出口退稅專題培訓

1、出口退稅專題培訓,杭州求是專修學校,第一部分,出口退稅基本原理,出口含義,國境關境,報關,銷售,主要的幾種出口貿易方式,一般貿易出口進料加工來料加工,主要的幾種出口貿易方式,一般貿易出口1、進口貿易:將其他國家的商品或服務引進到該國市場銷售。2、出口貿易:將該國的商品或服務輸出到其他國家市場銷售。3、過境貿易：A國的商品經過C國境內運至B國市場銷售，對C國而言就是過境貿易,主要的幾種出口貿易方式,進料加工：進料加工，是指進

2、口料件由經營企業(yè)付匯進口，制成品由經營企業(yè)外銷出口的經營活動,主要的幾種出口貿易方式,來料加工:來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供、經營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經營活動,主要的幾種出口貿易方式,區(qū)別：一個需要付款，一個不需要所有權：一個歸外，一個歸內經營方式：只收加工費一個自負盈虧海關監(jiān)管不一樣：一個不退一個退,出口為什么要退稅,1、增值稅的承擔2、鼓勵競爭

3、3、避免雙重征收,出口退稅原理,退什么稅？增值稅消費稅,出口退稅的形式,出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免也不退,出口退稅的管理,1、外貿企業(yè) ：直接退稅2、生產型企業(yè)：免、抵、退（補）,出口退稅的管理,消費稅的退稅1、生產型企業(yè)免征消費稅2、外貿企業(yè)：退稅,出口退稅的構成要素,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍2、貨物范圍3、稅種4、退稅率5、計稅方法6、期限和地點,出口退稅的構成要素,1、出口貨物退（免）稅的

4、企業(yè)范圍生產型企業(yè)：具備生產能力的單位外貿企業(yè)：不具備生產能力的單位商貿企業(yè)不允許,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第一類：經商務部及其授權單位賦予的有進出口經營權的外貿企業(yè)，含外貿總公司和到異地設立的經商務部批準的有進出口經營權的獨立核算的分支機構,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第二類：經商務部及其授權單位賦予的有進出口經營權的自營生產企業(yè)和生產型集團公司,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第三類經商務部賦予的有進出

5、口經營權的工貿企業(yè)、集生產與貿易為一體的集團貿易公司,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,凡是執(zhí)行外貿企業(yè)財務制度、無生產實體、僅從事出口貿易業(yè)務的，可比照第一類外貿企業(yè)的有關規(guī)定辦理退（免）稅；凡是有生產實體，且從事出口貿易業(yè)務，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財務制度的，可比照第二類自營生產企業(yè)的有關規(guī)定辦理退（免）稅。,參照標準,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第四類外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內以貨幣采購的符合退稅條件的國產設備

6、也享受退稅政策。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第五類委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)。包括委托外貿企業(yè)代理出口貨物的有進出口權的外貿企業(yè)和委托外貿企業(yè)代理出口貨物的生產企業(yè)。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第六類經國務院批準設立，享有進出口經營權的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡稱“商業(yè)合資企業(yè)”），其收購自營出口業(yè)務準予退稅的國產貨物范圍，按商務部規(guī)定出口經營范圍執(zhí)行。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第七類是特準退還或免征

7、增值稅和消費稅的企業(yè),9類企業(yè),1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,1、將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司；2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)；3、將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司和遠洋運輸供應公司；,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,4、在國內采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)；5、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標機電產品中標的企業(yè)；6、境外帶料加工裝配業(yè)務所使用出境設備、原材料和

8、散件的企業(yè)；,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)；8、國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店；9、國家規(guī)定特準退免稅的其他企業(yè)。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第八類是指定退稅的企業(yè)。為了嚴防假冒高稅率貨物和貴重貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對一些貴重貨物的出口，國家指定了一些企業(yè)經營。由這些企業(yè)出口的這類貨物，可予以退稅，不屬于國家的指定

9、企業(yè)，即使有出口經營權，出口這類貨物也不予退稅。但對生產企業(yè)自營或委托出口的貴重貨物，給予退（免）稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物一般應具備以下四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須是報關離境的貨物；3、必須是在財務上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷的貨物,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅并退稅—增值稅方面生產企業(yè)直接出口或委托出口貨物外貿企業(yè)收

