基于產權視角的我國國有商業(yè)銀行內部審計機制研究.pdf

1、當前我國正處于經濟轉軌時期，我國國有商業(yè)銀行是中國金融機制的核心，在經濟發(fā)展中占據重要位置。2007年，繼中國建設銀行、中國銀行、中國工商銀行上市后，最后的國有獨資商業(yè)銀行----中國農業(yè)銀行----也開始了緊鑼密鼓地進行股份制改革。銀行是一個社會外部性很強的行業(yè)，我國國有商業(yè)銀行改革是經濟轉軌的重要組成部分，改革的成敗將對經濟、民生、社會等各個領域都會產生極其重大影響，可以說我國國有商業(yè)銀行改革的失敗會產生強烈的社會震動。目前，國有商

2、業(yè)銀行的改革取得了些成就，但仍然存在風險隱患，主要表現(xiàn)在：案件的管理層次較高；違規(guī)經營現(xiàn)象突出；內外勾結作案造成大量資產流失；案件揭發(fā)時間嚴重滯后等。這些現(xiàn)象說明了我國商業(yè)銀行尚存在許多制度和操作缺口，亟待加強。內部審計被稱為是企業(yè)的最后一道防線，我國國有商業(yè)銀行應當充分發(fā)揮內部審計的作用，保障改革的順利進行。 本文的研究目的是要在分析我國國有銀行產權特殊性的基礎上，提出我國國有商業(yè)銀行內部審計機制的設置和運行。以期對我國國有商

3、業(yè)銀行內部審計機制的改善做出一些微薄的貢獻。文章分為四個部分： 第一部分，導論。介紹了本文研究的現(xiàn)實背景和研究現(xiàn)狀。目前我國國有商業(yè)銀行改革取得了不少成效，但是仍然存在很多問題。在我國銀行業(yè)逐步對外開放的現(xiàn)實情況下，我國國有商業(yè)銀行面臨著很大的風險。同時，由于我國國有商業(yè)銀行在整個金融機制中占據重要地位，銀行產業(yè)的負外部性特殊使得其無法承受改革失敗之痛，因此研究我國國有銀行內部審計機制具有現(xiàn)實意義。在此基礎上，本文介紹了國內外的

4、研究現(xiàn)狀，并認為以產權理論為出發(fā)點研究我國國有商業(yè)銀行內部審計是合適的。本部分的最后提出了本文的貢獻以及存在的不足。 第二部分，銀行產權和我國國有商業(yè)內部審計。在該部分，本文首先闡述了產權的概念，認為產權是基于經濟物質基礎之上的人與人之間的關系。同時還闡述了產權的類別和功能。其次，本文分析了銀行產權載體的特征，并分析了我國國有商業(yè)銀行產權特色，在此基礎上得出結論：我國國有商業(yè)銀行應加強內部治理。在此基礎上，分析了銀行產權主體和內

5、部審計的關系，其中主要研究了我國國有商業(yè)銀行的股東和債權人與內部審計的關系。本文沒有研究銀行管理層、職工等產權主體的原因是他們相對而言缺乏對內部審計的需要動力，因此本文暫不討論這一部分產權主體。 第三部分，我國國有商業(yè)銀行內部審計機制研究。該部分提出了幾種我國國有商業(yè)銀行內部審計機制的假設(在董事會下設置內部審計、在監(jiān)事會下設置內部審計、在股東大會下設置內部審計、內部審計隸屬于其他機構以及內部審計外包)，采用比較分析法，分別介紹

6、了不同機制下內部審計設置方式、獨立性、權威性以及對產權的影響。 第四部分，我國國有商業(yè)銀行在監(jiān)事會下設置內部審計機構。首先，由于監(jiān)事會本身具有外部治理的性質，因此能保障內部審計的獨立性。其次，這種內部審計機制更有利保障債權人的利益。雖然本文認為在監(jiān)事會下設內部審機構最適合我國國有商業(yè)銀行的發(fā)展，但是由于任何一種機制都存在著缺陷，因此要對機制進行修正。本文認為，首先，雖然監(jiān)事會是在股東會的領導下，具有一定的權威性，但是我國國有商業(yè)

7、銀行監(jiān)事會下的內部審計需要規(guī)章制度來保障其權威性。其次，由于監(jiān)事會不參加日常經營管理決策，不利于發(fā)揮內部審計的作用，因此要在監(jiān)事會下設置常設內部審計機構，同時要保障其匯報渠道的暢通，即要第一匯報路線是監(jiān)事會，第二匯報路線是管理層、股東大會和外部治理者。闡述了我國國有商業(yè)銀行監(jiān)事會下內部審計的運行。本文認為，我國國有商業(yè)銀行內部審計要發(fā)揮監(jiān)督和咨詢的雙重功能，而且咨詢功能將越來越重要。在運行模式的選擇上，基于銀行產品、業(yè)務的特點，應當選擇

8、數(shù)據式審計模式。最后簡要地介紹了內部審計的方法。 本文的主要貢獻在于三方面： 一是以產權理論和內部審計相結合。以產權理論來研究銀行內部審計具有理論意義和實際意義，因為產權關系是一個組織(如銀行)的核心，是其運行機制的基礎。在經濟體制轉軌的背景下，銀行普遍采取改革措施，其深層的原因就在于其產權關系的調整。在美國的薩班斯法案頒布之后，內部審計作為組織的重要組成部分，地位日漸提高，如何設置內部審計使其發(fā)揮作用與產權的關系也密不

9、可分。因此，運用現(xiàn)代西方產權理論，分析中我國國有商業(yè)銀行的內部審計問題具有重要的理論意義和實際意義。 二是在分析銀行產權特征和我國國情的基礎上，提出我國國有商業(yè)銀行應當在由監(jiān)事會領導內部審計機構。目前我國國有商業(yè)銀行都是在董事會下設置內部審計機構，監(jiān)事會模式可以提高內部審計的獨立性。同時，由于任何一種內部審計機構模式都存在著缺陷，鑒于監(jiān)事會自身的缺陷，本文又提出了修正建議，即在監(jiān)事會下設置內部審計常設機構和擴大內部審計的匯報渠道