5審計(jì)證據(jù)案例

1、審計(jì)證據(jù)案例分析,,案例一 審計(jì)證據(jù)的收集與整理——離任審計(jì)查獲大額“小金庫(kù)”,1998年11月30日，某審計(jì)小組對(duì)某市抽紗工藝品進(jìn)出口公司總經(jīng)理進(jìn)行了離任審計(jì)，查處了該公司從1990年5月至1997年8月，長(zhǎng)達(dá)7年之久的大額 “小金庫(kù)”1970萬(wàn)元，偷漏稅費(fèi)98萬(wàn)元的違紀(jì)行為。    審前，審計(jì)人員首先與該公司的有關(guān)人員召開(kāi)了座談會(huì)，認(rèn)真地聽(tīng)取了財(cái)務(wù)人員匯報(bào)經(jīng)理任期內(nèi)的資

2、產(chǎn)、負(fù)債和損益等情況。通過(guò)離任經(jīng)理的述職報(bào)告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績(jī)及政績(jī)。在該公司，審計(jì)人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車(chē)。,案例一 審計(jì)證據(jù)的收集與整理——離任審計(jì)查獲大額“小金庫(kù)”,隨后，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，結(jié)合聽(tīng)匯報(bào)和觀察工作環(huán)境及條件，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒(méi)有兩個(gè)經(jīng)理乘坐的高級(jí)轎車(chē)，查看歷年的“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳，從未有過(guò)

3、購(gòu)建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級(jí)轎車(chē)和職工宿舍是怎么來(lái)的呢？憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員敏感地認(rèn)為公司有帳外帳。,,為查清上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員采取跟蹤追擊的方法，多次追問(wèn)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)是否還有另一套帳。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)自己才任職3個(gè)月，所有的會(huì)計(jì)資料都提交給審計(jì)人員了。于是審計(jì)人員找到了前任財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，爭(zhēng)取得到他們的配合，以便了解帳外資金的來(lái)源和使用情況，但他們均已各種理由回避審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)陷入了困境。,案例一 審計(jì)證據(jù)的收集與整理——離任審

4、計(jì)查獲大額“小金庫(kù)”,此時(shí)，審計(jì)人員一方面繼續(xù)做好本審計(jì)單位有關(guān)人員的政治思想工作，解決他們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度。采取多種方式與職工交談，經(jīng)過(guò)詳查和內(nèi)調(diào)、外調(diào)，審計(jì)人員終于掌握了大量購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的原始資料。 最后，審計(jì)人員向該公司有關(guān)人員進(jìn)行法制宣傳教育，反復(fù)向他們講明“賬外賬”的危害性和審計(jì)查處的決心，消除了他們的疑慮，使他們打消了繼續(xù)隱瞞事實(shí)的念頭，將營(yíng)造7年之久的“小金庫(kù)”帳簿和憑證全盤(pán)托出。,,經(jīng)過(guò)反復(fù)審查核實(shí)，

5、離任經(jīng)理在任職期間，為小團(tuán)體的利益，將商品出口組織費(fèi)收入等切其他收入1970萬(wàn)元，不入正規(guī)財(cái)務(wù)收支經(jīng)營(yíng)帳，而作為“小金庫(kù)”，隨意耗用。其中：購(gòu)置固定資產(chǎn)1155萬(wàn)元（職工宿舍747萬(wàn)元，汽車(chē)385萬(wàn)元，其他資產(chǎn)23萬(wàn)元）；獎(jiǎng)金及職工福利支出559萬(wàn)元；招待費(fèi)支出53萬(wàn)元；其他各項(xiàng)支出203萬(wàn)元。,案例一 審計(jì)證據(jù)的收集與整理——離任審計(jì)查獲大額“小金庫(kù)”,請(qǐng)結(jié)合案情分析審計(jì)人員的取證方法和獲取的審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)。,,觀察——環(huán)

6、境證據(jù)詢問(wèn)——口頭證據(jù)有形資產(chǎn)檢查——實(shí)物證據(jù)記錄或文件檢查——書(shū)面證據(jù),案例二 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ——瓊民源事件,海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)瓊民源。1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，瓊民源每股收益不足1厘。然而 ，經(jīng)過(guò)一番精心包裝后，1997年1月，該公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)上赫然顯示：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，資本公積增加6.57億元。

7、照此計(jì)算，公司1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋說(shuō)尋找到了新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。,案例二 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ——瓊民源事件,盡管瓊民源公司的有關(guān)人員在這一案件中難逃其責(zé)任，而作為對(duì) “ 瓊民源 ” 年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣負(fù)有不可推卸的責(zé)任。面對(duì) “ 瓊民源 ”1996 年年報(bào)中利潤(rùn)和資本公積如此大幅度的增加，具有

8、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但事實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但沿有這樣做，相反，在眾多投資者對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目提出疑問(wèn)的情況下，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還站出來(lái)為瓊民源公司辯護(hù)聲稱(chēng) " 報(bào)表的真實(shí)性不容置疑 " 。,案例二 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ——瓊民源事件,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)。除了采用一般的檢查、盤(pán)點(diǎn)、函證等取證方法外，還遵

9、循最常用的分析性復(fù)核程序。如果一旦出現(xiàn)異常變動(dòng)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須追蹤審核，并掌握異常變動(dòng)的根本原因及其證據(jù)，這是年報(bào)審計(jì)工作的基本常識(shí)。海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己開(kāi)脫辯稱(chēng)，由于成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,案例二 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ——瓊民源事件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯解的理由恰當(dāng)嗎？《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第 12 條寫(xiě)到： " 注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。 ",案例三 審計(jì)證據(jù)的可靠性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：1、收料單與購(gòu)貨發(fā)票；2、銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；3、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；5、存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。,案例三

11、 審計(jì)證據(jù)的可靠性,請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,,1、購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。因?yàn)殇N(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本表只在公司的會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。,案例