現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制及對策研究

1、<p>　　現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制及對策研究</p><p>　　摘要：只要存在銀行的經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但總體上講，我國商業(yè)銀行開展控制活動的效果還不夠理想，為了保證銀行實現(xiàn)既定經(jīng)營管理目標(biāo)就需要制定并實施的一系列規(guī)章制度和措施，必須通過有機(jī)聯(lián)系和整合控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督管理等內(nèi)部控制措施來實現(xiàn)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞

2、：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；信息與交流；監(jiān)督管理 </p><p>　　中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A </p><p>　　文章編號：1005-913X（2013）02-0080-02 </p><p>　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行的一種自律行為，是商業(yè)銀行董事會、管理層和各職能部門及內(nèi)部各層次員工，為了保證銀行內(nèi)部按既定經(jīng)營管理目標(biāo)而制定并

3、實施的一系列規(guī)章制度和措施，以合理地保證管理目標(biāo)實現(xiàn)過程中面臨的特定風(fēng)險得到防范和化解，通過有機(jī)聯(lián)系和整合控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督管理等要素而形成的，區(qū)別于外部控制的一種內(nèi)在的開放動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制不能簡單地定義為各項規(guī)章制度的匯總，內(nèi)部控制是一種機(jī)制，是一種業(yè)務(wù)動作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制。因此，只要存在銀行的經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。實踐證明，良好的內(nèi)部控制對于銀行達(dá)到既定的目標(biāo)和維

4、持良好的財務(wù)狀況都是至關(guān)重要的。 </p><p>　　一、內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵 </p><p>　　內(nèi)部控制是伴隨著人類生產(chǎn)實踐活動而產(chǎn)生的，并隨著實踐活動的發(fā)展而發(fā)展。最初的內(nèi)部控制的實踐，可以追溯到公元前3000年以前的美索不達(dá)米亞文化時期。當(dāng)時，人們就用各種標(biāo)志來記錄生產(chǎn)成果的生產(chǎn)與使用情況，以防止物品的丟失或私自挪用。到了15世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了初步發(fā)展，復(fù)式記賬方法開始出現(xiàn)

5、，內(nèi)部控制也發(fā)展到了一個新的階段，以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容、實施崗位分離的內(nèi)部牽制開始得到廣泛的應(yīng)用。工業(yè)革命的爆發(fā)，推動了社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。這時，與手工工場相適應(yīng)的局限于會計事項完整性的內(nèi)部牽制已難以滿足日益復(fù)雜的工業(yè)化生產(chǎn)的需要。于是，內(nèi)部控制伴隨著科學(xué)管理理論的形成，發(fā)展到了對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)財務(wù)資料進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，手段更復(fù)雜、范圍更廣泛的內(nèi)部控制階段。二戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，因此也促使內(nèi)部控制從以相互

6、獨立的經(jīng)濟(jì)活動控制為主向?qū)φ麄€企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，開始形成了涵蓋范圍更廣、運行更為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制已不再是相互孤立、互不聯(lián)系的各種控制措施的集合體，而是由相互作用、相互依賴的各項控制措施構(gòu)成的相輔相成的具有保障功能的有機(jī)整體。 </p><p>　　理論是實踐的概括和總結(jié)，并隨著實踐的發(fā)展而不斷深化、豐富和提高，內(nèi)部控制理論也不例外，它隨著內(nèi)部控制實踐的不斷發(fā)展而發(fā)展。從上述史實，我

7、們可以看到內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了四個歷程，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，以及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。關(guān)于內(nèi)部控制，各國尚沒有統(tǒng)一的定義，由于國情和管理的不同，對內(nèi)部控制的理解也存在差異。 </p><p>　　美國審計權(quán)威（1994）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證

8、：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle）1998年9月公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》將內(nèi)部制度定義為“由董事會、高級管理人員以及其他人員實施的一個過程，其目的是為了實現(xiàn)經(jīng)營的效果與效率（經(jīng)營目標(biāo)）、會計與管理信息的可靠、完整與及時（信息目標(biāo)）以及經(jīng)營活動符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求（符合性目標(biāo)）。” </p><p>　　我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究始于1996年，

9、中國人民銀行專門成立了一個金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題調(diào)研小組，在全國范圍內(nèi)組織人力對2 000多個金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了調(diào)查，在此基礎(chǔ)上借鑒國際上的一些做法和經(jīng)驗，于2002年9月7日，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》?！吨敢返谝徽聦?nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程的機(jī)制”。內(nèi)部控制的目標(biāo)有四個：一是確保國家法律規(guī)

10、定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實施和充分實現(xiàn)；三是確保風(fēng)險管理體系的有效性；四是確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、完整和真實。還有的學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制是一系列制度、組織、措施、方法以及程序的總和。 </p><p>　　二、商業(yè)銀行內(nèi)控制的現(xiàn)狀及評析 </p><p>　　一是內(nèi)部控制缺乏有效性。在內(nèi)部控制建設(shè)上更多著眼于完善和加強(qiáng)制度

11、建設(shè)，對內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的效果往往缺乏有效的衡量、評價手段，存在著有章不循的現(xiàn)象；現(xiàn)有經(jīng)營政策和規(guī)章制度往往得不到有效執(zhí)行，有違反國家方針政策的，有違反金融法規(guī)的，有違章操作的，有為謀取局部或小集體利益不擇手段闖紅燈，無視法規(guī)弄虛作假，直接調(diào)整篡改賬目、報表、隱藏和虛增存款，造成信貸資金存量和增量失真。還有一些銀行分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不嚴(yán)格執(zhí)行制度，按個人意志辦事，長官意志嚴(yán)重，審批和授權(quán)隨意性較大，甚至濫用職權(quán)，使內(nèi)部規(guī)章制

