電子商務對稅收的影響與對策探析

1、●稅務研究《經(jīng)濟師》2004年第10期電子商務對稅收的影口向與對策探析呢因為稅收中性要求不同銷售方式引起的稅收結果是不一致的，這才不會扭曲各種銷售方式間的關系。3電子商務環(huán)境加大稅收征管難度。一是征管失控，稅收流失嚴重；二是稽查難度加大；三是互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段；四是導致稅務處理混亂。二、電子商務環(huán)境下完善稅收征管制度的措施和建議●任永青吳斌超份認證系統(tǒng)。為了促進從事電子商務的企業(yè)與1實施互聯(lián)網(wǎng)注冊登記制度，建立網(wǎng)上身摘要

2、：文章分析了電子商務發(fā)展對稅收政策和稅收征管的影響并對完善我國在電子商務背景下稅收征管制度提出了對策和建議。關鍵詞：電子商務稅收政策稅收征管原則對策中圖分類號：磷lo42文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2004)10—210一111近年來電子商務浪潮席卷全球，其成長速度令人刮目相看，我國電子商務市場伴隨著IntemeI的快速發(fā)展也在不斷成長。電子商務作為一種新型的交易手段和商業(yè)運作模式，其產生和發(fā)展必將使商業(yè)流通形式、勞務提

3、供方式、財務管理方法等發(fā)生根本性的變革，從而給國家稅收政策和稅收征管帶來深遠影響。一、電子商務對稅收政策及稅收征管的影響1電子商務的基本特征。電子商務是指雙方或多方通過計算機和某種形式的計算機網(wǎng)絡(直接連接的網(wǎng)絡或Internet等)進行商務活動的過程。從狹義上看，電子商務就是電子交易，主要利用w小提供的通信手段在網(wǎng)卜^進行交易活動。產品可以是實體化的，如汽車；也可以是數(shù)字化的，如新聞；還可以提供各類服務，如安排旅游、遠程教育等。從廣義

4、上講，電子商務則涵蓋了商業(yè)活動中的所有內容，即包括生產、管理、財務等企業(yè)內部商務活動、、與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式相比，電子商務具有無可比擬的優(yōu)勢。具體表現(xiàn)在以下方面：是交易空間大；二是交易虛擬化；三是交易成本低；四是交易效率高、，2電F商務使稅收政策基礎受到挑戰(zhàn)。，(1)所得的性質變得模糊不清。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。比如，對銷售商品的課稅可能取決于商品所有權在何地轉移或銷

5、售合同在何地商議并簽訂；對勞務的課稅取決于勞務的實際提供地；特許權使用費則適用預提所得稅的規(guī)定。但是，電子商務將原先以有形財產形式提供的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。因特網(wǎng)中成長最快的領域就是網(wǎng)l二信息和數(shù)據(jù)的銷售業(yè)務。原來購買書籍、蜮冊、報紙和(、I)的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務直接取得所需信息。政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得就很難判定，這必然引起稅收上的一一系列爭議。(2)國家稅收管轄權的沖突。國家

6、稅收管轄權的問題是國際稅收的核心目前fl=界I：大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本困居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。(3)“常設機構”概念受到挑戰(zhàn)?！俺ＴO機構”是一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的周定營業(yè)場所。按傳統(tǒng)觀念，常設機構的設立通常涉及人和物兩方面的存在。但是，電子商務使得非居民能夠通過設在來源國服務器上的網(wǎng)址來進

7、行銷售活動，此時該非居民擁有常設機構嗎如果該網(wǎng)址不用來推銷、宣傳產品和勞務，它是否就能被認定為非常設機構而得到免稅待遇呢即使上述問題都解決了，常設機構概念似乎也不能為來源國稅收管轄權提供足夠的保證。因為，一旦由于某設備的存在而被認定為常設機構從而需納稅，那么該設備馬上就會搬遷到境外。另外，如果顧客從銷售商的網(wǎng)址中輸人數(shù)據(jù)和信息，這會引起常設機構的認定嗎按照現(xiàn)行國際稅收協(xié)定的解釋，這似乎應該被認定為常設機構。但足，如果通過設立銷售機構來銷

