我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理探析.pdf

1、風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)尤其如此。我國(guó)保險(xiǎn)公司在混業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的背景下面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)因素，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理成為一個(gè)熱門(mén)的話題，很多研究者分別從不同的角度進(jìn)行了探討，豐富了風(fēng)險(xiǎn)管理的思想。其中一個(gè)廣為流行和認(rèn)可的思想就是要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2006年，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。盡管這是一個(gè)針對(duì)中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理指引，但其中的思想、方法、策略值得其

2、他大型企業(yè)的借鑒。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想認(rèn)為企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)員工都在風(fēng)險(xiǎn)管理中充當(dāng)不同的角色。對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部而言，在內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)中起著重要作用的內(nèi)部審計(jì)，亦應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大的作用。恰恰國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予了內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的新職能，國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)組織都不遺余力地宣傳內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為越來(lái)越重要的審計(jì)類型。 本文就是在這樣的背景下探討保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理這一問(wèn)題。需要說(shuō)明的是

3、，文章沒(méi)用直接用“保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”作為標(biāo)題，一方面是為了更明確地突出兩者的關(guān)系，突出“參與”的角色，另一方面也是淡化審計(jì)“監(jiān)督”的色彩。在一些章節(jié)中為了使文句更簡(jiǎn)潔，則采用了“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”的表述方式。 本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了闡述。內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)階段、業(yè)務(wù)審計(jì)階段、控制審計(jì)階段、管理審計(jì)階段。90年代末期，為了適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)行業(yè)價(jià)值，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新定義內(nèi)部審計(jì)，賦予其

4、風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，延伸出了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，并積極在全球倡導(dǎo)這一理念。在它的推動(dòng)下，亞洲內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都在積極探討、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方向發(fā)展。 另一方面，全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想在世界各地逐步運(yùn)用，這一思想的有效實(shí)踐也需要內(nèi)部審計(jì)的參與。這樣，兩者找到了契合點(diǎn)，形成了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始積極參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中去。對(duì)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)格外注重的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理更加需要內(nèi)部審計(jì)的參與

5、，因此內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也有了其必然性和可能性。其次，明確了保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的角色、職責(zé)和介入機(jī)制。一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系應(yīng)該包括決策者、管理者、執(zhí)行者和協(xié)助者。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的決策權(quán)往往掌握在董事會(huì)、高層管理或者風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)手中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)則成為專門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的管理者，風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行者主要包括各級(jí)銷售部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、精算部門(mén)、投資部門(mén)等。由于獨(dú)特的地位和優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為了風(fēng)險(xiǎn)管理

6、協(xié)助者，或者說(shuō)咨詢者、顧問(wèn)、參謀。角色的定位決定了它的基本職責(zé)：審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的合理性；審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，最終為董事會(huì)、管理層、其它各部門(mén)提供咨詢、建議、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)等服務(wù)。明確了在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也就名正言順了，那么內(nèi)部審計(jì)如何介入風(fēng)險(xiǎn)管理昵?這就需要內(nèi)部審計(jì)根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)建立科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，只有自己對(duì)

7、風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理有充分的認(rèn)識(shí)才能去監(jiān)督評(píng)價(jià)其他部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，才能為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出富有建設(shè)性的意見(jiàn)。而在這個(gè)過(guò)程中，良好的信息交流和反饋機(jī)制是必不可少的。 再次，文章嘗試設(shè)計(jì)了保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。該流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)普查、初次評(píng)價(jià)與排序；年度審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)實(shí)施；審計(jì)報(bào)告；溝通、協(xié)調(diào)、建議；后續(xù)審計(jì)等。從該流程可以看出，和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)最大的不同在于風(fēng)險(xiǎn)普查、初次評(píng)價(jià)與排序，它以全面識(shí)別、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素為

8、出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序，在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，找出重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分配審計(jì)資源，著重關(guān)注那些對(duì)企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施審計(jì)。這樣避免了平均用力的弊端，集中主要精力解決主要問(wèn)題。在實(shí)施的過(guò)程中，利用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步研究風(fēng)險(xiǎn)因素，與相關(guān)部門(mén)的結(jié)論進(jìn)行對(duì)比，找出審計(jì)差異，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，并與各部門(mén)進(jìn)行交流，探討風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)事宜，最終保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。最后，闡述在我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度、實(shí)踐

9、現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，嘗試性地探索了內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)存在諸多弊端，不能適應(yīng)現(xiàn)代保險(xiǎn)公司發(fā)展的要求。這些弊端主要體現(xiàn)在：審計(jì)觀念落后、職能定位狹隘；在組織上缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)較低；審計(jì)手段、方法落后等。出于對(duì)內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2007年出臺(tái)了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引(試行)》，并于2007年7月1日起實(shí)施，這對(duì)促進(jìn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部

10、審計(jì)的發(fā)展將起著重要的作用。該指引借鑒了《銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，在諸多方面有了很大進(jìn)步，同時(shí)也能尋找到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的影子，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理受到了一定的重視。如何促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平呢?第一，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)獨(dú)立性。第二，改變觀念，重塑職能體系，堅(jiān)持“監(jiān)督型”和“服務(wù)型”審計(jì)并舉。在我國(guó)現(xiàn)有的背景下，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能不能丟棄，甚至還

11、要加強(qiáng)。但內(nèi)部審計(jì)不只是監(jiān)督，它更需要開(kāi)展服務(wù)型的工作，參與風(fēng)險(xiǎn)管理就是非常重要的一種服務(wù)型工作。第三，改變內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，因此需要引進(jìn)各種人才。第四，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法、技術(shù)的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、衡量等，信息量巨大，傳統(tǒng)的一些手段方法是不可能幫助內(nèi)審人員完成這些工作的，這就需要采用新的方法手段。 文章的主要觀點(diǎn)是：1．由于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)保險(xiǎn)公司的極端重要性，

12、在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，應(yīng)該積極讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)；2．保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的角色是風(fēng)險(xiǎn)協(xié)助者，其職能由這個(gè)角色決定；3．以《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引(試行)》為契機(jī)，賦予內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，樹(shù)立“服務(wù)型審計(jì)”意識(shí)，改變工作思路，提高內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能力，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)。 本文的創(chuàng)新之處有：1．研究視角的創(chuàng)新：從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)研究風(fēng)險(xiǎn)管理，從而豐富了保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論；2．把