稅收流失風(fēng)險管理研究.pdf

1、隨著風(fēng)險管理在經(jīng)濟(jì)中的廣泛運(yùn)用，風(fēng)險管理的方法也被引入到了稅收管理中。國外一些稅務(wù)機(jī)關(guān)已先行一步，澳大利亞、加拿大、美國、英國等國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險管理理論的研究和實(shí)踐應(yīng)用已卓有成效。而在我國，將風(fēng)險管理引入到稅收管理工作中，無論是理論研究還是實(shí)踐操作都尚處于起步階段。稅收流失風(fēng)險作為目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的主要風(fēng)險，降低稅收流失風(fēng)險是決定稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理工作成敗的關(guān)鍵之一。如何對稅收流失風(fēng)險進(jìn)行識別，對其風(fēng)險要素進(jìn)行判斷，對風(fēng)險進(jìn)行量化

2、評定，并加以控制，不論是對稅收管理理論的發(fā)展還是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐操作而言都是亟待解決的重大課題。 本文的研究思路就是；立足于風(fēng)險管理的角度，運(yùn)用風(fēng)險管理的理論和方法，對我國的稅收風(fēng)險管理，特別是我國的稅收流失風(fēng)險管理進(jìn)行探索性的研究。首先，文章對稅收流失風(fēng)險管理進(jìn)行了一般分析，并介紹了國外稅收流失風(fēng)險管理的經(jīng)驗(yàn)；其次，在分析我國引進(jìn)風(fēng)險管理方法的必要性的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建我國稅收流失風(fēng)險管理體系的一些建議。全文共分為五個部分。

3、 第一部分首先介紹了寫作的背景、研究意義和研究方法。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中，由于稅收制度本身的缺陷及其他諸多不確定性因素，以及稅收管理還多處在事中和事后的管理水平上，我國稅收流失造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。將風(fēng)險管理的方法引入到稅收管理當(dāng)中，對于加強(qiáng)事前管理，提高我國的稅收管理水平，減少稅收流失損失具有重要的意義。 在對稅收流失風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究之前，文章第二部分對稅收流失風(fēng)險管理進(jìn)行了一般分析。首先將本文中涉及到

4、的稅收流失界定在一個狹義的范圍內(nèi)，即現(xiàn)行稅收法律制度下，本應(yīng)征收或沒有及時征收，流失在企業(yè)和個人手中的稅款。其次，分析了風(fēng)險及風(fēng)險管理，這將有助于運(yùn)用風(fēng)險管理理念對我國的稅收流失風(fēng)險及風(fēng)險管理進(jìn)行分析。包括風(fēng)險的含義、特征、分類；風(fēng)險管理的含義、目標(biāo)、方法。最后，對稅收流失風(fēng)險及稅收流失風(fēng)險管理相關(guān)理論進(jìn)行了概述，主要就是對涉及稅收流失風(fēng)險管理的一些概念進(jìn)行界定。由于我國在稅收風(fēng)險管理方面尚處于起步階段，一些理論研究在對稅收風(fēng)險管理概念

5、的界定上很模糊，沒有指出稅收風(fēng)險管理針對的究竟是何種稅收風(fēng)險。因此，為進(jìn)行更有針對性的研究，本文將研究范圍界定在稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的稅收流失風(fēng)險上，專門研究稅收流失風(fēng)險管理，并對稅收流失風(fēng)險和稅收流失風(fēng)險管理的概念進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。本文采用的定義是，稅收流失風(fēng)險就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理活動時因各種不確定性因素的綜合影響而導(dǎo)致稅收收入流失損失的可能性。稅收流失風(fēng)險管理就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制對稅收流失風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，以及

6、對確認(rèn)的風(fēng)險實(shí)施有效的控制和采取措施處理風(fēng)險所致的后果。同時，還對稅收流失風(fēng)險和稅收流失風(fēng)險管理進(jìn)行了一般分析，包括稅收流失風(fēng)險的特征和分類，稅收流失風(fēng)險管理的目標(biāo)和程序。由于國外很多國家已經(jīng)有了稅收流失風(fēng)險管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以有很多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 文章第三部分就是介紹國外稅收流失風(fēng)險管理的實(shí)踐及對我國的借鑒意義。分別介紹了澳大利亞、加拿大、美國、英國、德國等國家的實(shí)踐情況，總結(jié)了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。澳大利亞稅務(wù)局的稅收流失風(fēng)險管

