在單位的相關(guān)定價(jià)制度沒有變化的情況下，如果平均價(jià)格波動(dòng)很大的話，可能存在收入沒有入賬的情況，有可能存在小金庫(kù)。如果固定資產(chǎn)存在大量

14、提前報(bào)廢而又沒有變價(jià)收入，可以考慮小金庫(kù)的存在。 </p><p>　　4、嚴(yán)格控制函證程序。函證是從外圍對(duì)小金庫(kù)進(jìn)行查處，是審計(jì)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或者往來(lái)賬轉(zhuǎn)移資金形成小金庫(kù)的重要方法。在函證過(guò)程中一定要審計(jì)人員自己親自寄出或者送至被函證單位，函證結(jié)果應(yīng)該保證直接到達(dá)審計(jì)人員手中，避免函證的結(jié)果由被審計(jì)單位控制。對(duì)結(jié)果不相符的函證結(jié)果應(yīng)該追查到底，看是否存在小金庫(kù)。關(guān)聯(lián)單位可能讓函證程序失效，這種情況審計(jì)人員要充

15、分利用銀行對(duì)賬單的功能，印證每一筆資金的走向。 </p><p>　　5、外延審計(jì)。除對(duì)被檢查單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)外，還要延伸對(duì)其的會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、檔案、有關(guān)合同協(xié)議進(jìn)行查看。在這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外的資料里，往往隱藏著賬簿里看不到的東西。除對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)外，還要在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，向其下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)，看有無(wú)虛構(gòu)項(xiàng)目撥款或其他名義轉(zhuǎn)移資金。 </p><p>　　6、注意報(bào)銷費(fèi)

16、用中使用票據(jù)的合法性，合規(guī)性和合理性。通過(guò)多報(bào)銷費(fèi)用而建立的小金庫(kù)，其取得的發(fā)票可能存在出票單位、日期、事項(xiàng)等與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不一致。審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)比的方法，對(duì)不同時(shí)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收到的同一單位連號(hào)的發(fā)票或者收據(jù)給與足夠重視。 </p><p>　　7、銀行賬戶核查法。這是通過(guò)銀行賬號(hào)，順藤摸瓜查處小金庫(kù)的有效方法。如果企業(yè)建立的小金庫(kù)較大的話，不可能全部通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算。他可能設(shè)立專門的賬號(hào)，或者通過(guò)設(shè)立關(guān)鍵人

17、物私人賬號(hào)來(lái)結(jié)算，這就要求審計(jì)人員必須密切注意這些賬號(hào)上資金的情況。 </p><p>　　8、注重對(duì)人性的審計(jì)。設(shè)立小金庫(kù)都是為謀取私利，所以如何加強(qiáng)對(duì)人性的控制，消除道德風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)人員需要關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)人員可以通過(guò)和單位職工的談話，或者翻閱人事檔案的方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)那些曾經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的管理層的關(guān)注力度。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></

18、p><p>　　小金庫(kù)形成途徑的多樣性要求審計(jì)人員關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各個(gè)重要環(huán)節(jié)，尋找出有效的控制點(diǎn)。在審計(jì)小金庫(kù)過(guò)程中，應(yīng)該引入“有錯(cuò)推定”以更有效地發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)，要將“職業(yè)懷疑”貫穿審計(jì)過(guò)程。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 陳朝軍 王春英.“小金庫(kù)”產(chǎn)生原因及治理措施[J].科技視界.2013（25）