8、售與通過網(wǎng)址銷售從稅收角度看，其效果是一樣的，那么稅收中性原則又該如何體現(xiàn)一210一從事傳統(tǒng)貿易的企業(yè)一樣主動申報納稅，稅務部門需要尋找一種有效的制約方法，快速查出企業(yè)未作稅務登記的網(wǎng)站和其他網(wǎng)址。建議由國家信息產業(yè)部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立網(wǎng)絡商務中心，規(guī)范網(wǎng)上交易，并實行數(shù)字身份認證。要求從事電子商務的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡商務中心進行網(wǎng)上交易活動。加強對網(wǎng)絡服務商的管理并實施聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡服務商監(jiān)控電子商務的全過程。在

9、相關法律中明確規(guī)定：所有申請撥號上網(wǎng)、虛擬主機上網(wǎng)或專線上網(wǎng)的企業(yè)或個人，必須先通過網(wǎng)絡服務商辦理互聯(lián)網(wǎng)注冊登記手續(xù)，并向網(wǎng)絡商務中心申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼及計算機超級密碼鑰匙備份等有關資料。企業(yè)和個體申請人必須辦理數(shù)字化稅務登記，稅務機關提供一個源代碼(由稅務登記標識和稅號組成)，贏接展示在網(wǎng)站的主頁上，并直接超級鏈接到稅務機關的稅務登記庫中，實施稅控；非企業(yè)申請人經(jīng)有權部門確認后，將其單位法人代碼或個人身份證號碼展示在網(wǎng)站上，以便網(wǎng)

10、上建立身份認證系統(tǒng)。努力在各圍之間達成協(xié)議，力求在全球范圍內實行上述互聯(lián)網(wǎng)注冊登記制度。2完善相關法律，建立網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票的自動開具認證和稽核系統(tǒng)。針對電子商務的“隱匿性”導致計稅依據(jù)難以確定的問題，建議以控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票作為“切入點”。一方面完善《會計法》、《稅收征管法》及其他相關法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，認定惡意修改為違法行為；另一方面與網(wǎng)絡商務中心聯(lián)合研制開發(fā)網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票自動開具和認證稽核系統(tǒng)。

11、在電子商務交易完成并支付時，該系統(tǒng)將自動開出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù)并具有未經(jīng)授權就無法修改的功能。數(shù)字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過該系統(tǒng)認證稽核并實施電子鑒章才予抵扣。3完善金融及商貿立法，監(jiān)管電子支付系統(tǒng)。一方面從法律上規(guī)定電子商務交易的雙方必須通過與網(wǎng)絡商務中心聯(lián)網(wǎng)的銀行結算支付，并公布賬號。支付方法僅允許采用信用卡支付、客戶賬戶支付和電子貨幣支付3種。交易的訂購單、電子發(fā)票及支付款項等相關數(shù)據(jù)存儲于網(wǎng)絡商務中心的服務器

12、中，以便于稅務機關監(jiān)管。另一方面與網(wǎng)絡商務中心及銀行聯(lián)合研制在電子支付系統(tǒng)自動代征代扣網(wǎng)上交易預提稅軟件，為電子支付系統(tǒng)代征代扣稅收提供法律和技術保障。4加快稅務電子化工程建設，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)絡系統(tǒng)。一方面開展“網(wǎng)上注冊登記”、“網(wǎng)上納稅申報”、“網(wǎng)上稅法宣傳”、“網(wǎng)上電子劃款納稅”等業(yè)務，建立全方位的稅收征管網(wǎng)絡體系，努力為納稅人提供網(wǎng)j二服務，提高稅收征管效率，降低稅收成本：另一方面充分實現(xiàn)與相關經(jīng)濟管理部門及其他涉稅管理部門

13、信息共享，建立多層次的稅收監(jiān)控體系，為稅務稽查提供必要信息。在制定電子商務稅收對策和加強電子商務稅收征管的同時，還要立足于促進我國電子商務的發(fā)展，特別是在我國電子商務發(fā)展的起步階段及對電子商務征稅的技術手段尚未到位前，可比照國際上的通行做法，制定電子商務的定期稅收優(yōu)惠政策。同時還應制定與電子商務密切相關的高科技產業(yè)(如網(wǎng)絡服務企業(yè)、以電予商務為載體的新型服務行業(yè)、電子商務出口企業(yè)等信息產業(yè)為主體的高科技產業(yè))的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠方式盡可

