企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理初探

1、《經(jīng)濟(jì)師》2010年第11期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)企財(cái)‘務(wù)預(yù)算理探摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分，文章從財(cái)務(wù)預(yù)算的定義出發(fā)，論述了財(cái)務(wù)預(yù)算的作用。編制的方法、原則、步驟，執(zhí)行中的過程控制、調(diào)整以及考核。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算定義作用編制控制考核中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10f)4—4914(20lO)“一18卜02財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理中不可缺少的一環(huán)，而企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)

2、營目標(biāo)。實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。它以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提以銷售預(yù)算為起點(diǎn)。進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。最終形成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。以下是筆者對此的一些粗淺的認(rèn)識。一、財(cái)務(wù)預(yù)算的定義及企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成財(cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)測和決幕的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所作的安排。具體來說，財(cái)務(wù)預(yù)算就是在業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算

3、的基礎(chǔ)上以經(jīng)營利潤為目標(biāo)對企業(yè)的現(xiàn)金流量所做的安排。以及一定時期內(nèi)的利潤表和一定時期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，它和業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算組成了完整的企業(yè)全面預(yù)算體系。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用企業(yè)預(yù)算是各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，在經(jīng)營管理中發(fā)揮重大作用。1奮斗目標(biāo)。企業(yè)的目標(biāo)是多重的，包括銷售、生產(chǎn)、成本和費(fèi)用、收入和利潤等。這些總目標(biāo)通過預(yù)算被分解成各級各部門的具體目標(biāo)。各級

4、各部門根據(jù)預(yù)算安排各自的活動，如果各級各部門都完成了自己的具體目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)也就有了保障。2協(xié)調(diào)工具。企業(yè)內(nèi)部各級各部門必須協(xié)調(diào)一致。才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。各級各部門因其職責(zé)不同。往往會出現(xiàn)互相沖突的現(xiàn)象。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)用貨幣度量來表達(dá)。具有高度的綜合能力，經(jīng)過綜合平衡以后可以體現(xiàn)解決各級各部門沖突的最佳辦法這就使各部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)起來。3控制標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃一經(jīng)確定，就進(jìn)入了實(shí)施階段，管理工作的重心轉(zhuǎn)入控制，即設(shè)法使經(jīng)

5、濟(jì)活動按計(jì)劃進(jìn)行而預(yù)算就是控制經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)。4考核依據(jù)。現(xiàn)代化生產(chǎn)是許多共同勞動的過程。不能沒有責(zé)任制度而有效的責(zé)任制度離不開工作成績的考核。預(yù)算就可以作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶，評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1編制方法。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，企業(yè)可以分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算等方法進(jìn)行編制。2編制原則

6、。(1)確定成本費(fèi)用控制重點(diǎn)。針對公司以往成本費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié)提出預(yù)算年度的控制要求。(2)確定投資方向。符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè)。(3)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。(4)盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費(fèi)用單位要節(jié)約。3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。編制預(yù)算時，首先確定目標(biāo)利潤隨后以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制以銷售預(yù)算為起點(diǎn)根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。具體編制步驟：(1)根據(jù)銷售預(yù)

7、測編制銷售預(yù)算。(2)根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計(jì)銷售量，●邢紅維結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。(3)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的生產(chǎn)量編制生產(chǎn)成本預(yù)算。(4)根據(jù)銷售預(yù)算編衲銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。(5)根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需的固定資產(chǎn)投資。編制資本支出預(yù)算。(6)根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生和盛需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。(7)綜合以上各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行試算平衡。編削預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。四、預(yù)算的執(zhí)行、控鑰1過程控制。財(cái)務(wù)預(yù)算下

8、達(dá)后各單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算在時間安排上細(xì)分為季度和月份預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理上將指標(biāo)向各基層執(zhí)行單位和各部門層層分解落實(shí)。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。超過預(yù)算數(shù)頓一定比例的部分的開支項(xiàng)目，則由開支部門提出書面申請。按程序逐級申報(bào)并經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)審議通過后實(shí)施。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算單位應(yīng)建立定期的預(yù)算例會制度對照

9、預(yù)算指標(biāo)及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，計(jì)算差異分析原因提出改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)每月利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向基層預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異恧其對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。2預(yù)算調(diào)整。企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算，一般不予調(diào)整，在預(yù)算執(zhí)行過程中由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性，對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。只有

