電子商務(wù)對(duì)稅收的三大影響

1、TCL是中小企業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣。2003年11月，TCL集團(tuán)與法國(guó)湯姆遜公司簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，合資成立TCL湯姆遜電子公司，合資公司將采取多品牌戰(zhàn)略進(jìn)入不同的市場(chǎng)。在亞洲及新興市場(chǎng)，以推廣TCL品牌為主，在歐洲市場(chǎng)以推廣THOMSON品牌(TCL2002年收購(gòu)德國(guó)施耐德公司，收購(gòu)價(jià)格是820萬歐元，其中品牌價(jià)值300萬歐元)為主，在北美市場(chǎng)以推廣RCA品牌為主。我國(guó)中小企業(yè)的品牌國(guó)際化是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。一個(gè)品牌的形成需要幾十年甚至上百年的積

2、淀，在這一過程中既要有研發(fā)的投入、廣告的投入、銷售渠道建設(shè)的投入，又要有管理的投入、人才的投入和品牌維護(hù)的投入，很多中小企業(yè)沒有雄厚的資金實(shí)力，沒有國(guó)際市場(chǎng)的支持和高素質(zhì)人才支撐，因此，中小企業(yè)創(chuàng)立國(guó)際品牌不可能一蹴而就，有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。目前，仍然可以采取OEM(定牌生產(chǎn))的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。因?yàn)樵谧鯫EM的過程中，可以發(fā)揮我們的比較優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮我們本土市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，可以通過這一過程把知識(shí)、技術(shù)學(xué)到手，把產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平，待有了一定

3、資本積累后，再逐步去開發(fā)和建立自己的品牌。這種方式是我國(guó)產(chǎn)品目前進(jìn)入歐洲的主要方式，目前我國(guó)企業(yè)通過OEM雖然只賺到了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的錢，沒有賺到品牌的錢、核心技術(shù)的錢和市場(chǎng)銷售的錢，但這也為我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)提供了一條途徑，為我國(guó)中小企業(yè)學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)渠道。四、通過高素質(zhì)人才挖掘市場(chǎng)潛力企業(yè)興衰，關(guān)鍵在人。一切競(jìng)爭(zhēng)，說到底都是人才的競(jìng)爭(zhēng)。沒有高素質(zhì)的人才，就不會(huì)有高質(zhì)量的產(chǎn)品，更不會(huì)有高效益的企業(yè)。中小企業(yè)在人員有限的條

4、件下，同時(shí)要面臨生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)跨國(guó)分布的復(fù)雜局面，如何留住高級(jí)技術(shù)和管理人才，在他們中間形成強(qiáng)大的凝聚力，是中小企業(yè)國(guó)際化成敗的關(guān)鍵。中小企業(yè)要根據(jù)自身的條件，采用股權(quán)激勵(lì)等多種辦法和措施，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)各類人才的積極性和主動(dòng)性，激發(fā)他們的創(chuàng)造性，共同圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力工作。我國(guó)中小企業(yè)打入國(guó)際市場(chǎng)后，可以借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)大型企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，普通員工就地聘請(qǐng)。在美國(guó)，無論是豐田、本田還是尼桑，買車和修車的地方，很少看到日本人，基本上是美

5、國(guó)人，豐田除高層是日本人以外，其他全是美國(guó)人。海爾在國(guó)外辦企業(yè)，用的也全是當(dāng)?shù)厝?。人才是?chuàng)新的源泉。中小企業(yè)在國(guó)際化的過程中，要充分發(fā)揮人才的作用，高度重視科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新?？萍紕?chuàng)新就是要在產(chǎn)品的研究和開發(fā)中，努力提高科技含量，不斷增加科技在產(chǎn)品生產(chǎn)中的貢獻(xiàn)率。管理創(chuàng)新就是要不斷根據(jù)市場(chǎng)和社會(huì)環(huán)境的變化，重新整合人才、資本和科技因素，以創(chuàng)造市場(chǎng)和適應(yīng)市場(chǎng)，滿足市場(chǎng)需求，同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身效益和社會(huì)責(zé)任的雙重目標(biāo)。中小企業(yè)要不斷通過科技和管理

6、創(chuàng)新，在國(guó)際化的進(jìn)程中，降低成本，提高效益，增強(qiáng)活力。韶《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2004年第8期(作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院)電子商務(wù)是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。它的崛起給企業(yè)帶來了無限的商機(jī)和利潤(rùn)，但對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也產(chǎn)生著巨大的影響，稅收也不例外。一、電子商務(wù)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1全球性。電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)無國(guó)界、無地域距離限制的優(yōu)勢(shì)，可以觸

7、及到世界每個(gè)角落，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，遍布全球。2虛擬性。首先，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，使得一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、網(wǎng)上企業(yè)、以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來，這些企業(yè)都是虛擬化的；其次，完全電子商務(wù)交易全過程都是虛擬化的，充分體現(xiàn)了用信息流組織和支配資金流、貨物流的優(yōu)點(diǎn)，從磋商、簽訂電子合同到支付、交貨都在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬化的環(huán)境進(jìn)行，全過程都不用面對(duì)面；另外，交易活動(dòng)沒有

8、固定場(chǎng)所，任何人只要有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可通過互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。3電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)條件下，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，沒有作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證，以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易。4扁度自主、自由的松散聯(lián)系系統(tǒng)?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)國(guó)際性網(wǎng)絡(luò)，不受任何一國(guó)法律的約束和管轄，且國(guó)際間尚未達(dá)成有關(guān)公約或協(xié)議來規(guī)范其

