我國會計師事務所效率研究——基于成本函數(shù)模型的隨機前沿分析.pdf

1、獨立審計是市場經(jīng)濟運行配套機制的重要組成部分。會計師事務所提供的審計鑒證，不僅是市場中介的專業(yè)服務，而且是提高信息透明度，促進市場參與者之間達成交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。獨立審計效用的發(fā)揮，不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)自身的生存和發(fā)展，也對優(yōu)化經(jīng)濟資源配置狀況有著深刻影響。
　　效率是衡量投入與產(chǎn)出的指標，其反映了經(jīng)濟體利用和配置各種資源投入、生產(chǎn)商品或提供服務的能力。作為市場經(jīng)濟中的獨立經(jīng)營實體，會計師事務所同樣面臨投入與產(chǎn)出的決策問題。與其

2、他社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)類似，會計師事務所效率反映了不同會計師事務所利用和配置審計資源，提供審計鑒證服務的能力。但是，審計活動所具有的經(jīng)濟性和社會性雙重屬性，使得會計師事務所的效率評價同時涉及數(shù)量和質(zhì)量的衡量。效率評價結(jié)果既反映了不同會計師事務所投入與產(chǎn)出的決策差異，也體現(xiàn)出市場對不同審計質(zhì)量的激勵作用。效率評價能夠讓監(jiān)管者和市場參與者從一個新的角度探索完善獨立審計制度，提升獨立審計績效的路徑。因此，研究會計師事務所效率問題具有重要的理論和現(xiàn)實意

3、義。
　　本文采用隨機前沿分析方法(SFA)，對我國會計師事務所2002-2004年間的效率狀況進行實證分析。在效率量度中，筆者選用了Translog成本函數(shù)模型，將收入總額作為會計師事務所產(chǎn)出指標替代變量，以理論最小成本作為效率前沿面，以各會計師事務所理論最小成本占實際成本的比例作為效率值。該效率值介于0到1之間，其越接近1，意味著實際成本越接近最小成本，在其他條件相同的條件下，審計資源的投入越少;反之，效率結(jié)果越低說明審計資源

4、的投入越多。
　　與通常的商品和服務不同，審計有正負兩種經(jīng)濟效果，只有高質(zhì)量審計才能增加社會經(jīng)濟價值，低質(zhì)量審計則可能會造成社會經(jīng)濟價值的減少。已有的研究表明，審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)并報告被審計單位違規(guī)的聯(lián)合概率，其中發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的概率與審計資源投入成正比。相同條件下，增加發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的概率意味著提高了審計質(zhì)量，即審計質(zhì)量與審計資源投入成正比。而基于本文選定的效率量度模型和替代變量，既定收入產(chǎn)出下，樣本會計師事務所審計資源投入越

5、多，其效率值越低，即樣本效率值與審計資源投入成反比。因此，本文量度的效率結(jié)果與審計質(zhì)量成反比關(guān)系，同等條件下，樣本會計師事務所效率值高意味著其審計資源投入較少，相應的審計質(zhì)量就較低;反之，效率值越低說明其審計質(zhì)量越高。
　　因此，盡管高效率結(jié)果符合一般企業(yè)的價值取向，但是單純的高效率不能滿足市場經(jīng)濟對獨立審計社會效用的要求，實際不利于會計師事務所的生存和發(fā)展。審計的社會性決定了低效率值以其對應的高質(zhì)量審計，更有利于獨立審計績效的發(fā)

6、揮。而能否在制度層面促使會計師事務所摒棄片面追求經(jīng)濟利益，忽視審計質(zhì)量的價值取向，從長遠發(fā)展的角度實現(xiàn)個體經(jīng)濟利益和社會效用之間的均衡，就成為完善我國審計制度建設(shè)的關(guān)鍵。
　　本文以會計師事務所效率為研究對象，采用理論論證和實證檢驗相結(jié)合的研究方法，將經(jīng)濟效率理論運用于注冊會計師行業(yè)的研究中，得到了一些較為新穎的研究結(jié)論和發(fā)現(xiàn)，力圖通過效率評價結(jié)果揭示我國獨立審計的總體質(zhì)量特征和不同會計師事務所之間的審計質(zhì)量差異。針對實證研究成果

7、，本文從投入約束和產(chǎn)出激勵兩個方面提出了完善我國獨立審計制度的建議。
　　本文創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在研究視角、數(shù)量分析方法和實證研究結(jié)論三個方面:
　　1.本文嘗試性地將其他社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)研究中被廣泛應用的效率分析理論和方法引入獨立審計領(lǐng)域的研究，在分析審計產(chǎn)品特征的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)研究并量度了我國會計師事務所效率狀況。
　　在之前我國有關(guān)審計和效率的研究中，分析視角或者將所有會計師事務所作為一個整體考察審計的市場效率，或者深入到

8、會計師事務所內(nèi)部探討審計項目的執(zhí)行效率。將會計師事務所作為一個獨立經(jīng)濟主體，從投入產(chǎn)出角度研究會計師事務所效率的成果還比較少見。本文將效率理論和量度方法運用于會計師事務所，對于拓寬審計研究的視角和思路具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
　　2.本文在歸納分析效率量度方法的基礎(chǔ)上，選用隨機前沿分析方法和Translog成本函數(shù)模型，對我國會計師事務所2002-2004年的效率狀況進行實證分析，拓展了會計審計研究領(lǐng)域內(nèi)數(shù)量分析方法的運用。

9、r>　　目前基于收入總額、人均收入、市場結(jié)構(gòu)等簡單指標分析會計師事務所的成果較為常見，多元統(tǒng)計回歸、數(shù)據(jù)包絡分析等統(tǒng)計分析方法也已經(jīng)在實證研究中得到了廣泛的運用，但使用隨機前沿分析方法基于經(jīng)濟分析函數(shù)進行數(shù)量分析的成果還比較匱乏。本文選用SFA方法及Translog函數(shù)對會計師事務所效率進行量度，對于拓展會計審計研究領(lǐng)域內(nèi)數(shù)量分析方法具有重要的現(xiàn)實意義。
　　3.本文通過效率實證結(jié)果印證了關(guān)于我國獨立審計市場總體特征的分析結(jié)論，揭

10、示了“四大”在中國審計市場的表現(xiàn)及其原因;同時，實證結(jié)果表明了中注協(xié)排名方法有待完善，解釋了證監(jiān)會補充審計政策的合理性及其爭議原因。
　　逐年計算的結(jié)果顯示，2002-2004年期間樣本會計師事務所平均效率值較高，不同樣本效率結(jié)果比較接近，從而支持了我國獨立審計市場整體審計質(zhì)量偏低的判斷;“四大”效率結(jié)果顯示其2002年的審計質(zhì)量更高，但2003年和2004年已經(jīng)與非“四大”無差異;分析表明，中注協(xié)按照收入總額指標的排定會計師事務