10、下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：總公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的追加任務(wù)；外貿(mào)形勢發(fā)生重大變化；國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化：預(yù)算單位主要管理、經(jīng)營人員變會計(jì)估計(jì)的合理性原因以及對利潤的影響，使信息使用者對公司的業(yè)績變化有一個準(zhǔn)確廠解。3重點(diǎn)審杏因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則利潤異常的企業(yè)。在新舊準(zhǔn)則銜接時期，要蘑點(diǎn)審查因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則導(dǎo)致利潤異常的企業(yè)。特別是重點(diǎn)審查實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更情況、變化的合理性及對各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)黃決策的影響程度等

11、。另外還要嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損失的標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社20062謝詩芬公允價值：國際會計(jì)前沿問題研究fM】湖南人民出版社，20()43邦艷萍公允價值計(jì)量屬性及其在會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用忉財(cái)會月刊，2007(7)4，王麗企業(yè)會計(jì)制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點(diǎn)思考川財(cái)會研究。2005(9)5王學(xué)怡關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點(diǎn)反思明財(cái)套通訊。2005(8)(作者單位：山西省交通信息通信公司山西太原f)30m6

12、)(責(zé)蝙：鄭釗)。一18l一萬方數(shù)據(jù)●審計(jì)工作《經(jīng)濟(jì)師》2010年第n期淺談建設(shè)項(xiàng)目審，計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)’控制摘要：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是國家、地方、單位對工程建設(shè)活動實(shí)行監(jiān)控的一個重要手段。對促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益有著十分重要的作用：但由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資額大，建設(shè)周期長。工程建設(shè)過程中控制環(huán)節(jié)多。加之審計(jì)機(jī)關(guān)大多在工程竣工后實(shí)施審計(jì)審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)就隨之產(chǎn)生。文章就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行了研究：和探討。關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)

13、目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控剜中圖分類號：F23947文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1fx)4—4914(2010)11—182一()2多年來，我圍從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)1：作的機(jī)構(gòu)和人員，一直在深入探討提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑尤其是當(dāng)前我國政H|f審計(jì)正在擬訂出白建設(shè)項(xiàng)H審計(jì)準(zhǔn)則，而制定準(zhǔn)則的主要悶的之一也是為了降低建設(shè)項(xiàng)月審汁的風(fēng)險(xiǎn)。本文擬就當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及防范榨制，談淡自己的看法供同行參考。一、我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析1

14、建設(shè)單化上程項(xiàng)目管理不規(guī)范導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)對基建項(xiàng)F1審計(jì)在事后進(jìn)行，審計(jì)人員無法做到對建設(shè)項(xiàng)目全方傳跟蹤，尤其是對隱蔽L：程只能依靠建沒單位的簽’證來核算；同時對建筑設(shè)備和材料的價格，審計(jì)人員也無法做到逐一做If『場調(diào)查。如果建設(shè)單位內(nèi)部控制制度不健全，從j：程立項(xiàng)之U到竣【結(jié)算缺少有效監(jiān)督和記錄備案造成r程資料的缺失和失實(shí)就會導(dǎo)致報(bào)審資料不真實(shí)、不完整，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性：其具體表現(xiàn)是：(1)T程項(xiàng)H施【：前期組織管

15、理薄弱。建設(shè)項(xiàng)目的前期。r作是從建設(shè)項(xiàng)目的確，定到開J：建設(shè)以前進(jìn)行的各項(xiàng)1：作這是一個非常蓖要的階段但日前很多建設(shè)項(xiàng)日都缺乏認(rèn)真的前期準(zhǔn)備r作一是建設(shè)單位負(fù)責(zé)工程管理的領(lǐng)導(dǎo)班子缺乏專業(yè)知識，臨時組建一L：程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，組成人員索質(zhì)參差不齊，對項(xiàng)月決策、r程概預(yù)算審查和施f：管理辦面都●李紅英缺乏足夠經(jīng)驗(yàn)，因此在項(xiàng)目實(shí)施過程中常發(fā)生違反T程建設(shè)基本規(guī)律的問蹶。二是忽視[程建設(shè)項(xiàng)日審計(jì)階段的造價控制，往往把控制丁程造價的主要精力放在一r

16、程預(yù)算和竣L決算上致使r程設(shè)計(jì)的造價缺乏有效的監(jiān)督，在以后的實(shí)施階段，投資總額難以控制。上述問題都會給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。(2)建沒項(xiàng)日_J：程監(jiān)理制度不落實(shí)，現(xiàn)場監(jiān)督不到位所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，雖然一些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目都委托監(jiān)理機(jī)構(gòu)實(shí)施r工程監(jiān)理，但在1：程監(jiān)理機(jī)構(gòu)的確定卜很多沒有通過招、投標(biāo)的方式，大多為政府指派或獨(dú)家受理。由于缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，建設(shè)單位對監(jiān)理單位監(jiān)督不到化，造成監(jiān)理單位不認(rèn)真履行職責(zé)對J：程質(zhì)量和施r進(jìn)度缺乏有