9、形式和內(nèi)容。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可聯(lián)人互聯(lián)網(wǎng)，任何企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響(一)電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響首先，電子商務(wù)弱化來源地稅收管轄權(quán)。INTERNET是通過網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可遠(yuǎn)在千里之外，使得各國(guó)對(duì)所得來源地的

10、判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次，居民稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否是“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)及各種先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，造成納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)屬地原則對(duì)企業(yè)征收所得稅。萬方數(shù)據(jù)再次，電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。傳統(tǒng)稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來確定經(jīng)營(yíng)所得來源，但電子商務(wù)完全建立

11、在虛擬市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不需固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供僅需一個(gè)網(wǎng)站和能從事相關(guān)交易的軟件，致使無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無法判定常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。(二)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行課稅要素的影響電子商務(wù)的出現(xiàn)，使現(xiàn)行課稅要素的有關(guān)規(guī)定難以對(duì)其適用，主要表現(xiàn)為：1納稅主體難以認(rèn)定。電子商務(wù)超越了國(guó)家界限，交易直接、方便、快捷，交易雙方不必親自出場(chǎng)，且消費(fèi)者可以隱匿其姓名，制造商可以隱匿其居住地，從而使納稅主體國(guó)際化、復(fù)雜化

12、、邊緣化和模糊化，具有不確定性。2課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件和下載功能，將一部分以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息是應(yīng)視為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用還是買賣商品很難界定。3納稅環(huán)節(jié)不確定。由于電子商務(wù)采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長(zhǎng)的交易過程可在瞬間完成，且交易具有隱匿性，交易對(duì)象不易認(rèn)定，使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。4納稅地點(diǎn)

13、難以確認(rèn)?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)以領(lǐng)土原則和有形原則為本，每個(gè)稅種都有固定納稅地點(diǎn)。電子商務(wù)的虛擬化和無形化，使納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性、隨意性，使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，而且電子商務(wù)下究竟應(yīng)在消費(fèi)地征稅還是在提供地征稅各國(guó)尚有爭(zhēng)議，從而使得傳統(tǒng)的課稅地問題變得復(fù)雜化。5納稅時(shí)間難以確定?，F(xiàn)行稅制以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)問來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而以INTERNET為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，使現(xiàn)

14、行稅法規(guī)定無法生效。(三)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響1稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記，其目的是使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及行業(yè)分布情況，掌握稅源分布。但“網(wǎng)上公司”并沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，無需辦理工商登記，且擁有無限的經(jīng)營(yíng)空間。網(wǎng)站的經(jīng)營(yíng)者還可使用匿名，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行控管。2課稅憑證消失。傳統(tǒng)意義上的稅收征管以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等紙質(zhì)憑證為

15、基礎(chǔ)。在電子商務(wù)條件下，紙質(zhì)的文字記錄消失，代之的是電子憑證、電子單據(jù)，存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)上。肉眼無法直接識(shí)別，甚至可能被刪改而不留痕跡，難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使這些信息證據(jù)化的操作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記賬憑證基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，稅務(wù)審計(jì)難度加大。3逃避稅加劇。電子商務(wù)采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。此外，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通

16、過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理”分布到世界各地，在避稅地建立基地公司與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。4代扣代繳問題。傳統(tǒng)的貿(mào)易方式存在很多中介機(jī)構(gòu)，使稅款代扣代繳工作得以順利進(jìn)行。但電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的營(yíng)銷方式，使用互聯(lián)網(wǎng)交易的雙方可在世界范圍內(nèi)直接交易，可直接選擇條件、價(jià)格相宜的合作伙伴，減少了許多商業(yè)中介環(huán)節(jié)，如代理商、批發(fā)商、零售商等，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作

17、用被弱化甚至取消，從而增加了稅收征管的復(fù)雜性。(四)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響1稽查對(duì)象難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查工作，必須先確定稽查對(duì)象，并掌握大量納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和準(zhǔn)確的證據(jù)。而電子商務(wù)交易不見面、交易地點(diǎn)不確定，交易雙方無固定的場(chǎng)所和倉(cāng)庫，使稽查人員難以掌握信息，確定稽查對(duì)象。2稽查方法難以確定。傳統(tǒng)的稽查方法是通過檢查納稅人的各種原始憑證、納稅資料、賬簿等進(jìn)行的。而電子商務(wù)采用”無紙化”方式，買賣雙方的合同、票據(jù)都以電子形式存

18、在，且電子憑證可被輕易修改而不留痕跡。因此資料的電子化、不完全和不充分使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查難以運(yùn)用到電子商務(wù)稽查中。3稽查速度問題。電子商務(wù)的一個(gè)重要特點(diǎn)是快捷、高效，具有實(shí)時(shí)性，發(fā)現(xiàn)線索必須迅速投入稽查，否則可能功虧一簣。并且要求稽查人員具備專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，即使納稅人不合作，不肯交出密碼，稽查人員也能解開密碼，否則時(shí)間一長(zhǎng)，納稅人可以偷偷利用密碼，輕易刪除有價(jià)值的資料，使稽查工作失去有力的證據(jù)。4貨幣流量的不可見性。電子貨幣支付是在線貿(mào)