會(huì)計(jì)估計(jì)可控性分析

1、<p><b>　　會(huì)計(jì)估計(jì)可控性分析</b></p><p>　　【摘 要】會(huì)計(jì)估計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在濫用的現(xiàn)象，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文分析了會(huì)計(jì)估計(jì)可控性弱化的幾種表現(xiàn)，認(rèn)為影響會(huì)計(jì)估計(jì)可控性的因素包括內(nèi)因和外因兩方面，提出通過(guò)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度、完善企業(yè)內(nèi)控制度及提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等措施，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)得可控性。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞

2、】會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更；可控性 </p><p>　　由于企業(yè)許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)存在不確定性和延續(xù)性，企業(yè)為了更好的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等情況，利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行核算不可避免。相比于會(huì)計(jì)政策的難以操縱，會(huì)計(jì)估計(jì)在核算確認(rèn)時(shí)存在很大的選擇性和彈性空間。 </p><p><b>　　一、會(huì)計(jì)估計(jì) </b></p><p>　　

3、（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)估計(jì)，是對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的量化判斷，主要以最近可利用的信息為基礎(chǔ)。在估計(jì)量化的過(guò)程中，由于商業(yè)活動(dòng)的不確定性、管理層的主觀選擇等因素，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)象非常普遍，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行可控勢(shì)在必行。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的難以計(jì)量性。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的量化判斷，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一交易或事項(xiàng)進(jìn)行量化判斷時(shí)，由于個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的不同、經(jīng)驗(yàn)的差別以及外部因素的影響差異，往往會(huì)采用不

4、同的計(jì)量方法；同時(shí)，同一會(huì)計(jì)人員對(duì)同一交易或事項(xiàng)在不同的會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行估計(jì)時(shí)，受經(jīng)營(yíng)環(huán)境、資產(chǎn)重新確認(rèn)等因素的影響，也會(huì)用不同的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)估計(jì)具有難以計(jì)量性的特點(diǎn)。第二，會(huì)計(jì)估計(jì)的不可避免性。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，總有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不確定性。例如，固定資產(chǎn)的折舊年限，其每年的使用程度、設(shè)備損耗程度不能達(dá)到精確估計(jì)，而會(huì)計(jì)核算要求準(zhǔn)確性，這就需要企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的信息做出合理估計(jì)。第三，會(huì)計(jì)估計(jì)的可變性。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是企業(yè)

5、對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的判斷，而新的商業(yè)信息、企業(yè)環(huán)境不斷代替原有的戰(zhàn)略資源，企業(yè)必須經(jīng)常進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，必然會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，以合</p><p>　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)可控性弱化的表現(xiàn) </p><p>　?。?）頻繁進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。為了粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)改變估計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，即頻繁進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如某企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行估計(jì)時(shí)，采用直線法計(jì)算折舊，第一年確認(rèn)為10年，為了減少折舊，第二

6、年將使用年限確認(rèn)為8年，致使資產(chǎn)的折舊下降，從而使資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化，難以對(duì)原來(lái)的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。這樣估計(jì)不斷發(fā)生變化，難以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用情況，使會(huì)計(jì)估計(jì)的可控性弱化。（2）對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的不合理估計(jì)及故意沖回。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量主要是確定最佳估計(jì)數(shù)，在一些情況下，最佳估計(jì)數(shù)往往是難以確定的。例如某核電企業(yè)預(yù)計(jì)，在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)清理核廢料的費(fèi)用將因未來(lái)技術(shù)的變化而顯著降低，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)反映有關(guān)專家對(duì)技術(shù)發(fā)展及清理費(fèi)用減

7、少作出的合理預(yù)測(cè)，但是，技術(shù)發(fā)展的預(yù)測(cè)難以把握，因此易造成不合理的估計(jì)，弱化了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的可控性。（3）公允價(jià)值的難以確認(rèn)。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公開的交易價(jià)格有時(shí)難以取得，其他參考也不易得到，這種情形下，估計(jì)的公允價(jià)值存有一定的偏差，使得估計(jì)的可控性弱化。如股份支付公允價(jià)值的計(jì)量，未上市公司的股票不存在公開交易價(jià)格，以評(píng)估價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，因其是基</p><p>　　三、影響會(huì)計(jì)估計(jì)可控性的因素 &

8、lt;/p><p>　　1.內(nèi)因分析。（1）選擇難以計(jì)量的估計(jì)方法。同一事項(xiàng)可能存在不同的會(huì)計(jì)估計(jì)，不同會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)帶來(lái)不同的計(jì)量方法，如果選擇難于計(jì)量的估計(jì)方法，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)可控性弱化。例如，從原則上講，計(jì)算應(yīng)收賬款的可回收金額時(shí)，個(gè)別認(rèn)定法是最理想的方法，可是在計(jì)量上這是難以完成的，對(duì)此，會(huì)采取的要么不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要么多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的措施，都會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)可控性。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷差異。截至2013