12、度落不到實處，流于形式。 </p><p>　　二是內(nèi)部控制缺乏全面性和及時性。國有商業(yè)銀行盡管有了一系列規(guī)章制度，但制度不健全、不系統(tǒng)、不配套、不及時。制度相對于業(yè)務(wù)發(fā)展明顯滯后，對伴隨業(yè)務(wù)發(fā)生的各類型風(fēng)險缺乏足夠的認(rèn)識和心理準(zhǔn)備，沒有制定出完善的操作程序和相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，導(dǎo)致風(fēng)險積累、擴(kuò)大，造成巨額損失。有的制度脫離實際，針對性差，難以實施，使規(guī)定形同虛設(shè)。有的制度缺乏系統(tǒng)性，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象

13、普遍，缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險防范機(jī)制。 </p><p>　　三是內(nèi)部控制缺乏獨立性。獨立性原則要求內(nèi)部控制的檢查評價、建立和執(zhí)行部門相分離。但在實際工作中往往是內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行是同一部門，操作人員和核對是同一人，規(guī)章要求的相互核對難以實現(xiàn)。內(nèi)審部門與同級被審計部門之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，因此內(nèi)部審計人員很難超然、獨立、客觀、公正地開展工作。特別是內(nèi)部審計部門直接受同級分支行的領(lǐng)導(dǎo)，同時其福利待遇、工作經(jīng)費等

14、方面都要完全受本單位領(lǐng)導(dǎo)制約，從而使其扮演了一個既是經(jīng)營利益的受益者，又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色。在上報審計報告中更是不可避免地出現(xiàn)信息“過濾”現(xiàn)象。審計工作不超脫，查處力度不夠，大大削弱了監(jiān)督部門的作用，相互制約機(jī)制難以形成。 　　四是內(nèi)部控制缺乏審慎性。我國商業(yè)銀行近年來風(fēng)險意識得到了加強(qiáng)，但是在實際工作中風(fēng)險控制系統(tǒng)不健全。管理制度和評估也極不完善，資產(chǎn)交易、貸款發(fā)放、債券買賣等往往沒有實行風(fēng)險管理，以至于決策部門、交易部門

15、不能據(jù)此做出正確決策和進(jìn)行預(yù)警管理，特別要提到的是，隨著我國金融電子化程度的提高，計算機(jī)帶來的風(fēng)險逐步增長，同時也給計算機(jī)犯罪留下了可乘之機(jī)。 </p><p>　　三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策 </p><p>　　第一，控制環(huán)境。控制環(huán)境是指在商業(yè)銀行內(nèi)部對內(nèi)部控制制度的實施效果具有較大影響的環(huán)境因素。管理層確定的經(jīng)營戰(zhàn)略完全以存款為導(dǎo)向，重視各項規(guī)章制度的建立和執(zhí)行，銀行職工就會不

16、知不覺地遵循內(nèi)部控制程程序；銀行各職能部門的設(shè)置及其相互之間的職責(zé)關(guān)系，從管理層到作業(yè)層都要有明確的職責(zé)分工，會提高內(nèi)部控制的效率；商業(yè)銀行設(shè)立的各級監(jiān)事會、內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)；銀行內(nèi)部的控制環(huán)境對控制活動、信息交流以及監(jiān)督管理活動有著重大影響。濃厚的內(nèi)部控制文化氛圍是內(nèi)部控制制度有效運行必不可少的組成部分。中央銀行對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重視程度會有益于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的績效。 </p><p>　　第二，

17、風(fēng)險評估。必須充分考慮銀行面臨的各種風(fēng)險，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)和評估可能對銀行造成不利影響的內(nèi)部及外部因素。銀行管理層必須對銀行風(fēng)險進(jìn)行連續(xù)性評估，并對不斷變化的環(huán)境及條件做出反應(yīng)。包括可能要對內(nèi)部控制制度加以修改，以便適當(dāng)涵蓋任何新的或以前未予以控制的風(fēng)險。如進(jìn)行金融創(chuàng)新時，銀行需要對新的金融工具和市場交易做出評估，并對與這些活動有關(guān)的風(fēng)險予以考察。 </p><p>　　第三，信息與交流。銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)包括反映經(jīng)營管理

18、狀況、遵循法規(guī)或規(guī)章制度的情況、財務(wù)報表資料等內(nèi)容的各種報告，也包括反映外部環(huán)境、提供決策支持的各種信息報告等；這些信息應(yīng)及時可靠并具有連續(xù)性。此外，有效的交流對內(nèi)部控制體系的運作同樣是必不可少的。銀行管理層必須建立有效的交流渠道，及時掌握經(jīng)營管理動態(tài)。 </p><p>　　第四，監(jiān)督管理。是指對內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督管理，以評定該制度的實施狀況。它通常由管理層自測和內(nèi)部稽核部門或中央銀行的監(jiān)管來完成。銀行業(yè)是一

19、個不斷變化、迅速發(fā)展的行業(yè)。銀行必須根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化對內(nèi)部控制制度進(jìn)行連續(xù)監(jiān)管和評價。只有當(dāng)內(nèi)部控制制度被融入運作環(huán)境之中并建立定期審查報告制度時，監(jiān)管活動才能卓有成效。內(nèi)部稽核機(jī)制是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行連續(xù)監(jiān)管的重要組成部分。應(yīng)確保內(nèi)部稽核機(jī)制獨立于日常運作之外，并能了解銀行機(jī)構(gòu)的所有活動情況。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p&g