14、能對國內企業(yè)采用“先征后返”的方式，這樣有利于促進我國電子商務的發(fā)展。參考文獻：1楊堅爭等電子商務法教程高等教育出版社，20012粱平，徐晨網(wǎng)絡貿易與稅收對策研究稅務研究，20(J0(2)(作者單位：勝利油田有限公司純梁采油廠山東博興256504)(責編：若佳)萬方數(shù)據(jù)●稅務研究《經(jīng)濟師》2004年第10期電子商務對稅收的影口向與對策探析呢因為稅收中性要求不同銷售方式引起的稅收結果是不一致的，這才不會扭曲各種銷售方式間的關系。3電子商務

15、環(huán)境加大稅收征管難度。一是征管失控，稅收流失嚴重；二是稽查難度加大；三是互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段；四是導致稅務處理混亂。二、電子商務環(huán)境下完善稅收征管制度的措施和建議●任永青吳斌超份認證系統(tǒng)。為了促進從事電子商務的企業(yè)與1實施互聯(lián)網(wǎng)注冊登記制度，建立網(wǎng)上身摘要：文章分析了電子商務發(fā)展對稅收政策和稅收征管的影響并對完善我國在電子商務背景下稅收征管制度提出了對策和建議。關鍵詞：電子商務稅收政策稅收征管原則對策中圖分類號：磷lo42

16、文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2004)10—210一111近年來電子商務浪潮席卷全球，其成長速度令人刮目相看，我國電子商務市場伴隨著IntemeI的快速發(fā)展也在不斷成長。電子商務作為一種新型的交易手段和商業(yè)運作模式，其產生和發(fā)展必將使商業(yè)流通形式、勞務提供方式、財務管理方法等發(fā)生根本性的變革，從而給國家稅收政策和稅收征管帶來深遠影響。一、電子商務對稅收政策及稅收征管的影響1電子商務的基本特征。電子商務是指雙方或多方通過計

17、算機和某種形式的計算機網(wǎng)絡(直接連接的網(wǎng)絡或Internet等)進行商務活動的過程。從狹義上看，電子商務就是電子交易，主要利用w小提供的通信手段在網(wǎng)卜^進行交易活動。產品可以是實體化的，如汽車；也可以是數(shù)字化的，如新聞；還可以提供各類服務，如安排旅游、遠程教育等。從廣義上講，電子商務則涵蓋了商業(yè)活動中的所有內容，即包括生產、管理、財務等企業(yè)內部商務活動、、與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式相比，電子商務具有無可比擬的優(yōu)勢。具體表現(xiàn)在以下方面：是交易空間大；

18、二是交易虛擬化；三是交易成本低；四是交易效率高、，2電F商務使稅收政策基礎受到挑戰(zhàn)。，(1)所得的性質變得模糊不清。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。比如，對銷售商品的課稅可能取決于商品所有權在何地轉移或銷售合同在何地商議并簽訂；對勞務的課稅取決于勞務的實際提供地；特許權使用費則適用預提所得稅的規(guī)定。但是，電子商務將原先以有形財產形式提供的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。因特網(wǎng)中

19、成長最快的領域就是網(wǎng)l二信息和數(shù)據(jù)的銷售業(yè)務。原來購買書籍、蜮冊、報紙和(、I)的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務直接取得所需信息。政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得就很難判定，這必然引起稅收上的一一系列爭議。(2)國家稅收管轄權的沖突。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心目前fl=界I：大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本困居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的

20、收入課稅，由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。(3)“常設機構”概念受到挑戰(zhàn)?！俺ＴO機構”是一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的周定營業(yè)場所。按傳統(tǒng)觀念，常設機構的設立通常涉及人和物兩方面的存在。但是，電子商務使得非居民能夠通過設在來源國服務器上的網(wǎng)址來進行銷售活動，此時該非居民擁有常設機構嗎如果該網(wǎng)址不用來推銷、宣傳產品和勞務，它是否就能被認定為非常設機構而得到免稅待遇呢即使上述問題都解決了，常設機構概念似乎也不能為來源

21、國稅收管轄權提供足夠的保證。因為，一旦由于某設備的存在而被認定為常設機構從而需納稅，那么該設備馬上就會搬遷到境外。另外，如果顧客從銷售商的網(wǎng)址中輸人數(shù)據(jù)和信息，這會引起常設機構的認定嗎按照現(xiàn)行國際稅收協(xié)定的解釋，這似乎應該被認定為常設機構。但足，如果通過設立銷售機構來銷售與通過網(wǎng)址銷售從稅收角度看，其效果是一樣的，那么稅收中性原則又該如何體現(xiàn)一210一從事傳統(tǒng)貿易的企業(yè)一樣主動申報納稅，稅務部門需要尋找一種有效的制約方法，快速查出企業(yè)未

