國有企業(yè)資產流失及其對策淺談

1、理財2008年第3期財務與管理FINANCEANDMANAGEMENT財會通訊西安建筑科技大學張建儒李凡郭娜國有企業(yè)資產流失及其對策淺談一、國有資產流失涵義及其確立標準目前理論界對國有資產流失的涵義尚未達成共識。在分析比較各種概念界定后筆者認為:國有資產流失是指各種原因造成的國有資產權益的減少。只要是國家所有者權益出現(xiàn)了減少就認為發(fā)生了國有資產的流失應進行調查和處理。因此國有資產的流失既包括不合理、非法的和被禁止的流失也包括合理、合法的

2、和被允許的流失。在確定國有資產流失標準時需明確國有資產終極所有者權益的概念。國有資產所有者代表機構是代表國家行使國有資產產權和主要決策權的政府有關部門或政府授權的國有資產管理機構和國有資產授權經(jīng)營的公司其次國有資產價值評估中不僅需要根據(jù)資產賬面價值來評價其市場現(xiàn)值還要估量實現(xiàn)市場價格的可能性。即:明確國有資產所有者權益廣義定義、國有資產市場現(xiàn)值以及實現(xiàn)價值可行度估量是確立國有資產流失標準的重要條件。簡單來講在國有資產重組中終極所有者權益

3、是否受到損害是不同產權關系的權益的比較要求:(1)國有產權下的全民收益所有權讓波下全民收益≥0(2)國有產權下的全民收益國有資產與社會資本重組下全民收益≥0。這即是國有資產流失的評價標準。二、造成國有資產流失的途徑一是清產核資評估失實造成國有資產流失。在國有企業(yè)改制過程中清產核資是一項基礎性工作。國有企業(yè)在改制和轉讓前必須對資產進行評估目的是為了防止在國有資產改制過程中虛造數(shù)據(jù)、捏造事實、不查賬、不核物而導致評估失實。但其僅對有形資產進

4、行評估而忽略了對商標、商譽、專利等無形資產的評估。甚至有些企業(yè)在改制過程中與評估機構串通故意低估國有資產造成國有資產流失。二是資產評估不規(guī)范對國有資產嚴重低估或不進行資產評估造成國有資產流失。主要表現(xiàn)在土地使用權等無形資產方面。在國有企業(yè)改制過程中資產評估應以符合實際的資產價值折算為國有股股份。然而在評估過程中由于各種利益關系及人為因素的干預勢必會影響和操控評估機構并最終影響評估結果。造成國有資產流失的主要方式是以明顯低于資產價值的價格

5、出讓國有企業(yè)。三是承包租賃過程中違反規(guī)定低價發(fā)包和出租國有資產造成國有資產流失。主要表現(xiàn)在:其一確定的承包基數(shù)或租金過低。由于承包、租賃市場不完善市場主體缺乏充分有效的競爭承包者可以通過討價還價降低承包基數(shù)或租金實現(xiàn)分成利潤最大化。其二承包者或承租者采取短期行為不按規(guī)定提足折舊費甚至以折舊費抵補上交任務。其三承包者或租賃者非法轉移、侵吞國有資產。四是股份制改組過程時將國有資產低價折股、出售或無償分配給個人將國有資產轉化為集體或個人資產造

6、成國有資產流失有些股份制企業(yè)違背同股同利原則對國家股不分紅、不送股、不配股造成國有資產比例下降直接導致國有資產的流失。五是財務管理過程中通過對應收賬款、應付賬款的財務處理隱匿國有資產的真實價值造成國有資產流失。一些企業(yè)的改制從表面上看賬面效益并不好、資不抵債經(jīng)營者要求低價購買并在不違反財務準則的情況下在企業(yè)賬面上做文章、鉆政策的空子百般強調應付賬款必須支付應收賬款卻收不回來在不違反好的合作與自律能力。其四修正企業(yè)制度。企業(yè)在成長初期制定

7、的制度有些經(jīng)過檢驗表明是無效的有些制度已不適應變化的企業(yè)因此需要修正和清理與企業(yè)效能無關的制度整合為能起作用的制度。企業(yè)要不斷調整職權結構使權力結構、信息制度和獎懲制度等方面目標一致。四、衰退期財務管理要點其一進行外部和內部整合。(1)外部整合。企業(yè)不適應外部變化就會在市場中被淘汰銷量下降最終導致企業(yè)能力與市場需求不相匹配。因此企業(yè)必須根據(jù)客戶需要重新定義市場范圍。通常把企業(yè)的市場重新定義得更寬一些以激發(fā)創(chuàng)新精神。(2)內部整合。企業(yè)不