10、購貨物出口或委托出口貨物特定的出口退稅企業(yè)其他企業(yè)委托代理出口貨物一律不予退（免）稅。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅并退稅----消費稅外貿企業(yè)收購貨物出口委托出口貨物。外貿企業(yè)只有受其他外貿企業(yè)委托出口應稅消費品才能辦理退稅，而外貿企業(yè)受生產企業(yè)委托代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的，這一點與增值稅有明顯區(qū)別。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅不退稅：小規(guī)模生產企業(yè)自營出口或委托出口外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅

11、人購進并持有普遍發(fā)票的貨物出口來料加工復出口貨物的貨物避孕藥品和古舊圖書國家出口計劃內的卷煙和軍品。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅不退稅：小規(guī)模,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口不免也不退稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀,出口貨物退（免）稅的稅種,增值稅消費稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物稅

12、法另有規(guī)定,不予退稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,特準退（免）稅貨物范圍（13類）,附：特準退稅的13類貨物范圍,1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；,附：特準退稅的13類貨物范圍,4、企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；5、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內

13、企業(yè)中標的機電產品；6、境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；,附：特準退稅的13類貨物范圍,8、國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品；9、出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產物品；10、保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物,附：特準退稅的

14、13類貨物范圍,11對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境的貨物；12、外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產物品；13、其他特準退（免）稅的貨物。,3、出口貨物退（免）稅的稅種,增值稅消費稅,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國通常所說的“出口退稅”?；就硕惵剩?7%、16%、15%、13%、9%、5% 。大部分出口貨物的增稅退稅率低于征稅率。。,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國通常所說的“出

15、口退稅”。特殊退稅率0 、3% 或按征稅稅率,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國通常所說的“出口退稅”。營改增項目1、6% 按征收率退2、11% 國際貨運、港澳運輸,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國通常所說的“出口退稅”。消費稅的退（免）稅的稅率是等于征稅率的。,4、出口貨物退（免）稅的稅率,1,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額的計稅依據1、出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應依據

16、購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為計稅依據；應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明進項金額×退稅率,稅率一樣,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,對庫存出口商品采用加權平均價核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：退稅計稅依據=出口貨物數量×加權平均購進單價 稅率不一樣,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,2、外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物

17、退稅計稅依據為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。應按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產品退稅率確定。,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物適用的退稅率+海關已對進口料件實征的增值稅稅款,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,外貿企業(yè)出

18、口貨物應退消費稅稅額的計稅依據 ：1、實行從價定率計征消費稅的貨物，其應退消費稅的計算：應退消費稅稅額=購進出口貨物的進項金額×消費稅稅率,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,2、實行從量定額計征消費稅的貨物，其應退消費稅的計算：應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額,5、外貿企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據,3、屬復合計稅辦法的，其應退消費稅的計算：應退消費稅稅額=購進出口貨物的進項金額×消費稅稅率+出口數

19、量×單位稅額,生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據,生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅稅額的計稅依據 ：1、一般貿易方式下生產企業(yè)自營和委托出口貨物的免抵退稅計稅依據為出口貨物離岸價格,生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據,出口貨物離岸價格生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管

20、稅務機關有權予以核定,生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據,出口貨物離岸價格 生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定,生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據,出口貨物離岸價格生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。,生產企業(yè)出口

21、貨物退（免）稅的計稅依據,生產企業(yè)出口貨物應退（免）消費稅稅額的計稅依據屬從價定率計征的，按增值稅計稅價格為依據；屬從量定額計征的，依據其實際出口數量為依據，予以免征消費稅。,第二部分,出口貨物退（免）稅申報辦理,第二部分,生產型企業(yè)出口退稅一般納稅人,生產型企業(yè)出口退稅的方法,免稅：免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額

22、；“退”稅：是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。,生產型企業(yè)操作流程,第一步：取得進出口經營權和電子口岸部門：商務局,生產型企業(yè)操作流程,第二步：取得一般納稅人資格部門：稅務局,生產型企業(yè)操作流程,第三步：出口企業(yè)資格認證部門：退稅機關,退稅機關資格認定流程,1,申報受理崗受理資料,資料,單證審核崗審核,,,基層稅務機關現場核查,,出口企業(yè),,,,實地核查

