稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理研究.pdf

1、隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在經(jīng)濟(jì)中的廣泛運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也被引入到了稅收管理中。國(guó)外一些稅務(wù)機(jī)關(guān)已先行一步，澳大利亞、加拿大、美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究和實(shí)踐應(yīng)用已卓有成效。而在我國(guó)，將風(fēng)險(xiǎn)管理引入到稅收管理工作中，無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐操作都尚處于起步階段。稅收流失風(fēng)險(xiǎn)作為目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)是決定稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理工作成敗的關(guān)鍵之一。如何對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化

2、評(píng)定，并加以控制，不論是對(duì)稅收管理理論的發(fā)展還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐操作而言都是亟待解決的重大課題。 本文的研究思路就是；立足于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法，對(duì)我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是我國(guó)的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探索性的研究。首先，文章對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了一般分析，并介紹了國(guó)外稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)；其次，在分析我國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的必要性的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建我國(guó)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一些建議。全文共分為五個(gè)部分。

3、 第一部分首先介紹了寫(xiě)作的背景、研究意義和研究方法。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中，由于稅收制度本身的缺陷及其他諸多不確定性因素，以及稅收管理還多處在事中和事后的管理水平上，我國(guó)稅收流失造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法引入到稅收管理當(dāng)中，對(duì)于加強(qiáng)事前管理，提高我國(guó)的稅收管理水平，減少稅收流失損失具有重要的意義。 在對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究之前，文章第二部分對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了一般分析。首先將本文中涉及到

4、的稅收流失界定在一個(gè)狹義的范圍內(nèi)，即現(xiàn)行稅收法律制度下，本應(yīng)征收或沒(méi)有及時(shí)征收，流失在企業(yè)和個(gè)人手中的稅款。其次，分析了風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，這將有助于運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念對(duì)我國(guó)的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析。包括風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、分類；風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、目標(biāo)、方法。最后，對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)及稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論進(jìn)行了概述，主要就是對(duì)涉及稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念進(jìn)行界定。由于我國(guó)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面尚處于起步階段，一些理論研究在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概念

5、的界定上很模糊，沒(méi)有指出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)的究竟是何種稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，為進(jìn)行更有針對(duì)性的研究，本文將研究范圍界定在稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)上，專門(mén)研究稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理，并對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)和稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的概念進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。本文采用的定義是，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理活動(dòng)時(shí)因各種不確定性因素的綜合影響而導(dǎo)致稅收收入流失損失的可能性。稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，以及

6、對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。同時(shí)，還對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)和稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了一般分析，包括稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的特征和分類，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和程序。由于國(guó)外很多國(guó)家已經(jīng)有了稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以有很多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 文章第三部分就是介紹國(guó)外稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐及對(duì)我國(guó)的借鑒意義。分別介紹了澳大利亞、加拿大、美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家的實(shí)踐情況，總結(jié)了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。澳大利亞稅務(wù)局的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管

7、理，已經(jīng)建立起了完整的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)已擁有了一批具有專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的工作人員。加拿大的主要方法就是正確引導(dǎo)納稅遵從，分類管理納稅人的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)踐也有一定借鑒意義。從國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐中，我國(guó)有許多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，比如加強(qiáng)對(duì)納稅信息的采集和管理、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類分級(jí)管理、配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員等。 文章的第四部分是分析在我國(guó)引進(jìn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。首先分析了我國(guó)稅收

8、流失的現(xiàn)狀及成因。目前我國(guó)稅收流失的規(guī)模還比較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法加強(qiáng)對(duì)稅收流失的管理。根據(jù)導(dǎo)致稅收流失的原因，我國(guó)稅收流失的成因包括了實(shí)質(zhì)性因素、道德性因素、心理性因素三個(gè)方面。其中，實(shí)質(zhì)性因素在我國(guó)就具體表現(xiàn)為稅收制度的不完善和稅收管理體制不完善；道德性因素具體表現(xiàn)為社會(huì)納稅意識(shí)淡薄，納稅遵從度低； 心理性因素具體表現(xiàn)為征納信息不對(duì)稱、納稅人的從眾心理和僥幸心理以及征管人員的自利心理。其次，分析了我國(guó)稅收流失

9、管理的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的管埋還存在一定的缺陷。最后，得出了我國(guó)引進(jìn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。我國(guó)目前以稅收流失規(guī)模所體現(xiàn)出的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)目前采用的稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查都還只是一種事中和事后的控制。而稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理則足要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制在稅收管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，將納稅人或扣繳義務(wù)人可能會(huì)存在的錯(cuò)誤和異常問(wèn)題控制在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，這足一種事前的監(jiān)控行為，是一種更為先進(jìn)的管理方

10、法。我國(guó)有必要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，加強(qiáng)對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。 文章最后一部份就是在前面分析的基礎(chǔ)上探討我國(guó)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。首先構(gòu)建起以稅收流失風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收流失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、稅收流失風(fēng)險(xiǎn)控制為主要內(nèi)容的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)要完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的歸集和分析，找出可能帶來(lái)稅收流失的關(guān)鍵因素。首先，要對(duì)納稅人的各類信息加以歸集；其次，要對(duì)歸集的信息進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)或計(jì)量分析，從而發(fā)現(xiàn)可能隱含的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)

11、。在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定環(huán)節(jié)就是要完成對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的度量和分級(jí)。在風(fēng)險(xiǎn)管理中最常用的風(fēng)險(xiǎn)度量方法就是概率分析法。要對(duì)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量，本文通過(guò)建立一個(gè)簡(jiǎn)單的概率計(jì)算模型來(lái)計(jì)算稅收流失風(fēng)險(xiǎn)程度。然后根據(jù)ATO風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，以便進(jìn)行針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制。在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)就是針對(duì)不同級(jí)別的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)采取差別化的控制策略來(lái)進(jìn)行管理。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別明確差別化的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人采取常規(guī)管理

12、措施，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人，投入更多的資源，從緊、從嚴(yán)控制。最后，文章還提出了構(gòu)建稅收流失風(fēng)險(xiǎn)管理體系的配套措施，一是制度建設(shè)，二是相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。 本文研究的創(chuàng)新之處就在于： 一是將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引入稅收管理中，提出將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法引入到我國(guó)的稅收管理當(dāng)中。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種事前的管理，具有前瞻性，能有效的提高管理效率，減少損失，是一種先進(jìn)的管理方法。一些國(guó)家已經(jīng)率先將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法引入到稅收管理中，并取得了一定的成效