8、適應內部變化導致內部缺乏協(xié)調企業(yè)分裂失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內部重新統(tǒng)一必須對內部實施整合。整合企業(yè)達到內部合作程度改變企業(yè)內部獎懲制度、信息制度和職權結構出售沒有利潤的單位制止負的現(xiàn)金流把焦點放到生存上編制滾動式現(xiàn)金計劃實行準確成本核算以明確在盈利方向的真正漏洞同時每周提交存貨周轉率和應收賬款報告淘汰過時生產線等。其二避免以短期結果為目標缺乏長期視角。企業(yè)不能為了追求短期利益最大化而削減廣告、促銷和研發(fā)等有利于長期發(fā)展的經(jīng)營活動。其三

9、引入標桿學習避免預算管理低效。衰退期企業(yè)常把自己的獎勵制度建立在員工如何達到自己目標上。激勵制度逐漸演變?yōu)閷λ鍪虑榈姆椒ㄟM行獎勵而不是對所做事情進行獎勵。為了保證不低于預算各責任中心盡量定低預算目標。目標定得越低越容易完成預算。預算既不是企業(yè)真實能力的反應也不是真正市場機會的反應。其解決方法是引入標桿學習使預算目標與競爭對手或行業(yè)先進水平比較從外部建立標準以消除內部標準的低效。參考文獻:[1]王璞:《財務管理咨詢實務》《中信出版社》2

10、004年版。[2]陳軻:《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》中國財政經(jīng)濟出版社2001年版。[3]余恕蓮:《管理會計》對外貿易大學出版社2000年版。(編輯夏娜)52理財2008年第3期財務與管理FINANCEANDMANAGEMENT財會通訊財務準則的條件下成功地隱藏并侵占國有資產。六是國有企業(yè)經(jīng)營者濫用經(jīng)營權利侵占國家所有者權益蓄意制造投資“失誤”轉移國有資產造成國有資產的流失。這種以“集體決策”隱藏私利的投資“失誤”常被一些企業(yè)經(jīng)營者作為流失

11、國有資產的借口在準備改制的企業(yè)中更為突出。其將資金投向與主業(yè)毫無關系的其他領域甚至將國有企業(yè)的利潤和資產逐步轉移到私人公司做虧國有企業(yè)。七是造成國有資產流失的其他方面。包括:國有企業(yè)改制過程中國有資產的出資者、政府有關部門和企業(yè)的監(jiān)督機構在行使出資權、監(jiān)督權時行使權力不當造成國有資產流失國有資產的所有者或占有使用者對國有資產管理不力、執(zhí)法不嚴造成國有資產流失企業(yè)在破產過程中違背“優(yōu)勝劣汰適者生存”的市場競爭原則利用破產來達到逃避債務的目

12、的造成國有資產的流失。三、國有資產流失原因分析國有資產流失的原因主要有以下方面:(一)國有資產產權關系不明晰國有資產流失的根本原因是國有產權主體缺位這也是當前進行國有企業(yè)改制明晰產權的主要目的。長期以來存在的國有產權代表多元化使得許多政府部門都代表國家行使國有資產所有權。即使在國務院頒布的《國有企業(yè)財產監(jiān)督管理條例》約束下企業(yè)實際上也無人真正對國有資產承擔責任也就難以對國有資產行使有效的監(jiān)督管理甚至政府職能部門主管人員內外勾結權錢交易。

13、這是造成國有資產流失的原因之一。(二)改制過程中資產評估不規(guī)范國有企業(yè)改制過程中的資產評估制度不健全某些評估人員不依法定程序進行公正、公平的評估而是以個人利益和集團利益為出發(fā)點來進行評估。這一做法直接導致低估國有資產價值造成國有資產流失。具體表現(xiàn)在兩個方面:一方面?zhèn)€人和利益團體人為影響評估的客觀公正性從中謀取利益侵占國有資產另一方面在資產評估過程中土地使用權、商譽等無形資產的評估缺乏相應的市場標準且在市場上的彈性過大從而使其在評估過程中

