電子商務對稅收的影響及對策 (1)

1、●網絡經濟《經濟師》2003年第7期電子商務對稅收的影響及對策摘要：文章對電子商務的應用層次以及電子商務對稅收的沖擊進行了討論，并對此提出了應采取的幾點對策。關鍵詞：ECEDI稅收中圖分類號：F71336文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003)07—096—02進入20世紀90年代以來，隨著計算機網絡和通信技術的日益發(fā)展，以及Intemet的普及應用，電子商務作為商業(yè)商貿領域中的一種先進交易方式，已經風靡全球。在此基礎上形

2、成的全球電子商務框架，它不僅僅是一種貿易的新形式。從本質上說，電子商務應該是：一種業(yè)務轉型，它直接改變了商務活動的形式。電子商務影響的不僅僅是交易各方面的交易過程，它在一定程度上改變了市場的組織結構。傳統(tǒng)的市場交易鏈是在商品、服務和貨幣的交換過程中形成，現(xiàn)在電子商務在其中強化了一個因素——信息。于是就有了信息商品、信息服務和電子貨幣。人們做交易的實質并沒有改變，但是交易過程中的一些環(huán)節(jié)因為所依附的載體發(fā)生了變化，也相應地改變了形式，因此

3、電子商務在改變傳統(tǒng)貿易框架的同時，也對稅收提出了挑戰(zhàn)。一、電子商務的應用電子商務作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。它不單純是一個技術概念，也不是一個單純的商業(yè)概念，而是一個關于過程的概念，在過程(一次交易全過程或行政管理業(yè)務過程)中，傳統(tǒng)的基于紙介質的數(shù)據(jù)和資料的交換、傳遞和存儲等作業(yè)方式，被電子方式或者說被無紙技術所替代。它是一種利用互聯(lián)網技術與傳統(tǒng)業(yè)務有機相結合而引入全新的商務模式，其中電子是輔助，商務是主體，而商務本身就是傳統(tǒng)意

4、義上的內涵。企業(yè)利用互聯(lián)網技術建立網站，從事商務活動，另一方面又利用互聯(lián)網建立網絡信息平臺、物理交易平臺及物流配送中心體系。實際上，今天還沒有一個較為全面、具有權威的、能夠為大多數(shù)人接受的電子商務的定義。加拿大電子商務協(xié)會得出的定義是：電子商務是通過數(shù)字通信進行商品和服務的買賣以及資金的轉賬，它包括公司和公司內利用電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、文件傳輸、傳真、電視會議、遠程計算機聯(lián)網所能實現(xiàn)的全部功能。聯(lián)合國經濟合作和發(fā)展組織(0E

5、CD)在有關電子商務的報告中對電子商務的定義是：電子商務是發(fā)生在開放網絡上的包括企業(yè)間、企業(yè)和消費者之間的商業(yè)交易?？傊?，可以這樣講，從宏觀上看，電子商務是計算機網絡的又一次革命，旨在通過電子手段建立一種新的經濟秩序，不僅涉及電子技術和商業(yè)交易本身，而且涉及到諸如金融、稅務等層面；從微觀上看，電子商務是指各種具有商業(yè)活動能力的實體，利用網絡和先進的數(shù)字化媒體技術進行的各項商業(yè)貿易活動。由此可見，電子商務一定要有支付工具，交易實現(xiàn)的基本前

6、提是：保密、完整和不可否認。其應用層次主要有三個階段：1網上廣告，發(fā)布電子商情。多數(shù)企業(yè)都是先從電子郵件開始應用，簡化并理順企業(yè)內外的聯(lián)系。隨著網絡的普及和發(fā)展，企業(yè)開始建立自己的網頁并將自己的信息搬上網，從而不必向每一個人發(fā)送同樣的電子郵件。企業(yè)將商品的基本信息，如價格、規(guī)格等輔助信息在網上發(fā)布，客戶可進行靜態(tài)查詢，如果將web服務器與數(shù)據(jù)庫結合起來，就可實現(xiàn)動態(tài)查詢。電子商務的這種應用層次不涉及交易，只是單純的企業(yè)發(fā)布電子商情。組建

7、企業(yè)營銷網站把企業(yè)信息與產品信息推到網上，以獲取更多的貿易機會和市場競爭能力是企業(yè)走近電子商務的第一步。建立客戶網絡，掌握客戶網絡，掌握客戶群體，提供企業(yè)相關信息，及時提供企業(yè)最新消息，把網絡作為發(fā)布企業(yè)最新消息的渠道，如新產品開發(fā)、股票價格、經營情況等。提供照片、聲音及圖片等多媒一96一●李光鳳體信息，降低客戶的咨詢成本是企業(yè)邁入電子商務常采用的手段。2EDI(電子數(shù)據(jù)交換)。EⅨ作為電子商務的早期技術核心，它以企業(yè)與企業(yè)間的專用安全

