審計師輪換性質(zhì)對審計質(zhì)量影響的比較研究.pdf

1、2003年10月，財政部和中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定要求簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務不得超過五年。該政策的實施是為了維護注冊會計帥執(zhí)行證券期貨審計業(yè)務的獨立性，提高相關(guān)機構(gòu)經(jīng)審計財務資料的質(zhì)量。然而，該政策實施之后，相關(guān)研究均未得到該定期輪換能夠提高審計質(zhì)量的經(jīng)驗證據(jù)。以往研究未全面考慮分組的理由及對照標準，這在一定程度上影響了結(jié)論的可靠性。本文根據(jù)審計師和輪換性質(zhì)兩個

2、方面維度，首次同時考慮簽字注冊會計師層面、事務所層面以及自然輪換和強制輪換性質(zhì)，將樣本分為六組：非輪換公司樣本、CPA自然輪換樣本、CPA強制輪換樣本、CPA帶走客戶樣本、事務所強制輪換樣本和事務所自然輪換樣本。本文先通過對審計任期、審計師輪換與審計質(zhì)量的兩方面內(nèi)涵特征一獨立性和專業(yè)勝任能力的影響進行了分析，接著比較了不同性質(zhì)的審計師輪換對審計質(zhì)量的影響差異，且結(jié)合我國審計市場特征分析了削弱不同性質(zhì)審計師輪換對審計質(zhì)量影響的因素。實證部

3、分通過組間和組內(nèi)比較，得到以下結(jié)論：1、所內(nèi)CPA自然輪換降低了審計質(zhì)量。在我國，所內(nèi)CPA自然輪換比例每年都很高，這一損害審計質(zhì)量的輪換方式卻未受到事務所管理人員的關(guān)注；2、所內(nèi)CPA強制輪換實質(zhì)上提高了審計質(zhì)量。這一結(jié)論與以往的研究不一致，最主要的原因在于CPA強制輪換政策效用發(fā)揮需要一定時間才能凸顯，且只有在其他相關(guān)政策完善的情況下才能發(fā)揮；3、事務所強制輪換并沒有提高審計質(zhì)量。事務所強制輪換只在中央企業(yè)中實行且采用招標的聘用方式