23、,,認定情況調查表,審批崗,,,,,,,綜合管理崗存檔,出口退稅主體的資格認證,自營出口：辦理備案登記委托外貿：簽訂首份委托出口協議之日,30天,出口退稅主體的資格認證,所在地主管稅務機關退稅部門----辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù),資格認定攜帶的資料（網上）,（1）《出口退（免）稅資格認定申請表》一式兩份）；（2）加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；（3）中華人民共和國海

24、關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書；（4）銀行開戶許可證；（5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產企業(yè)提供委托代理出口協議，不需提供第2、3項資料；（6） 主管稅務機關要求提供的其他資料。,出口退稅主體的資格認證-審核,單證審核崗收到認定資料后，主要審核以下內容：1、認定手續(xù)是否完備，內容填寫是否準確、規(guī)范，附送資料是否真實、齊全、有效；2、“退稅計算方法”和“申報方式”的選擇是否符合出口企業(yè)的基本情況和現行出口貨物退（

25、免）稅政策規(guī)定。,出口退稅主體的資格認證-審核,實地核查？？？？單證審核崗審核后，通知出口企業(yè)所在地基層稅收管理部門到出口企業(yè)實地核查，確認出口企業(yè)提供資料的真實性和準確性,實地核查的內容,1、納稅人經營場所、財務核算和分支機構等情況；2、對生產型出口企業(yè)須重點核實其基本情況及實際生產能力（如廠房、設備、員工、產品、料工費支出等情況）；3、對需進一步落實的事項，應到工商、外經貿、海關等有關部門核實。,出口退稅主體的資格認證-審批,

26、審批崗對上述各環(huán)節(jié)核實后的資料進行審查，符合政策規(guī)定的簽署審批意見，將有關資料轉申報受理崗 申報受理崗在出口退稅審核系統、稅收征管信息系統V2.0中準確錄入出口企業(yè)認定信息并按規(guī)定流轉,生產型企業(yè)操作流程,第四步：報關出口部門：海關,生產型企業(yè)操作流程,第五步申報納稅部門：國稅,出口退稅的申報期限,申報時限：出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,生產型企業(yè)操作流程,第六步：取得出口報關單

27、（出口后15-30天）部門：海關,生產型企業(yè)操作流程,第七步：出口收匯部門：外匯管理局,生產型企業(yè)操作流程,第八步：取得出口收匯資料部門：外匯管理局,生產型企業(yè)操作流程,第九步：預審，單證且信息齊全正式申報免抵退稅部門：出口退稅處,生產型企業(yè)操作流程,第十步：開具收入退還書 免抵調庫通知書部門：退稅部門和國庫,生產型企業(yè)操作流程,第十一步：退稅款退庫部門：國庫和銀行,生產型企業(yè)操作流程,第十二步

28、：取得退稅款企業(yè)和銀行,1,外貿企業(yè)操作流程,第一步：取得進出口經營權和電子口岸部門：商務局,外貿企業(yè)操作流程,第二步：取得一般納稅人資格部門：稅務局,外貿企業(yè)操作流程,第三步：出口企業(yè)資格認證部門：退稅機關,外貿企業(yè)操作流程,第四步：買進貨物部門：外貿企業(yè)和生產企業(yè),外貿企業(yè)操作流程,第五步：取得增值稅專用發(fā)票部門：外貿企業(yè)和生產企業(yè),外貿企業(yè)操作流程,第六步：報關出口部門：海關,外貿企業(yè)操作流

29、程,第七步發(fā)票認證,申報納稅部門：國稅,外貿企業(yè)操作流程,第八步：取得出口報關單（出口后15-30天）部門：海關,外貿企業(yè)操作流程,第九步：出口收匯部門：外匯管理局,外貿企業(yè)操作流程,第十步：取得出口收匯資料部門：外匯管理局,外貿企業(yè)操作流程,第十一步：單證且信息齊全正式申報免抵退稅部門：出口退稅處,外貿企業(yè)操作流程,第十二步：開具收入退還書 部門：退稅部門和國庫,外貿企業(yè)操作流程,第十三步：

30、退稅款退庫部門：國庫和銀行,外貿企業(yè)操作流程,第十四步：取得退稅款企業(yè)和銀行,1,出口企業(yè)退稅單證的管理,1、生產型企業(yè)2、外貿企業(yè),生產企業(yè)免、抵、退稅憑證管理,①出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；②出口發(fā)票；③委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協議復印