7、理，已經(jīng)建立起了完整的稅收流失風(fēng)險管理體系，同時已擁有了一批具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗(yàn)的工作人員。加拿大的主要方法就是正確引導(dǎo)納稅遵從，分類管理納稅人的稅收流失風(fēng)險。美國、英國、德國在稅收風(fēng)險管理方面的實(shí)踐也有一定借鑒意義。從國外稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐中，我國有許多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，比如加強(qiáng)對納稅信息的采集和管理、對風(fēng)險進(jìn)行分類分級管理、配備專業(yè)的風(fēng)險管理人員等。 文章的第四部分是分析在我國引進(jìn)稅收流失風(fēng)險管理的必要性。首先分析了我國稅收

8、流失的現(xiàn)狀及成因。目前我國稅收流失的規(guī)模還比較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時引進(jìn)風(fēng)險管理的方法加強(qiáng)對稅收流失的管理。根據(jù)導(dǎo)致稅收流失的原因，我國稅收流失的成因包括了實(shí)質(zhì)性因素、道德性因素、心理性因素三個方面。其中，實(shí)質(zhì)性因素在我國就具體表現(xiàn)為稅收制度的不完善和稅收管理體制不完善；道德性因素具體表現(xiàn)為社會納稅意識淡薄，納稅遵從度低； 心理性因素具體表現(xiàn)為征納信息不對稱、納稅人的從眾心理和僥幸心理以及征管人員的自利心理。其次，分析了我國稅收流失

9、管理的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的管埋還存在一定的缺陷。最后，得出了我國引進(jìn)稅收流失風(fēng)險管理的必要性。我國目前以稅收流失規(guī)模所體現(xiàn)出的稅收流失風(fēng)險是比較大的，稅收流失風(fēng)險是當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的最主要的風(fēng)險。而稅務(wù)機(jī)關(guān)目前采用的稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查都還只是一種事中和事后的控制。而稅收流失風(fēng)險管理則足要及時發(fā)現(xiàn)和控制在稅收管理中存在的潛在風(fēng)險，將納稅人或扣繳義務(wù)人可能會存在的錯誤和異常問題控制在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，這足一種事前的監(jiān)控行為，是一種更為先進(jìn)的管理方

10、法。我國有必要引進(jìn)風(fēng)險管理的方法，加強(qiáng)對稅收流失風(fēng)險的管理和控制。 文章最后一部份就是在前面分析的基礎(chǔ)上探討我國稅收流失風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。首先構(gòu)建起以稅收流失風(fēng)險識別、稅收流失風(fēng)險評定、稅收流失風(fēng)險控制為主要內(nèi)容的稅收流失風(fēng)險管理體系。在稅收流失風(fēng)險識別環(huán)節(jié)要完成對風(fēng)險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。首先，要對納稅人的各類信息加以歸集；其次，要對歸集的信息進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)或計(jì)量分析，從而發(fā)現(xiàn)可能隱含的稅收流失風(fēng)險

11、。在稅收流失風(fēng)險評定環(huán)節(jié)就是要完成對稅收流失風(fēng)險的度量和分級。在風(fēng)險管理中最常用的風(fēng)險度量方法就是概率分析法。要對稅收流失風(fēng)險進(jìn)行度量，本文通過建立一個簡單的概率計(jì)算模型來計(jì)算稅收流失風(fēng)險程度。然后根據(jù)ATO風(fēng)險分級的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，對風(fēng)險進(jìn)行分級，以便進(jìn)行針對性的風(fēng)險控制。在稅收流失風(fēng)險控制環(huán)節(jié)就是針對不同級別的稅收流失風(fēng)險采取差別化的控制策略來進(jìn)行管理。根據(jù)不同的風(fēng)險級別明確差別化的應(yīng)對措施，對低風(fēng)險級別的納稅人采取常規(guī)管理

12、措施，對高風(fēng)險級別的納稅人，投入更多的資源，從緊、從嚴(yán)控制。最后，文章還提出了構(gòu)建稅收流失風(fēng)險管理體系的配套措施，一是制度建設(shè)，二是相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。 本文研究的創(chuàng)新之處就在于： 一是將風(fēng)險意識引入稅收管理中，提出將風(fēng)險管理的方法引入到我國的稅收管理當(dāng)中。風(fēng)險管理是一種事前的管理，具有前瞻性，能有效的提高管理效率，減少損失，是一種先進(jìn)的管理方法。一些國家已經(jīng)率先將風(fēng)險管理的方法引入到稅收管理中，并取得了一定的成效