合并報表抵消業(yè)務之我見

1、<p>　　合并報表抵消業(yè)務之我見</p><p>　　【摘 要】本文擬對合并報表當中有關抵消分錄進行詳細解析，特別是有關存貨、應收賬款、固定資產進行抵消解析，使廣大會計人員對合并報表業(yè)務有一個清楚的了解，從而達到運用之目的。 </p><p>　　【關鍵詞】合并報表；抵消業(yè)務；之我見 </p><p>　　一、內部債權債務的合并處理 </p>

2、<p>　　1.內部債權債務項抵消概述 </p><p>　　在編制合并資產負債表時需要進行抵消處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款的抵消；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消；（3）預付款項與預收款項的抵消。 </p><p>　　2.內部應收款項及其壞賬準備的合并處理 </p><p>　　借：應付賬款 貸：應收賬款 </p&g

3、t;<p>　　此處是按照應收賬款、應付賬款的余額進行抵消，而不是按照賬面價值進行抵消。 </p><p>　　借：應收賬款――壞賬準備 貸：資產減值損失 </p><p>　　3.連續(xù)編制合并財務報表時內部應收款項及其壞賬準備的合并處理 </p><p>　　第一種情況：內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵消處理 </p><

4、p>　　【舉例1】第1年末母公司應收賬款10 000元（計提壞賬準備1 000元）；子公司應付賬款10 000元。第2年末母公司應收賬款10 000元。 </p><p>　?。?）借：應付賬款 10 000 貸：應收賬款 10 000 </p><p>　?。?）借：應收賬款――壞賬準備 1 000 </p><p>　　貸：未分配利潤――年初 1 000

5、</p><p>　　第二種情況：內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵消處理 </p><p>　　【舉例2】第1年末母公司應收賬款10 000元（計提壞賬準備1 000元）；子公司應付賬款10 000元。第2年末母公司應收賬款15 000元（計提壞賬準備余額1 500元）。 </p><p>　　（1）借：應付賬款 15 000 貸：應收賬款 15 000 &l

6、t;/p><p>　?。?）借：應收賬款――壞賬準備 1 000 </p><p>　　貸：未分配利潤――年初 1 000 </p><p>　　（3）借：應收賬款――壞賬準備 500 </p><p>　　貸：資產減值損失 500 </p><p>　?。?）、（3）可以合并編制為： </p><p&

7、gt;　　借：應收賬款――壞賬準備 1 500 </p><p>　　貸：未分配利潤――年初 1 000 </p><p>　　資產減值損失 500 </p><p>　　第三種情況：內部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵消處理 </p><p>　　【舉例3】第1年末母公司應收賬款10 000元（計提壞賬準備1 000元）；子公司應付賬款1

8、0 000元。第2年末母公司應收賬款8 000元（計提壞賬準備余額800元）。 </p><p>　?。?）借：應付賬款 8 000 貸：應收賬款 8 000（2）借：應收賬款――壞賬準備 1 000 </p><p>　　貸：未分配利潤――年初 1 000 </p><p>　　（3）借：資產減值損失 200 </p><p>　　貸：應收

9、賬款――壞賬準備 200 </p><p>　?。?）、（3）可以合并編制為： </p><p>　　借：應收賬款――壞賬準備 800 </p><p>　　資產減值損失 200 </p><p>　　貸：未分配利潤――年初 1 000 </p><p><b>　　【歸納】 </b></p

10、><p>　　（1）借：應付賬款 貸：應收賬款 </p><p>　　（2）借：應收賬款――壞賬準備（個別報表壞賬準備的期末余額） </p><p>　　貸：未分配利潤――年初（個別報表壞賬準備的年初余額） </p><p>　　資產減值損失（上述兩者之差，貸或借資產減值損失） </p><p>　　二、內部商品交易的合并

11、處理 </p><p>　　1.內部銷售收入和內部銷售成本的抵消處理 </p><p>　?。?）購買企業(yè)內部購進的商品當期全部實現(xiàn)銷售時的抵消處理 </p><p>　　假定母子公司第一年內部交易，成本為8000元，銷售價為10000元，子公司對外銷售15000元，期末全部對外銷售，款項已通過銀行存款支付，不考慮稅金。 </p><p>&

12、lt;b>　　①母公司個別報表 </b></p><p>　　a.借：銀行存款 10 000 貸：營業(yè)收入 10 000 </p><p>　　b.借：營業(yè)成本 8 000 貸：存貨 8 000 </p><p><b>　?、谧庸緜€別報表 </b></p><p>　　a.借：存貨 10 000 貸

13、：銀行存款 10 000 </p><p>　　b.借：銀行存款 15 000 貸：營業(yè)收入 15 000 </p><p>　　c.借：營業(yè)成本 10 000 貸：存貨 10 000 </p><p>　?、酆喜蟊淼窒咒?</p><p>　　借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 10 000 </p><p&g

14、t;　?。?）購買企業(yè)內部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵消處理 </p><p><b>　?、倌腹緜€別報表 </b></p><p>　　a.借：銀行存款 10 000 貸：營業(yè)收入 10 000 </p><p>　　b.借：營業(yè)成本 8 000 貸：存貨 8 000 </p><p><b>　　②子公

15、司個別報表 </b></p><p>　　借：存貨 10 000 貸：銀行存款 10 000 </p><p>　?、酆喜蟊淼窒咒?</p><p>　　借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000 </p><p>　?。?）購買企業(yè)內部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵消處理 <

16、;/p><p>　　①當期全部實現(xiàn)銷售的部分： </p><p>　　借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 10 000 </p><p>　?、谖磳崿F(xiàn)對外銷售的部分： </p><p>　　借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000 </p><p><b>　　【歸納】 <

17、;/b></p><p>　　借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產生的收入） </p><p>　　貸：營業(yè)成本（差額） </p><p>　　存貨 （本期內部商品銷售產生的收入×未實現(xiàn)銷售比例×毛利率） </p><p>　　甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售

18、成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產負債表之中。 </p><p>　　此時，在編制合并財務報表時，其抵銷處理如下： </p><p>　　借：營業(yè)收

19、入 5 000（3 000+2 000） </p><p>　　貸：營業(yè)成本 4 400（3 000+1 400） </p><p><b>　　存貨 600 </b></p><p>　　根據(jù)上述抵消分錄，其合并抵消還可以做一下處理： </p><p>　　借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 400 </