31、件；④主管稅務機關要求提供的其他資料。,生產企業(yè)免、抵、退稅報關單管理,出口報關單是辦理免抵退稅的重要憑證之一，生產企業(yè)在辦理免抵退稅申報時所提供的出口報關單必須是“退稅專用聯”，即黃聯報關單，且報關單上必須蓋有防偽印油的“驗訖章”。出口企業(yè)在貨物報關出口之日起（以報關單上注明的出口日期為準）90日后的第一個退稅申報期之前必須向稅務機關提供出口報關單（退稅專用聯），否則視同內銷征稅。,生產企業(yè)收匯核銷單管理,收匯核銷單也是辦理免抵退

32、稅的重要憑證之一，它是指由外匯管理局制發(fā)、出口單位憑以向海關出口報關、向外匯指定銀行辦理出口收匯、向外匯管理局辦理出口收匯核銷、向稅務機關辦理出口退稅申報的有統一編號及使用期限的憑證,生產企業(yè)收匯核銷單管理,收匯核銷單共為三聯第一聯為企業(yè)存根聯；第二聯為外管局存根聯；第三聯是出口退（免）稅專用聯。,生產企業(yè)收匯核銷單管理,必須提供出口收匯核銷單的特殊情況 1．納稅信用等級評定為C級或D級；2．未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅登

33、記的；3．財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的,生產企業(yè)收匯核銷單管理,4．辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6．有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的,生產企業(yè)收匯核銷單管理,免予提供出口收匯核銷單的情況 試點企業(yè)向主管稅務機關申報出口貨物退（免）稅時無需提供出口收匯核銷單,生產企業(yè)收匯核

34、銷單管理,跨境貿易人民幣結算免予提供出口收匯核銷單,生產企業(yè)免抵退稅的電子信息管理,生產企業(yè)在辦理免抵退稅的過程中，除了要提供紙質憑證，其申報的出口數據必須與海關、外匯管理局等部門提供的電子數據核對通過后才能辦理免抵退稅。對于申報出口貨物沒有電子信息或電子信息核對不上的，不予辦理免抵退稅,生產企業(yè)免稅單據丟失,對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)應在規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期

35、辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經主管稅務機關批準后，可延期3個月申報。,生產企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理,1、初審2、復審3、審批,生產企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理,初審結果處理符合條件：申報受理崗---單證審核崗----將企業(yè)申報電子信息讀入出口退稅審核系統,生產企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復審,復審單證審核崗對申報受理崗轉來的企業(yè)申報資料進行復審,復審計算機審核,生產企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復審,（三）審批,外

36、貿企業(yè)單證管理,外貿企業(yè)在辦理免退稅時須提供以下憑證：增值稅專用發(fā)票出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）出口發(fā)票,外貿企業(yè)單證管理,對外貿企業(yè)購進出口的消費稅應稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物，在委托方辦理出口退稅時須提供代理出口貨物證明,外貿企業(yè)單證管理,增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）是辦理免退稅的重要憑證之一，外貿企業(yè)在辦理退稅申報時所提

37、供的增值稅專用發(fā)票在退稅管理上沒有單獨的規(guī)定，出口企業(yè)應完全按照增值稅專用發(fā)票管理辦法要求接收、開具、使用和保存增值稅專用發(fā)票,外貿企業(yè)單證管理,從2005年4月1日起，凡外貿出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票系統或防偽稅控代開票系統開具的增值稅專用發(fā)票）辦理退稅。小規(guī)模納稅人向外貿出口企業(yè)銷售這些產品，可到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票,外貿企業(yè)單證管理,外貿企業(yè)委托其他外貿企業(yè)代理出口的

38、貨物在委托方辦理出口退稅，受托方須向委托方提供代理出口證明。在一般情況下，代理出口貨物證明由受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管出口退稅的稅務機關辦理,外貿企業(yè)單證管理,外貿企業(yè)已取消退稅的普通發(fā)票,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,出口退稅電子化管理自1992年啟動，早期只有外貿企業(yè)出口退稅業(yè)務，1995年大連國稅局在承擔全國出口退稅項目開發(fā)的基礎上，率先在大連開始系統運行，1996年全國全面推行出口退稅電子化管理，早期外貿企業(yè)出