17、力的監(jiān)督，發(fā)揮不廠T程監(jiān)理應(yīng)有的作用。同時，由于監(jiān)理單位是受建設(shè)單他的委托，其獨(dú)屯性很難保證實(shí)施監(jiān)理達(dá)不到應(yīng)有的，J度，有的監(jiān)理機(jī)構(gòu)為了迎合某蝗單位少付監(jiān)理費(fèi)_咔j的心理盡口r能地壓低監(jiān)理費(fèi)用而到實(shí)際操作時則小按規(guī)定的數(shù)量和質(zhì)鰱派駐現(xiàn)場監(jiān)理人員，致使建設(shè)過程項(xiàng)月得不到有效監(jiān)督]二程質(zhì)量和數(shù)量得不到設(shè)計(jì)及技術(shù)規(guī)范要求，審計(jì)人員所得到的監(jiān)理數(shù)據(jù)也無法確定真?zhèn)巍腎fji增大J，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。(3)建設(shè)工程設(shè)備和材料采購缺乏監(jiān)督。當(dāng)前。在建設(shè)

18、項(xiàng)目投資的設(shè)備、材料采購中人多采用甲、乙雙方根據(jù)實(shí)際情況確定議價價格，然后以定額價格找取差價的辦法。這種辦法二造成在議價價格的確定卜漏洞較大：近年來，審計(jì)人員在審計(jì)過程中進(jìn)行市場調(diào)查，但因不是直接參與材料采購過程的監(jiān)督。無法從根本上豐t絕材料價格不實(shí)的漏洞。同時，由于建筑材料市場上的高額【旦l扣、以次充好等腐敗問題的存在，導(dǎo)致設(shè)備和材料的價格與質(zhì)鰱方面的問題很多，為審計(jì)核實(shí)價格，確定投資總額帶來很大斟難審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨時可能發(fā)生。2依據(jù)混亂

19、審計(jì)操作困難：這甲所提到的審計(jì)依據(jù)既包括項(xiàng)目審計(jì)時所依賴的黨和日家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相父的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項(xiàng)H建設(shè)過程中‘j建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工動；總公司內(nèi)部調(diào)整；突發(fā)事件；以及預(yù)算委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)等。預(yù)算調(diào)整同預(yù)算的制定一樣。是一個重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)。必須按嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批程序進(jìn)行。企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對

20、預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度，經(jīng)審批后下迭執(zhí)行。五、預(yù)算的考核預(yù)算年度終了，財(cái)務(wù)預(yù)算委員套應(yīng)當(dāng)向董。事會或者經(jīng)理辦公會報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的任免、升降、獎懲掛鉤。1考核機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會聯(lián)合審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事等部門組成考核組，三個部門的考核分工為：審計(jì)部門考核財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，財(cái)務(wù)部門考核財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作人事部門考按工資和獎全等消費(fèi)

21、性支出情況。一182—2分級考核，與預(yù)算的分級相匹配，預(yù)算的考核也分級進(jìn)行由集團(tuán)對子公司，子公司對分公司分公司對項(xiàng)目部進(jìn)行分級考核。對于利潤中心如子公司，考核指標(biāo)以產(chǎn)值、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，子公司也可參照國有資本全效績評價指標(biāo)進(jìn)行考核分公司可增加成本降低相關(guān)指標(biāo)；對于成本中心如項(xiàng)目部，考核指標(biāo)為成本預(yù)算；對于費(fèi)用中心如各職能部門考核依據(jù)為費(fèi)用預(yù)算?？己藭r可對照目標(biāo)責(zé)任書對被考核單位的資產(chǎn)質(zhì)量、收入、成本、費(fèi)用是否屬實(shí)等情況進(jìn)行詳細(xì)檢查。

22、3分析考核年度終了各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)將本部門、本單位負(fù)責(zé)人審議通過后的年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告于規(guī)定時間內(nèi)上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。在檢查考核中，有以下情況的可以分析考核：(1)因上一級政策變化而使被考核單位減少收入的或增加支出的：(2)國家或政府政蓑發(fā)生重大變化，導(dǎo)致相關(guān)單位減少收入或增加支出的；(3)市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制的。導(dǎo)致成本上升、利潤下降，且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的；(4)發(fā)生人力不可抗拒因素。