14、被低估最終導致國有資產尤其是無形資產的流失。(三)法人治理結構不健全決策程序不科學在企業(yè)內部沒有建立起科學的法人治理結構和嚴格的管理制度缺乏所有權的內在約束機制使得企業(yè)內部管理混亂沒有代表國家保障國有資產權益的責任人國有資產所有權益遭受損害。同時在國有資產的投資、國有企業(yè)的建立、國有產權的轉讓以及企業(yè)組織形式的改變過程中缺乏科學的決策程序和可行性論證是導致決策失誤、造成國有資產流失的重要原因。(四)財務管理制度不完善財會人員雖然是企業(yè)財

15、務制度的執(zhí)行者和監(jiān)督者但財務管理制度的不完善影響財會人員工作的有效性、準確性。再者由于企業(yè)領導與財會人員之間是領導與被領導的從屬關系在財務制度的具體執(zhí)行上顯然容易出現(xiàn)偏差。這在一定程度上也影響評估的準確性從而導致國有資產在無形中流失。此外產權交易市場不健全缺乏有效的選任機制和激勵機制監(jiān)督約束機制不健全惡意并購等都可能造成國有企業(yè)改制過程中國有資產的流失。四、防止國有資產流失的措施國有資產流失是推進國有企業(yè)改革和制約市場經(jīng)濟發(fā)展的嚴重障礙

16、防止國有資產流失己刻不容緩具體可采取以下措施。(一)完善國有資產管理體制要在國家所有、分級管理、授權經(jīng)營、分工監(jiān)督的原則下逐步建立國有資產管理、監(jiān)督、營運體系和機制。盡快制定國有資產管理基本法和配套的國有資產各單項法律法規(guī)形成國有資產法律法規(guī)體系。實行綜合執(zhí)法貫徹有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴的原則加大執(zhí)法力度。依法實行政府行政監(jiān)督、中介機構監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督和企業(yè)內控監(jiān)督的“四監(jiān)督”機制。(二)建立國有資產評估制度規(guī)范評估行為要完善改制

17、過程中的國有資產評估制度建立有效的審計監(jiān)督機制是防止國有資產流失的有效措施。對于侵吞國有資產的行為和造成國有資產流失的失職要建立有效的查處和司法追償制度。在企業(yè)改制過程中明確規(guī)定產權交易的主體、客體、范圍、程序等范疇加強監(jiān)督監(jiān)察力度對造成國有資產流失數(shù)額較大的有關責任人及企業(yè)要實行司法追究相應責任從而規(guī)范國有企業(yè)改制并盡可能地追償流失的國有資產減少國家損失。(三)建立中介機構審查制度加強中介機構監(jiān)管政府有關部門要加強對中介機構的監(jiān)督建立

18、審查制度根據(jù)其工作質量評選信得過單位并建立起相對獨立的資產評估組織。改變過去由企業(yè)隨意找中介機構進行審計或資產評估的做法。對謀取私利惡意竄通和有重大過失的中介機構及從業(yè)人員要根據(jù)注冊會計師等有關法律規(guī)定追究其相應的法律和經(jīng)濟責任并建立違法檔案實行公示制度置于社會監(jiān)督之下。(四)建立健全有效的激勵機制國有企業(yè)的經(jīng)營者事實上就是國有資產的經(jīng)營者。因此調動經(jīng)營者的積極性對防止國有資產流失、保障國有資產保值增值極為重要。對企業(yè)經(jīng)營者而言除了具備

19、有效的監(jiān)督機制外還應有有效的激勵機制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點對企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額、國有凈利潤、國有資產保值增值率、凈資產利潤率、不良資產比率等多項經(jīng)營指標進行考核并給予相應獎勵。使國有企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)的發(fā)展放在首位避免國有資產的流失促進國有資產增值。在國有企業(yè)改制過程中國有資產的流失極大地影響了國有企業(yè)改制的深入進行。對此要以發(fā)展的眼光來看待既要堅定不移的加快市場體制改革規(guī)范改制過程的規(guī)章制度還要通過行政、法律、市場等手段建立起可靠的監(jiān)

20、督體系防止國有資產嚴重流失同時對資產評估機構、清產核資程序、法人治理結構、財務操作力度等方面進行重新定位和審查確保做到萬無一失從根本上避免更大規(guī)模的國有資產流失最終完成向市場經(jīng)濟的轉變并在此基礎上建立起符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的、充滿活力的現(xiàn)代企業(yè)制度進一步增加我國的經(jīng)濟實力和綜合國力。參考文獻:[1]楊淦、鄧聿文:《國有企業(yè)改革與國有資產管理》中國言實出版社2003年版。[2]肖小紅、吳思宇:《企業(yè)改制中國有資產流失的方式、原因及對策思考