8、網絡為依托，專門為大型的貿易伙伴所使用。EDI的實質是“數(shù)據(jù)不落地”，允許在計算機直接交換信息，并且進行相應的自動處理。要求給貿易伙伴的數(shù)據(jù)首先是通過發(fā)單方的翻譯軟件，將普通單證轉換為標準格式，然后通過標準的通信，包括在各站點間傳遞經過轉換的單證。收單方收到標準單證后通過翻譯軟件轉換成其公司的內部形式。在商業(yè)貿易中由商家提供商情資料，希望消費者購買，雙方協(xié)作完成一個交易。EDl只是一種先進的電子傳輸方法，在交易過程中，以電子形式和網絡傳

9、遞的方式進行商業(yè)貿易的單據(jù)交換，從而取代紙張單據(jù)，它僅僅是無紙交易。應用的關鍵技術是：(1)票據(jù)標準化，這是實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的前提。(2)通信網絡建設，這是實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的物質基礎。(3)EDI應用。由于EDI的引入，降低了業(yè)務處理差錯，縮短了業(yè)務運轉時間，降低了交易成本，同時也使資金流轉速度加速。3電子商務(Ec)。EC是一個貫穿全球的貿易熔爐，它在信息技術高度發(fā)展的基礎上，尤其是www和Intemet的基礎上，通過使用一切電子化的

10、貿易手段過程中的各方面連接到一起。電子商務是一組電子工具在商務過程中的應用。這些電子工具包括電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E—mail)、電子資金轉賬(EFr)、電子公告系統(tǒng)(BI瑪)、條形碼(Bar—c。de)、圖形處理(IrmgeplDcessing)、智能卡(IC)等?，F(xiàn)實世界中的很多事情不是靠單一的商家就可以完成，通過Interant和Intemet，消費者的一倉動作，便可涉及到許多商家，完成許多交易，這是電子商務應用的最高

11、層次，它具有營運成本低、用戶范圍廣、無時間、空間限制、交易程序電子化及商家與用戶可直接互動交流的特點。無論是(企業(yè))B—B(企業(yè))、(企業(yè))B—C(個人)、(個人)C—C(個人)，還是“集體議價”、“零售獨賣”交易模式，必將涉及到各種交易行為，也就涉及到電子商務與稅收相關問題。二、電子商務對稅收的沖擊一個商家對商家的電子商務交易從貿易伙伴的聯(lián)絡、詢價議價、簽訂電子合同，一直到發(fā)貨運輸、貨款支付，都可以通過網絡實現(xiàn)，整個過程是無形的。這勢

12、必為稅務征收工作帶來一系列的問題，在信息技術的推動下，電子商務作為一個影響深遠的新生事物，必然也會在稅收方面產生雙層影響。一方面，信息技術使稅收管理部門能夠更及時準確地完成有關數(shù)據(jù)、信息交換，從而提高工作效率，改善服務。另一方面，由于電子商務的一些特性，使得國家稅務機構對電子商務，特別是互聯(lián)網上交易征稅面臨新的挑戰(zhàn)。1關稅保護屏障將完全失效。美國1996年下半年頒布的有關《全球電子商務選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅

13、收中性”目標。1997年7月1日美國發(fā)布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Intemet商業(yè)應用，建議將In—temet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品(如電子出版物、軟件、網上服務等)經由網絡進行交易的，均應一律免稅。1998年5月20日，美國又促使132個世界貿易組織成員達成一致，使通過Internet進行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國國界，在其他國家搶占市場。目前，中國稅制在設計上尚未對網上交易作出明確規(guī)定，

14、但經濟全球化已使國界的概念越來越模糊，電子商務的出現(xiàn)更加快了生產、銷售全球化的進程，特別是In—temet上交易零關稅，對發(fā)展中國家，就意味著關稅保護屏障將完全失效。2稅源監(jiān)控困難，難以確保征收所得及時、足額入庫。在電子商務這個獨特的環(huán)境下，交易的產品直接在網上傳輸，通過Intemet進行跨國交易是否征稅如果征稅，使用哪個國家的稅率，對誰征稅、哪個國家實施征稅等現(xiàn)在，這樣的國際征稅的問題時有發(fā)生，將來會更加突出。同時交易的方式采用無紙化

15、，交易的完成不需要場所，所有買賣雙方的合同、交易的過程是通過網絡接受訂單、配送、結算直接完成，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，無紙化操作導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。網上交易瞬間完成，交易的發(fā)生、交易價格、數(shù)量，稅務機關很難確定，如何確保應納稅額和應征所得及(下轉第98頁)萬方數(shù)據(jù)●高校園地《經濟師》2003年第7期(上接第96頁)時、足額入庫是稅務機關面臨的難題。3交易地點難以確定。在傳統(tǒng)貿易方式下，稅收與關稅的管轄權通常是

