現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)稅收國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇差異及迎接入世的對(duì)策

1、●博士碩士論壇《經(jīng)濟(jì)師》2001年第2期現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)稅收國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇差異及迎接入世的對(duì)策一、國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇的概念和現(xiàn)行稅收中的差異國(guó)民待遇，是原關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GAlvr)、現(xiàn)世界貿(mào)易組織(wT0)的基本原則之一，其基本含義是應(yīng)對(duì)外國(guó)商品(后擴(kuò)展到投資)實(shí)行同等待遇。它是任何一個(gè)國(guó)家參加世貿(mào)(w1、0)必須遵守的一個(gè)基本條件。我國(guó)實(shí)行全方位的對(duì)外開(kāi)放政策，自1986年7月開(kāi)始進(jìn)行恢復(fù)GATT席位的談判(1995年11月轉(zhuǎn)為加

2、入啪談判)以來(lái)，國(guó)民待遇原則做為處理國(guó)家間稅收關(guān)系的重要原則日益受到人們的重視，也是各國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容。其強(qiáng)調(diào)的是對(duì)外國(guó)商品和投資不能實(shí)行歧視政策，不能低于本國(guó)商品和投資所享受的待遇，對(duì)外國(guó)投資者、商品和勞務(wù)進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待，不搞稅收歧視。而給予外國(guó)投資者以高于本國(guó)投資者的待遇，則是一種“超國(guó)民待遇”，會(huì)形成對(duì)內(nèi)稅收歧視。而只有對(duì)外國(guó)投資者和本國(guó)投資者都“一視同仁”，使外國(guó)投資者在本國(guó)所享受的待遇與本國(guó)投資者同樣條件

3、下的待遇基本相同或“大致相同”才是真正的“無(wú)差別待遇”，才可堪稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)的“國(guó)民待遇原則”。標(biāo)準(zhǔn)國(guó)民待遇比較符合稅收中性原則，利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)商品和資本自由流動(dòng)。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，最終實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)國(guó)民待遇必將成為世界絕大多數(shù)國(guó)家(包括發(fā)展中國(guó)家)的明智選擇。我國(guó)實(shí)行稅收國(guó)民待遇原則，關(guān)鍵是要解決超國(guó)民待遇問(wèn)題。這是因?yàn)椋撼瑖?guó)民待遇對(duì)外方實(shí)行優(yōu)惠，實(shí)施時(shí)阻力小，其負(fù)面影響不顯化。在實(shí)行這種政策的初期，對(duì)促進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放，吸引外資

4、起到了一定的積極作用，但長(zhǎng)期的差別待遇，其負(fù)面影響越來(lái)越大，已成為我國(guó)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)國(guó)民待遇的巨大障礙，也不符合世界貿(mào)易組織所要求的無(wú)歧視待遇原則、國(guó)民待遇原則。從實(shí)行改革開(kāi)放到1994年稅制改革，我國(guó)整個(gè)稅制表現(xiàn)為典型的“內(nèi)外兩制”。1994年稅制改革的一個(gè)重大舉措就是實(shí)現(xiàn)r內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅的并軌，內(nèi)外資企業(yè)共同適用新的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。但是“內(nèi)外兩制”的格局仍然存在，由稅收政策的內(nèi)外差異形成的對(duì)外稅收超國(guó)民待遇十分明顯，其局限性和不適應(yīng)性

5、也越來(lái)越明顯?？偟恼f(shuō)來(lái)，主要差異有：(一)增值稅負(fù)擔(dān)水平不同導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅不同1994年的稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)增值稅制，但內(nèi)外資企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)水平并不相等，因?yàn)楫?dāng)時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行了為期5年的“超稅負(fù)返還”政策。1998年到期后，1999年國(guó)家又出臺(tái)了外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以全部退還增值稅的規(guī)定。目前我國(guó)對(duì)內(nèi)、外企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一17％的增值稅基本稅率的情況下，外商投資企業(yè)由于現(xiàn)有購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的優(yōu)惠政一24一●王子龍章雷策，因而其

6、增值稅負(fù)擔(dān)水平要比內(nèi)資企業(yè)低。而其它稅種，如按應(yīng)納企業(yè)所得稅方面，納增值稅額7％計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅和3％計(jì)算的教育費(fèi)附加只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，這在實(shí)際上又相應(yīng)地減輕了外商投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。(二)適用相關(guān)法律不同導(dǎo)致企業(yè)所得稅不同內(nèi)資企業(yè)適用1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用1991年全國(guó)人大通過(guò)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，這使得兩者在稅負(fù)上的主要不同有：稅率檔次不同。稅法的稅

7、率檔次為30％、24％、15％、10％，另外地方所得稅稅率為3％；條例的稅率檔次為30％、27％、18％。計(jì)稅依據(jù)不同。稅法和條例在扣除稅額方面，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)折舊、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、工資、福利、部門(mén)管理費(fèi)用、利息列支、投資收益、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可抵免利潤(rùn)40％等規(guī)定均有所不同，因而造成所得稅計(jì)算依據(jù)與稅基的不同，當(dāng)然稅負(fù)也不同。此外，條例僅對(duì)民族自治地區(qū)和老少邊窮地區(qū)給予稅收優(yōu)惠。由于這些差異使內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)不公，不符合國(guó)民待

8、遇原則。(三)地方稅某些稅種不同對(duì)內(nèi)外資企業(yè)征收的地方稅除營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅相同外，其他稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等稅目、稅率(單位稅額)、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等方面有所差異，稅負(fù)不一致，所有這些都不符合w1D規(guī)劃的國(guó)民待遇原則。(四)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中，外籍人員也不相同。對(duì)中國(guó)籍公民月生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，而對(duì)外籍公民則采取加計(jì)扣除的辦法，月扣除額為4000元。(五)