22、作稅務登記的網(wǎng)站和其他網(wǎng)址。建議由國家信息產業(yè)部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立網(wǎng)絡商務中心，規(guī)范網(wǎng)上交易，并實行數(shù)字身份認證。要求從事電子商務的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡商務中心進行網(wǎng)上交易活動。加強對網(wǎng)絡服務商的管理并實施聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡服務商監(jiān)控電子商務的全過程。在相關法律中明確規(guī)定：所有申請撥號上網(wǎng)、虛擬主機上網(wǎng)或專線上網(wǎng)的企業(yè)或個人，必須先通過網(wǎng)絡服務商辦理互聯(lián)網(wǎng)注冊登記手續(xù)，并向網(wǎng)絡商務中心申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼及計算機超級密

23、碼鑰匙備份等有關資料。企業(yè)和個體申請人必須辦理數(shù)字化稅務登記，稅務機關提供一個源代碼(由稅務登記標識和稅號組成)，贏接展示在網(wǎng)站的主頁上，并直接超級鏈接到稅務機關的稅務登記庫中，實施稅控；非企業(yè)申請人經(jīng)有權部門確認后，將其單位法人代碼或個人身份證號碼展示在網(wǎng)站上，以便網(wǎng)上建立身份認證系統(tǒng)。努力在各圍之間達成協(xié)議，力求在全球范圍內實行上述互聯(lián)網(wǎng)注冊登記制度。2完善相關法律，建立網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票的自動開具認證和稽核系統(tǒng)。針對電子商務的“隱匿性

24、”導致計稅依據(jù)難以確定的問題，建議以控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票作為“切入點”。一方面完善《會計法》、《稅收征管法》及其他相關法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，認定惡意修改為違法行為；另一方面與網(wǎng)絡商務中心聯(lián)合研制開發(fā)網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票自動開具和認證稽核系統(tǒng)。在電子商務交易完成并支付時，該系統(tǒng)將自動開出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù)并具有未經(jīng)授權就無法修改的功能。數(shù)字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過該系統(tǒng)認證稽核并實施電子鑒章

25、才予抵扣。3完善金融及商貿立法，監(jiān)管電子支付系統(tǒng)。一方面從法律上規(guī)定電子商務交易的雙方必須通過與網(wǎng)絡商務中心聯(lián)網(wǎng)的銀行結算支付，并公布賬號。支付方法僅允許采用信用卡支付、客戶賬戶支付和電子貨幣支付3種。交易的訂購單、電子發(fā)票及支付款項等相關數(shù)據(jù)存儲于網(wǎng)絡商務中心的服務器中，以便于稅務機關監(jiān)管。另一方面與網(wǎng)絡商務中心及銀行聯(lián)合研制在電子支付系統(tǒng)自動代征代扣網(wǎng)上交易預提稅軟件，為電子支付系統(tǒng)代征代扣稅收提供法律和技術保障。4加快稅務電子化工

26、程建設，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)絡系統(tǒng)。一方面開展“網(wǎng)上注冊登記”、“網(wǎng)上納稅申報”、“網(wǎng)上稅法宣傳”、“網(wǎng)上電子劃款納稅”等業(yè)務，建立全方位的稅收征管網(wǎng)絡體系，努力為納稅人提供網(wǎng)j二服務，提高稅收征管效率，降低稅收成本：另一方面充分實現(xiàn)與相關經(jīng)濟管理部門及其他涉稅管理部門信息共享，建立多層次的稅收監(jiān)控體系，為稅務稽查提供必要信息。在制定電子商務稅收對策和加強電子商務稅收征管的同時，還要立足于促進我國電子商務的發(fā)展，特別是在我國電子商務發(fā)展

27、的起步階段及對電子商務征稅的技術手段尚未到位前，可比照國際上的通行做法，制定電子商務的定期稅收優(yōu)惠政策。同時還應制定與電子商務密切相關的高科技產業(yè)(如網(wǎng)絡服務企業(yè)、以電予商務為載體的新型服務行業(yè)、電子商務出口企業(yè)等信息產業(yè)為主體的高科技產業(yè))的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠方式盡可能對國內企業(yè)采用“先征后返”的方式，這樣有利于促進我國電子商務的發(fā)展。參考文獻：1楊堅爭等電子商務法教程高等教育出版社，20012粱平，徐晨網(wǎng)絡貿易與稅收對策研究稅務研究