39、口退稅采用的是移動加權平均法，后期采用單票對應法,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,免退稅方法在實踐中采用“單票對應法”，它是指出口報關單（出口退稅專用）、外匯核銷單（出口退稅聯）和增值稅專用發(fā)票抵扣聯（消費稅產品退稅還包括稅收（出口貨物專用）繳款書）、出口發(fā)票等一一對應,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,申報退稅出口數量等于進貨數量，無論是出口或進貨不保留結余。使用“單票對應法”的前提是進貨數量等于出口數量，若出口數量大于進貨數量時，

40、須等進貨充足時申報退稅，否則視同放棄多出部分的出口數量的退稅；若進貨數量大于出口數量，可以采取將多余的進貨進行分批，結余部分留在以后申報,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,關聯號”就是將退稅憑證組織在一起，使購進與出口有了對應關系；“關聯號”是進貨數量和出口數量對應的橋梁，是僅用于單票對應方式下的進貨業(yè)務和出口業(yè)務的唯一關聯，以關聯號為最小出口退稅申報單位，每筆計算出口退稅額。即同一關聯號下，進貨和出口數量等同,外貿出口退稅電子化管理的

41、幾個因素,出口報關單（出口退稅專用）內容之一，出口企業(yè)申報出口的貨物的商品代碼決定了該商品的退稅率，也是將同一關聯號下不同進貨加權平均的依據,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,加權平均進價是指在同一關聯號、同一商品代碼下，所有進貨計稅金額與所有進貨數量的比值。外貿企業(yè)從不同生產者收購的相同產品，進價往往不一致，加權平均進價會使同一批出口的從不同供貨商收購的貨物進價趨向平均。如果同一關聯號下進貨數據條數越少，貨物平均進價越接近于實際發(fā)票所

42、開得金額。,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,加權平均退稅率是指在同一關聯號、同一商品代碼下，所有進貨應退稅額與所有進貨計稅金額數量的比值。由于征稅率的不同，外貿企業(yè)從一般納稅人購進和從小規(guī)模納稅人購進的產品退稅率也不相同,外貿出口退稅電子化管理的幾個因素,如果外貿企業(yè)所有購進貨物都從一般納稅人采購，加權平均退稅率基本等于商品碼庫中該商品的退稅率。如果外貿企業(yè)購進貨物既有從一般納稅人采購也有從小規(guī)模納稅人采購，則加權平均退稅率會小于商品

43、碼庫中該商品的退稅率,外貿企業(yè)出口退稅審核審批管理,1、初審2、復審3、審批,第三部分,外貿企業(yè)出庫退稅計算,外貿企業(yè)”先征后退“計算,應退稅額=出口數量*進價*退稅率,外貿企業(yè)電子化管理的計算,“單票對應法”下，存在以下四種進貨出口對應方式,外貿企業(yè)電子化管理的計算,1、一票出口報關單對應一票進貨增值稅發(fā)票2、一票出口報關單對應多票進貨增值稅發(fā)票3、多票出口報關單對應一票進貨增值稅發(fā)票4、多票出口報關單對應多票進貨增值稅發(fā)

44、票,外貿企業(yè)電子化管理的計算,在“單票對應法”下，關聯號是最小的退稅計算單位，若關聯號下的進貨或出口憑證票數過多，發(fā)生錯誤的概率愈高、審核信息通不過的機會加大。因此，為提高企業(yè)退稅數據審核的通過率，外貿企業(yè)盡可能實現一票出口報關單對應一票進貨增值稅發(fā)票，其形成的退稅額也接近業(yè)務本身,外貿企業(yè)電子化管理的計算,（一）對于一票出口對應一票進貨和多票出口對應一票進貨方式，退稅計算公式為：應退稅額＝出口貨物數量×進貨單價×

45、退稅率,外貿企業(yè)電子化管理的計算,對于一票出口對應多票進貨方式，同一關聯號下一票出口對應多票進貨的計算公式為（按相同商品碼計算）應退稅額＝出口數量×加權平均單價×按進貨計算的平均退稅率加權平均單價＝∑每筆進貨計稅金額/∑每筆進貨數量按進貨計算的平均退稅率=∑每筆應退稅額/∑每筆進貨計稅金額,外貿企業(yè)電子化管理的計算,對于多票出口對應多票進貨方式應退稅額＝出口有效數量合計數×加權平均單價×按