9、內(nèi)外資企業(yè)某些適用所得稅優(yōu)惠政策不盡相同稅法優(yōu)惠政策較多，不僅包括地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，還包括定期優(yōu)惠、類(lèi)別優(yōu)惠以及再投資退稅等。其中僅內(nèi)資適用而外資不適用的有：國(guó)有、集體企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用如年增長(zhǎng)幅度在10％以上，可在按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額；新辦獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)在開(kāi)業(yè)之日起，免征一年所得稅；內(nèi)資企業(yè)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投

10、資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)(下轉(zhuǎn)第26頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)●博士碩士論壇《經(jīng)濟(jì)師》2001年第2期(上接第24頁(yè))入應(yīng)納稅所得額。按照外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄和當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的規(guī)定，外資享受免稅優(yōu)惠的進(jìn)口設(shè)備和技術(shù)項(xiàng)目范圍比國(guó)內(nèi)企業(yè)窄。對(duì)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司提供的一年以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的收入免征營(yíng)業(yè)稅。二、調(diào)整稅收國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇差異的對(duì)策為適應(yīng)wT0貿(mào)易規(guī)則的公平、無(wú)差別待遇和我國(guó)政府對(duì)外承諾的要求，調(diào)整和完善稅收中

11、的國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇是擺在我國(guó)稅收工作領(lǐng)域的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。因此，我國(guó)必須按照國(guó)際慣例建立我國(guó)的關(guān)稅稅則，保證關(guān)稅制度的國(guó)際可比較性和可交流性；大幅度削減關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，實(shí)現(xiàn)商品、生產(chǎn)要素及服務(wù)的國(guó)際自由流動(dòng)，避免不必要的貿(mào)易爭(zhēng)端；降低我國(guó)關(guān)稅稅率，在考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展承受能力的條件下，達(dá)到發(fā)展中國(guó)家平均水平。(一)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一稅率及稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，及其它稅種的統(tǒng)一統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所適用的稅種及稅率，即保證了國(guó)外投資者的無(wú)

12、差別待遇和國(guó)民待遇，又使國(guó)內(nèi)外企業(yè)按照同樣的規(guī)則進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置。(二)統(tǒng)一我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一國(guó)實(shí)施無(wú)差別待遇及國(guó)民待遇并不反對(duì)合理有效的稅收優(yōu)惠政策。多年來(lái)我國(guó)一直不分投資領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)類(lèi)型都給予大體一致的減免期限及減免額度。另外，各地區(qū)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)又進(jìn)一步使稅收優(yōu)惠復(fù)雜化，從而使我國(guó)稅收優(yōu)惠層次多、方法單一且無(wú)序化發(fā)展?fàn)顟B(tài)?，F(xiàn)實(shí)地看，我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的改革開(kāi)放引進(jìn)的外資數(shù)量也不少，但是外資投資結(jié)構(gòu)不合理已經(jīng)影響到我國(guó)

13、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此我國(guó)急需按照產(chǎn)業(yè)政策及區(qū)域發(fā)展政策調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)外資向基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、能源、高新技術(shù)及農(nóng)業(yè)等方面投入，并帶動(dòng)國(guó)內(nèi)資金的合理配置。～26一(三)對(duì)現(xiàn)行涉外稅收政策進(jìn)行應(yīng)對(duì)性、適應(yīng)性調(diào)整首先是根據(jù)國(guó)民待遇原則對(duì)有關(guān)涉外稅收法規(guī)進(jìn)行清理。主要是對(duì)不符合國(guó)民待遇的稅收政策進(jìn)行清理，摒棄普遍優(yōu)惠原則，堅(jiān)持內(nèi)外資企業(yè)享受同等國(guó)民待遇原則。其次是針對(duì)入世以后，短期內(nèi)由于進(jìn)口關(guān)稅大幅度降低，進(jìn)口貿(mào)易會(huì)迅速增加，

14、可能會(huì)影響我國(guó)的國(guó)際收支平衡的情況，要求我國(guó)在不斷擴(kuò)大出口的同時(shí)進(jìn)一步提高出口退稅率，加大出口退稅力度，實(shí)行零稅率出口增強(qiáng)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，且保證內(nèi)外資企業(yè)同等待遇，促進(jìn)出口貿(mào)易，平衡國(guó)際收支。此外，建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)相一致的關(guān)稅和非關(guān)稅保護(hù)體系也至關(guān)重要。(；ATT成立以后，各國(guó)在多邊貿(mào)易談判中不斷削減關(guān)稅，倡導(dǎo)貿(mào)易自由化，減低國(guó)際貿(mào)易保護(hù)程度。但是在國(guó)家主義仍然是處理國(guó)際事務(wù)的主導(dǎo)性原則的條件下，各國(guó)總是不斷謀求本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益

15、，保證其在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。從博奕論的觀點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論對(duì)方國(guó)家采取自由貿(mào)易還是保護(hù)貿(mào)易政策，貿(mào)易保護(hù)總是本國(guó)的占優(yōu)策略。但要注意的是在新的政策經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，貿(mào)易保護(hù)的方法和措施都有了很大的改變。(四)創(chuàng)建我國(guó)國(guó)際稅收管理體系的同時(shí)建立一支高素質(zhì)的稅收管理隊(duì)伍現(xiàn)在我國(guó)稅收管理模式落后，征管手段不齊備，征管人員素質(zhì)不夠高，使得我國(guó)稅收征管水平較低，不能適應(yīng)入世的要求，因此創(chuàng)建我國(guó)的國(guó)際稅收管理體系要從幾方面同時(shí)著手：一方面建立海關(guān)