岳麓山公司審計(jì)案例

1、岳麓山公司審計(jì)案例岳麓山公司審計(jì)案例一、案例背景(一)公司情況岳麓山公司是一家從事中西藥研制、生產(chǎn)及銷售的上市公司，旗下有一家中外合資子公司——A公司。A公司于203年10月成立，岳麓山公司及另一股東分別持有A公司60％和40％的股權(quán)。岳麓山公司將A公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。207年度岳麓山公司和A公司簡要(合并)資產(chǎn)負(fù)債表、(合并)利潤表如下：金額單位：人民幣萬元此外，A公司207年度營業(yè)收入較上年度增長28718萬元，營業(yè)成本增長1

2、2822萬元，管理費(fèi)用增長2771萬元，銷售費(fèi)用增長10247萬元，利潤總額增長3522萬元；207年年末預(yù)提費(fèi)用余額為3199萬元，較上年末增加2388萬元。岳麓山公司聘請(qǐng)湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所白202年起已連續(xù)5年為岳麓山公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。A公司在設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)了另外一家具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱甲所)進(jìn)行驗(yàn)資，成立后也一直聘請(qǐng)甲所提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。(

3、二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得A公司財(cái)務(wù)撤表時(shí)，已發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)信息對(duì)岳麓山公司整體財(cái)務(wù)信息的重要性。作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾通過岳麓山公司要求對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序，但A公司以其財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)聘請(qǐng)甲所審計(jì)為由予以拒絕。另外，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)岳麓山公司的外勤審計(jì)時(shí)間與甲所對(duì)A公司的外勤審計(jì)時(shí)間并不同步。在這種情況下，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了以下做法：1負(fù)責(zé)各具體報(bào)表項(xiàng)目的業(yè)務(wù)人員在外勤

4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，直接與甲所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行電話溝通；②需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域；③計(jì)劃的重要性水平；④以前年度重大事項(xiàng)；⑤已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)當(dāng)安排統(tǒng)一的溝通人員以恰當(dāng)?shù)闹芷凇I(yè)的方式與甲所安排的溝通人員進(jìn)行溝通。在本案例中，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的非專人溝通、不同層級(jí)人員溝通能力的差異、頻繁打擾、電話溝通的隨意性和缺少溝通記錄等一系列做法，都會(huì)明顯降低溝通的成效。(3)在審計(jì)報(bào)告階段，甲所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求湘江會(huì)計(jì)師

5、事務(wù)所出具正式的t商請(qǐng)配合函”，并要求列明擬討論的問題和擬調(diào)閱的工作底稿這種做法符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其理解為“推諉之舉”是不恰當(dāng)?shù)?，在此不?dāng)理解的基礎(chǔ)上主動(dòng)終止與甲所的溝通也是不恰當(dāng)?shù)摹?4)湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未取得進(jìn)一步資料并履行相應(yīng)審計(jì)程序的情況下，直接利用甲所的審計(jì)工作是不恰當(dāng)?shù)?。特別地，A公司20x7年度報(bào)表的諸多項(xiàng)目發(fā)生了重大波動(dòng)，且甲所對(duì)一些項(xiàng)目還提出了重大的審計(jì)調(diào)整，這些波動(dòng)和錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及

6、潛在影響如何，有必要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。3針對(duì)思考題3，教師可從以下方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：(1)對(duì)于投資控股型或類似企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)公司本部或母公司通常只履行管理職能。在此情況下，僅僅審計(jì)集團(tuán)公司本部或母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有考慮是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見；(2)無論是對(duì)子公司、合資公司還是聯(lián)營公司，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依據(jù)取得的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，在不履行任何審計(jì)程序的情況下，對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)

7、表發(fā)表了審計(jì)意見；(3)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為組成部分的財(cái)務(wù)信息很重要，因此擬利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作或擬對(duì)組成部分實(shí)施追加程序，但被審計(jì)單位出于降低審計(jì)成本或其他不良動(dòng)機(jī)予以拒絕。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有與治理層和管理層就其審計(jì)范圍受限進(jìn)行溝通，仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師T作、與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)，沒有按照相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和指南進(jìn)行詳盡計(jì)劃和統(tǒng)籌安排，從而導(dǎo)致雙方無法配合，或雖能勉強(qiáng)配合，但效率不

8、高或效果不好；(5)只是形式上執(zhí)行準(zhǔn)則，而沒有考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度等。4本案例的實(shí)際背景(可在案例討論后進(jìn)行交待，但不提倡在案例討論之前或過程中直接告知學(xué)員)：由于湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少溝通規(guī)劃，在外勤審計(jì)中也沒有注意溝通方式，甲所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在最初的兩星期內(nèi)還能詳細(xì)地一一解答主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問，但隨后終于不再耐煩，只能禮貌地