46、進貨計算的平均退稅率出口有效數量合計數＝∑關聯號內各筆有效出口數量（≤∑關聯號內進貨數量）,外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物計算,按3%,第四部分,“免抵退”稅額的計算,一般貿易免抵退計算,第一步：剔稅離岸價*（稅率-退稅）,一般貿易免抵退計算,第二步：抵稅內銷銷項稅-（進項-剔稅金額）-上期留抵,一般貿易免抵退計算,第三步：算標準外銷收入*退稅率,一般貿易免抵退計算,第四步：比大小計算應退金額（留抵金額）,舉例,稅率17%，退稅

47、率13% 2014年2月外銷200萬，內銷100萬，購進貨物進項稅額68萬，本期內銷100萬2014年3月外銷200萬，內銷200萬，購進貨物進項稅34萬,一般貿易免抵退計算,第一步：剔稅200*(17%-13%)=8,一般貿易免抵退計算,第二步：抵稅100*17%-(68-8)=-43,一般貿易免抵退計算,第三步：算標準200*13%=26萬,一般貿易免抵退計算,第四步：比大小26<43本月退26萬留抵17萬,一

48、般貿易免抵退計算,第一步：剔稅200*(17%-13%)=8,一般貿易免抵退計算,第二步：抵稅200*17%-(34-8)-17=-9,一般貿易免抵退計算,第三步：算標準200*13%=26萬,一般貿易免抵退計算,第四步：比大小9<26本月退9萬留抵0萬,存在進料加工的出口貿易,第一步：計算不得免稅金額進料金額*（稅率-退稅率）,存在進料加工的出口貿易,第二步：剔稅離岸價*（稅率-退稅）-不得免稅金額,存在進料加工

49、的出口貿易,第三步：抵稅內銷銷項稅-（進項-剔稅金額）-上期留抵,存在進料加工的出口貿易,第四步：算標準（外銷收入-進料金額）*退稅率,存在進料加工的出口貿易,第五步：比大小計算應退金額（留抵金額）,舉例,稅率17%，退稅率13%，購進材料200萬，進項稅34萬，進料加工免稅進口組成計稅價格100萬，上期留抵6萬，本期內銷收入100萬，外銷收入200萬,存在進料加工的出口貿易,第一步：計算不得免稅金額100*（17%-13%）=

50、4萬,存在進料加工的出口貿易,第二步：剔稅200*（17%-13%）-4=4萬,存在進料加工的出口貿易,第三步：抵稅100*17%-（34-4）-6=-19,存在進料加工的出口貿易,第四步：算標準（200-100）*13%=13萬,存在進料加工的出口貿易,第五步：比大小13<19退13留6,第四部分,出口退稅企業(yè)的會計核算,自營進口會計核算,第一種方式：單到結算方式銀行轉來全套結算單據時，就可以向國內客戶辦理貨款結算

51、---采購、銷售同時進行,自營進口會計核算—單到結算方式,單到時： 借：在途物資---境外貨款 貸：銀行存款---支付部分貨款 其他貨幣資金-信用保證金—保證金,自營進口會計核算,2、按合同向國內用戶開增票借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費,自營進口會計核算,3、支付境外運保費借：在途物資貸：銀行存款,自營進口會計核算,4、計算關稅借：在途物資貸：應交稅費—關稅,自營進口會計核算,5

52、、交稅借：應交稅費—關稅 ---進項稅貸：銀行存款,自營進口會計核算,6、結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：在途物資,自營進口會計核算,第二種方式：貨到結算方式第二筆銷售和結轉成本同時確認,自營進口會計核算,第三種方式：出庫結算方式借：庫存商品貸：在途物資再確認收入，結轉成本,第二部分,外貿企業(yè)自營出口會計核算,外貿企業(yè)自營出口會計核算,1、國內買進借：庫存商品 應交稅費-