16、在地理界限的基礎上，交易的實際發(fā)生地點是一個非常重要的概念。而在電子商務的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至不可能，這種情況稅務機構難以對交易進行追蹤，無法確定交易人所在地、交易發(fā)生地，給稅收工作增加了難度。4稅收違規(guī)行為處罰難，帶來黑色經濟機會。電子商務采用的手段是高科技的，結果是隱蔽的，交易實體是無形的，存在覆蓋交易信息，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒有形成合同，其過程和交易結果不會留下任何痕跡，同時對軟件加密等

17、保密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人的身份或交易的細節(jié)極為困難。沒有明確的納稅人和交易數(shù)字，稅務機關很難判斷是否存在違規(guī)行為，為黑色經濟提供了機會。5稅收部門難以全面準確地獲得有關部門交易信息、證明文件。電子商務實現(xiàn)了無紙化交易，傳統(tǒng)稅收工作所依賴的書面文件銷聲匿跡，稅務機構獲取證明文件就更困難。隨著電子商務的迸一步發(fā)展，加入電子商務的中小企業(yè)數(shù)量會大大增加，同時削弱了中介機構在交易中的作用，稅務機構通過貿易的中介機構集中征稅變得很難，征稅

18、必須從更多分散的納稅人那里收取相對小的稅額，增加了征稅成本。6電子交易的安全性。目前，阻礙電子商務廣泛發(fā)展的首要問題是安全問題。作為電子商務基礎框架，Intemet開發(fā)性有余，而嚴密性不足。由于Intemet本身的脆弱性，使交易數(shù)據(jù)面臨被截獲、中斷、篡改、偽造等危險。為了保證數(shù)據(jù)的正確性，保證數(shù)據(jù)傳遞的過程是安全的，僅僅依靠技術手段來抵御各種類型的非法訪問和惡意攻擊幾乎是防不勝防的。三、電子商務的稅收對策為了從網上獲取最大的經濟利益，保

19、證有足夠的稅收來源，又要保證不阻礙電子商務這種新技術的發(fā)展，應采取相應的對策。1不斷完善我國稅制，對從事電子交易的企業(yè)實行優(yōu)惠政策。為了推動電子商務的發(fā)展，參與國際對話，建立一個國際社會普遍接受的電子商務國際框架，打破傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，同時另一方面又為了更長遠地扶持、保護我國的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內的競爭，應對從事電子交易的企業(yè)實行某些優(yōu)惠政策。對數(shù)字現(xiàn)金在流通中不會留下痕跡，稅務部門很難追查的局限，可以采用調整國際稅收規(guī)

20、則的辦法來緩解這一現(xiàn)實問題。2加快實現(xiàn)電子征稅。電子征稅包括電子申報和電子結算兩個環(huán)節(jié)。電子申報指納稅人利用各自的計算機，通過網絡直接將申報材料發(fā)一98一送給稅務部門，即可完成的一種方式；電子結算指國家根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行劃撥稅款的過程。電子征稅可以提高申報效率，申報不受時間和空間的限制，對稅務機關來說也可以減少由于錄入、審核帶來的錯誤；同時采用電子征稅，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅額在途滯留的環(huán)節(jié)時間，因而可以確保

21、稅額的及時入庫。3加強電子商務立法。電子商務以Intemet作為服務的載體，必然需要電子技術支持和法律保護來完成傳統(tǒng)商務中的諸多活動，如付款、交貨、服務質量的保證等。而在我國，作為電子商務主要付款手段的信用卡還不普及，各個銀行的信用卡不能互通，這極大影響了網上消費的發(fā)展。與此同時，有關電子商務的立法還未見提上日程，有關電子商務的交易主體、交易行為、交易監(jiān)督以及消費者在電子商務中的權益問題都沒界定。因此，目前除了加大力度建設國家電子支付系

22、統(tǒng)外，還要加強電子商務的立法。4建立聯(lián)合電子商務網站。這是將用戶、商家、銀行連接在一起的全新的商業(yè)模式，為了保證交易的安全和對稅源的有效監(jiān)控，對從事電子商務的企業(yè)實施特別的電子化管理，采用特殊的稅收征管軟件，對其交易進行有效監(jiān)控，并禁止企業(yè)對其交易的電子數(shù)據(jù)的覆蓋和隱蔽，使每一筆交易都能留下痕跡，實行電子征稅。5加強對IsP(網絡服務商)的管理。電子商務是與Intenlet聯(lián)系在一起的。目前上網的方式有三種：第一種是撥號上網。根據(jù)用戶需

23、要，通過電話線聯(lián)入一個Intemet服務供應商進入Intemet。第二種是專線上網?？蛻裘磕晗螂娦啪趾虸SP(網絡服務商)交納租線費和服務費。第三種是客戶直接利用網絡服務商的網絡虛擬主機上網，根據(jù)客戶占有磁盤空間的大小，以年為單位向服務商交納費用。無論何種上網方式都與網絡服務商有關，加強對網絡服務商的管理有利于稅收工作監(jiān)管?？梢哉f，電子商務的飛速發(fā)展，既給稅務部門帶來了新的機會，又提出挑戰(zhàn)。一方面它的產生和發(fā)展促進了貿易，增加了稅收；另