第7講-合作開發(fā)房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、第7講合作開發(fā)房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理合作開發(fā)房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理曹越2014.02知識(shí)點(diǎn)概覽知識(shí)點(diǎn)概覽1.實(shí)質(zhì)合作開發(fā)房地產(chǎn)2.以合作開發(fā)房地產(chǎn)為名的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為3.以合作開發(fā)房地產(chǎn)為名義的非貨幣性資產(chǎn)交換行為4.以合作開發(fā)房地產(chǎn)為名義的借款行為5.以合作開發(fā)房地產(chǎn)為名義的房屋買賣行為6.以合作開發(fā)房地產(chǎn)為名義的房屋租賃行為★特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理（2013）：企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)

2、立法人公司的，按下列規(guī)定處理：（一）合作建房、合作分房凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（二）合作建房、合作分錢凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額

3、并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分）2.投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（三）投地建房、合作分房企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取

4、得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收人，甲公司、乙公司從丙公司分配的利潤(rùn)，免征企業(yè)所得稅。【會(huì)計(jì)分析及處理會(huì)計(jì)分析及處理】1.甲公司會(huì)計(jì)分析及處理（1）按照協(xié)議投入土地使用權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司45000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)30000000營(yíng)業(yè)外收入15000000【值得注意：有待改進(jìn)】（2）按照投資比例分配利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利450

5、0000貸：投資收益4500000（3）實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)：借：銀行存款4500000貸：應(yīng)收股利45000002.乙公司會(huì)計(jì)分析及處理乙公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。（1）按照協(xié)議投入資金時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司30000000貸：銀行存款30000000（2）丙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6000000貸：投資收益6000000（3）按照投資比例分得投資收益時(shí)：借：銀行存款300000