53、進項貸：銀行存款,外貿企業(yè)自營出口會計核算,2、商品出庫，發(fā)往碼頭待運借：發(fā)出商品貸：庫存商品,外貿企業(yè)自營出口會計核算,3、裝運出口借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入,外貿企業(yè)自營出口會計核算,4、明傭或暗傭借：主營業(yè)務收入貸：應付賬款,外貿企業(yè)自營出口會計核算,4、 計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營業(yè)務成本—一般貿易出口銷售貸：應交稅費——進項稅額轉出,外貿企業(yè)自營出口會計

54、核算,4、應退稅額：借：其他應收款—出口退稅（應退）貸：應交稅費—出口退稅,外貿企業(yè)自營出口會計核算,以后實際收到退稅款　　借：銀行存款　　貨：其他應收款-出口退稅,外貿企業(yè)自營出口會計核算,5、結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品,外貿企業(yè)自營出口會計核算,6、結匯借：銀行存款貸：應收賬款,外貿企業(yè)自營出口會計核算,5、支付傭金借：應付賬款貸：銀行存款 應交稅費-代扣的稅費,外貿企業(yè)自營出口會計核

55、算,6、支付國內外運費借：銷售費用---國內 主營業(yè)務收入—國外貸：銀行存款年末發(fā)票沒有到就預估,外貿企業(yè)自營出口會計核算,7、退關借：庫存商品貸：發(fā)出商品,外貿企業(yè)自營出口會計核算,8、銷售退回借：主營業(yè)務收入貸：應收賬款同時退成本,外貿企業(yè)會計核算,某外貿公司2014年1月從某化妝品廠購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貸款已用銀行存款支付。當月

56、該批商品已全部出口，售價為每箱800美元(當日匯率為1美元=8元人民幣)，申請退稅的單證齊全。該化妝品的價款中已含消費稅額150萬元，增值稅退稅率為13％,外貿企業(yè)會計核算,外貿公司1、國內采購商品借：庫存商品 500應交稅費——進項稅額85貸：銀行存款585,外貿企業(yè)會計核算,2．自營出口銷售：借：應收賬款800貸：主營業(yè)務收入——出口銷售800,外貿企業(yè)會計核算,3、 計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退

57、稅率之差：(剔稅的金額）借：主營業(yè)務成本—出口銷售20貸：應交稅費——進項稅額轉出20,外貿企業(yè)會計核算,應退稅額：借：其他應收款—出口退稅（應退）65貸：應交稅費—出口退稅65,外貿企業(yè)會計核算,實際收到退稅款　　借：銀行存款　　65貨：其他應收款-出口退稅65,外貿企業(yè)會計核算,計算出應收消費稅退稅款： 借：其他應收款—應收出口退稅    150貸：主營業(yè)務成本   

58、 150,外貿企業(yè)會計核算,收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款    150貸：其他應收款—應收出口退稅    150,外貿企業(yè)代理出口會計核算,代理出口業(yè)務特點：1、不負擔盈虧。不墊付資金2、出口企業(yè)負擔直接費用3、委托方要先預撥資金，以代為支付4、客戶索賠，委托方承擔責任5、收益僅為手續(xù)費收入,外貿企業(yè)代理出口會計核算,代理出口協議1、簽訂代理出口協議2、代辦出口手

59、續(xù)3、支付國內外費用4、出口結匯5、辦理出口退稅,外貿企業(yè)代理出口會計核算,1、收到客戶的商品登記備查賬,外貿企業(yè)代理出口會計核算,2、裝運出口、向銀行交單借：應收賬款—國內客戶名稱貸：主營業(yè)務收入-代理出口銷售收入注意：是全部收入,外貿企業(yè)代理出口會計核算,預提國外傭金借：主營業(yè)務收入貸：應付賬款—國外傭金,外貿企業(yè)代理出口會計核算,結轉代理成本借：主營業(yè)務成本貸：應付賬款—國內客戶名稱,外貿企業(yè)代理出口會計核算

60、,支付國內外費用借：應付賬款—國內客戶名稱貸：銀行存款,外貿企業(yè)代理出口會計核算,代辦結匯借：銀行存款貸：應收賬款—國外客戶 應付賬款—國內客戶,外貿企業(yè)代理出口會計核算,付國外傭金借：應付賬款—國外傭金貸：銀行存款,外貿企業(yè)代理出口會計核算,余款給國內客戶借：應付賬款—國內客戶貸：銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算,來料加工---工廠承擔責任 ---自營形式,來料加工業(yè)務會計核算,1、