9、年，中國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1000萬(wàn)，并且數(shù)量每年都在大幅增加，基于每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不同的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和教育水平，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存有的很大選擇性和主觀性，不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一不確定的事項(xiàng)或交易進(jìn)行估計(jì)時(shí)很可能導(dǎo)致不同的估計(jì)結(jié)果，特別是由會(huì)計(jì)人員崗位交接而產(chǎn)生的重新確認(rèn)，更容易造成會(huì)計(jì)估計(jì)可控性弱化。（3）企業(yè)內(nèi)部控制的檢查手段不完善。與西方較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度起步較晚，發(fā)展較慢，檢查手段也不夠完善，

10、難以從源頭上對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的估計(jì)進(jìn)行嚴(yán)密檢查，不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)經(jīng)常成為審計(jì)檢查的“漏網(wǎng)之魚”，不能真正做到防范企業(yè)的不合理行為，會(huì)計(jì)估計(jì)難于臻于完美，這些缺陷</p><p>　　2.外因分析。（1）證監(jiān)會(huì)的退市壓力。由于證監(jiān)會(huì)要求首發(fā)上市的企業(yè)和增發(fā)股票的企業(yè)最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度必須滿足持續(xù)贏利的要求，為了避免退市，虧損的上市公司就會(huì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，少計(jì)提或者不計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過(guò)弱化會(huì)計(jì)估計(jì)的可控性，編制利于自

11、身的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)扭虧為盈。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望報(bào)表反映良好的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主要包括投資者、管理者、上級(jí)管理部門、稅務(wù)部門、銀行等其他相關(guān)單位，他們希望看到體現(xiàn)企業(yè)良好財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了“迎合”財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望，企業(yè)通常通過(guò)弱化會(huì)計(jì)估計(jì)的可控，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行頻繁變更，使利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表看起來(lái)對(duì)稱和諧。這也是影響會(huì)計(jì)估計(jì)可控性的一個(gè)因素。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)存有漏洞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各

12、項(xiàng)事項(xiàng)和交易，出具審計(jì)報(bào)告。作為檢測(cè)會(huì)計(jì)估計(jì)可控的最后一項(xiàng)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用毋庸置疑，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷力和有限的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常使不合理的估計(jì)難以審計(jì)出來(lái)，許多非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)估計(jì)難以全面控制。 </p><p>　　四、提高會(huì)計(jì)估計(jì)可控性的建議 </p><p>　　可以看出會(huì)計(jì)估計(jì)本身的特點(diǎn)和影響會(huì)計(jì)估計(jì)可控的因素，致使會(huì)計(jì)估計(jì)的工作難以全面可控，我們必須采取相應(yīng)的措施

13、全面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的可控性。（1）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管范圍和監(jiān)管力度應(yīng)該擴(kuò)大、加強(qiáng)，規(guī)范行業(yè)行為，塑造有序的會(huì)計(jì)行業(yè)。建議定期對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)控，多角度了解上市公司的業(yè)績(jī)情況，制定更合理的指標(biāo)確保企業(yè)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)有效。（2）完善計(jì)提減值準(zhǔn)備的制度和內(nèi)部控制制度。合理的制度是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保證。針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的難以計(jì)量性，建議重點(diǎn)建立計(jì)提減值準(zhǔn)備的制度，規(guī)范減值準(zhǔn)備的計(jì)提，以減少因操縱減值準(zhǔn)備帶來(lái)的濫用會(huì)計(jì)估計(jì)

14、，達(dá)到會(huì)計(jì)估計(jì)的可控性。有效的內(nèi)控制度不僅將濫用會(huì)計(jì)估計(jì)扼殺在萌芽中，而且利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，可以通過(guò)嚴(yán)格內(nèi)控制度，制定嚴(yán)密的內(nèi)控流程，規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的使用，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)可控性。（3）培養(yǎng)獨(dú)立、誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。獨(dú)立、誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)估計(jì)可控性具有重要意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如若遵循審計(jì)的謹(jǐn)慎性等原則，不受主觀因素及企業(yè)壓力的影響，完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，更多的濫用會(huì)計(jì)估計(jì)現(xiàn)象會(huì)消失于報(bào)表中，將利于規(guī)范會(huì)計(jì)估計(jì)的使用。綜上所述，會(huì)

15、計(jì)估計(jì)本身固有</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]黃麗，黃天齊，付可.會(huì)計(jì)估計(jì)變更與我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011（4） </p><p>　　[2]張勇.對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的思考[J].經(jīng)濟(jì)視角（下）.2012（5） </p><p>　　[3]