61、收到外商交來的原料、輔料登記備查賬，只登記數量,來料加工業(yè)務會計核算,2、將外商交來的原輔料給加工工廠登記備查賬，只登記數量,來料加工業(yè)務會計核算,3、收到加工廠交來的產品登記備查賬，只登記數量,來料加工業(yè)務會計核算,4、辦妥出口手續(xù)，收到單證借：應收賬款—外商貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：應付賬款,來料加工業(yè)務會計核算,支付境外運保費借：其他業(yè)務收入貸銀行存款貸：其他業(yè)務成本貸：應付賬款,來料加工業(yè)務會計

62、核算,代加工廠支付國內費用借：應付賬款貸：銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算,收到結匯單借：銀行存款借：應付賬款貸：應收賬款,來料加工業(yè)務會計核算,付款給加工廠借：應付賬款貸：其他業(yè)務收入—手續(xù)費收入 銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算---自營形式,1、收到外商材料2、委托加工廠加工,備查賬登記,來料加工業(yè)務會計核算,支付加工廠加工費借：其他業(yè)務成本—委托加工貸：銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算,1、對外出口，

63、收到出口單證借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入2、支付境外運保費借：其他業(yè)務收入貸：銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算,3、支付境內運費借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款,來料加工業(yè)務會計核算,收到外匯結匯單據借：銀行存款 其他業(yè)務成本---匯兌損益部分貸：應收賬款,進料加工業(yè)務會計核算,第一步：進口原料輔料及支付的費用借：在途物資貸：銀行存款,進料加工業(yè)務會計核算,支付進口稅金1、一般不需要交稅2、需要時：借在途物

64、資 貸：銀行存款,進料加工業(yè)務會計核算,進口料件入庫借：原材料貸：在途物資,進料加工業(yè)務會計核算,委托加工方式：借：委托加工物資貸：原材料,進料加工業(yè)務會計核算,支付加工費借：委托加工物資應交稅費—進項稅貸：銀行存款,進料加工業(yè)務會計核算,加工結束后借：庫存商品貸：委托加工物資,生產型企業(yè)會計核算,免抵退核算,生產型企業(yè)會計核算,一、出口銷售收入的核算要求1、出口貨物銷售收入的記賬時間是按

65、權責發(fā)生制的原則確定的。2、陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單3、海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現,生產型企業(yè)會計核算,4、生產企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現時間，并按外銷發(fā)票金額記賬,生產型企業(yè)會計核算,二. 出口貨物銷售收入的入賬依據生產企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應

66、由出口企業(yè)負擔的國外運費、保險費等有關單證以紅字沖減銷售收入,生產型企業(yè)會計核算,三. 記賬匯率的確認企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率,生產型企業(yè)會計核算,采用固定匯率，應以當月1日或者當日的市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內不得任意改變,生產型企業(yè)會計核算,運保費的處理,生

67、產型企業(yè)會計核算,1. 海運費、國外保險費的處理 企業(yè)收到國海運費、國外保險費的有關單據和銀行付匯回單時，以實際支付的相關單據上注明的外幣金額折合成人民幣金額從出口銷售收入中扣除；,生產型企業(yè)會計核算,1. 海運費、國外保險費的處理 企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務的，可根據貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付金額對應沖減出口銷售收入；,生產型企業(yè)會計核算,1. 海運費、國外保險費的處理 企業(yè)與保險公司直接結算的，以保費收據

68、列明的實際支付金額對應沖減出口銷售收入,生產型企業(yè)會計核算,傭金的處理傭金種類：明傭暗傭累積傭金,生產型企業(yè)會計核算,合同價格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為明傭，企業(yè)根據扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金；,生產型企業(yè)會計核算,合同價格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為暗傭，企業(yè)根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金，傭金記入“銷售費用”科目；,生產型企業(yè)會計核算,累計傭金，是指出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協議，在一定期間

69、內，按累計數額支付的傭金,生產型企業(yè)會計核算,常規(guī)的會計核算,“免、抵、退”會計核算,自營出口一般貿易1、國內采購材料借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或：應付賬款）,“免、抵、退”會計核算,銷售貨物的會計核算1．內銷貨物：   借：銀行存款（或：應收賬款）   貸：主營業(yè)務收入