企業(yè)預(yù)算調(diào)整控制的方法

1、■■—●—■■■■■■■■■—：—誓E置_E■COrpo嗨黿e輛鞠醴nee預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要控制方法它為企業(yè)各級(jí)部門明確了未來的工作目標(biāo)和任務(wù)，并通過這些目標(biāo)與任務(wù)來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制企業(yè)的開支。預(yù)算控制方法的設(shè)立是為了規(guī)范預(yù)算過程降低預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高預(yù)算的控制力度。資料顯示，當(dāng)今世界上許多企業(yè)都接受和堅(jiān)持運(yùn)用預(yù)算管理方法并將之作為一種重要的內(nèi)部控制與管理手段。我國的企業(yè)已逐漸意識(shí)到了它在企業(yè)管理中的重要作用

2、，也在實(shí)踐中積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。我國針對(duì)內(nèi)部控制方法的研究較少，特別是忽視對(duì)預(yù)算本身的控制問題，不能為預(yù)算的實(shí)施直接提供控制方法的指導(dǎo)。針對(duì)這些情況，應(yīng)加強(qiáng)從內(nèi)部控制的角度，針對(duì)預(yù)算的調(diào)整來探討預(yù)算的具體控制方法和控制重點(diǎn)，以期為我國企業(yè)在發(fā)展預(yù)算管理、增強(qiáng)內(nèi)部控制方面提供有價(jià)值的參考。單位正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。而在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的

3、，尤其是企業(yè)在剛開始做預(yù)算時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，調(diào)整的頻率和幅度還可能會(huì)較大。但是這種調(diào)整同預(yù)64經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊2005年1l期算的制定一樣，必須基于一定的規(guī)范。若稍有變化便調(diào)整預(yù)算，企業(yè)目標(biāo)便無從實(shí)現(xiàn)預(yù)算也就失去了本身的控制意義，為此必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整控制。預(yù)算的調(diào)整控制可包括如下幾個(gè)方面：調(diào)整遵循原則控制、調(diào)整范圍控制、調(diào)整權(quán)限控制、調(diào)整程序控制以及日?？刂啤Ｕ{(diào)整遵循原則的控制對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循

4、一定的原則，以保證調(diào)整事項(xiàng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)上的最優(yōu)以及屬于關(guān)鍵性的差異等。具體包括以下三項(xiàng)原則：預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)符合單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、可行，即在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。對(duì)于不符合上述要求的預(yù)算調(diào)整報(bào)告和調(diào)整方案，單位預(yù)算管理部門和單位決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以否決。調(diào)整范嘲的控制為了保證預(yù)算管理的權(quán)威性文／張宏崔松各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)

5、合自身的實(shí)際情況，嚴(yán)格界定預(yù)算的調(diào)整范圍。只有當(dāng)受到不可控因素影響或單位預(yù)算管理部門和單位決策機(jī)構(gòu)認(rèn)可的其他原因才允許調(diào)整預(yù)算。這樣可避免許多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)所經(jīng)常出現(xiàn)的“下面天天打報(bào)告，上面天天調(diào)預(yù)算，預(yù)算跟著報(bào)告跑”的現(xiàn)象。對(duì)于預(yù)算調(diào)整的范圍，筆者認(rèn)為可劃分為兩類：預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整。對(duì)于前者，由于預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整會(huì)影響到公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此對(duì)于這種調(diào)整應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，比如在執(zhí)行過程中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策

6、等發(fā)生重大變化或出現(xiàn)不可抗力重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異的，經(jīng)萬方數(shù)據(jù)——————————————————————————————————●公；董l剃‘務(wù)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以調(diào)整預(yù)算。在此應(yīng)當(dāng)注意的是，不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)對(duì)于“重大”有不同的理解，所以各個(gè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)“重大”進(jìn)行量上的界定。另外，還應(yīng)規(guī)定調(diào)整的時(shí)間或次數(shù)，如除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)調(diào)整以外，一般每

7、年只在7月份調(diào)整一次。對(duì)于后者，預(yù)算內(nèi)部調(diào)整則屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，因此只要履行規(guī)定的超預(yù)算審批即可，同時(shí)鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營對(duì)策，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其調(diào)整頻率可考慮為每季度一次。調(diào)整權(quán)限的控制由于預(yù)算調(diào)整屬于非正常事項(xiàng)，并且牽扯面廣，對(duì)相關(guān)部門也會(huì)產(chǎn)生影響，還可能會(huì)引起一系列變化，要從嚴(yán)把握，特別應(yīng)將調(diào)整權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制。遵循調(diào)整權(quán)集中性的原則，以避免調(diào)整的無序和多頭狀態(tài)。同時(shí)，為了避免由總經(jīng)理

8、總攬一切權(quán)力所形成的”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，保證預(yù)算管理的權(quán)威性，預(yù)算委員會(huì)或單位最高決策機(jī)構(gòu)應(yīng)作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，所有預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限應(yīng)歸屬預(yù)算委員會(huì)或單位最高決策機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一行使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定、審核，預(yù)算調(diào)整的審批等權(quán)力。調(diào)整程序的控制預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期間進(jìn)行執(zhí)行與控制的標(biāo)準(zhǔn)保證其穩(wěn)定性能夠使企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)連續(xù)、一致，并且有利于員工的理解和執(zhí)行。因此預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序，不得隨意更改，否則會(huì)前功盡棄。筆者認(rèn)為，預(yù)算的確定程

9、序是剛性的，調(diào)整程序也應(yīng)是剛性的只有這樣才能保持預(yù)算控制的高度權(quán)威性。因此預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整的申請(qǐng)、上報(bào)、審批、下達(dá)等流程應(yīng)與預(yù)算編制的流程相同。在調(diào)整預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況。各單位的主管部門可根據(jù)預(yù)算中未規(guī)定的事項(xiàng)、超過預(yù)算限額的事項(xiàng)以及執(zhí)行預(yù)算差異較大的事項(xiàng)和客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度等情況對(duì)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審議并提出預(yù)算的調(diào)整幅度。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)過審議后的預(yù)算執(zhí)

10、行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析集中編制單位年度預(yù)算調(diào)整方案，提交單位最高決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。在審核調(diào)整方案時(shí)，應(yīng)遵循預(yù)算調(diào)整的上述三項(xiàng)原則值得注意的是在預(yù)算的調(diào)整批準(zhǔn)之前應(yīng)當(dāng)按原預(yù)算行事。對(duì)于集團(tuán)公司中分公司或子公司的預(yù)算調(diào)整筆者認(rèn)為，利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整如不突破年度預(yù)算，可由備單位預(yù)算管理委員會(huì)審批：超過年度預(yù)算的利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整、資本‘性支出預(yù)算調(diào)整以及資本性支出預(yù)算增減項(xiàng)目調(diào)整，由基層單位預(yù)算管理

11、辦公室提出申請(qǐng)，報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)和公司決策機(jī)構(gòu)審核后決定是否批準(zhǔn)。預(yù)算調(diào)整的日常控制在預(yù)算制訂時(shí)我們盡管預(yù)見了未來可能發(fā)生的情況，并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，但一方面預(yù)算不可能面面俱到；另一方面情況也在不斷變化總有一些問題是不可能預(yù)見到的，因此，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算調(diào)整的日常管理工作特別重要。筆者認(rèn)為，預(yù)算調(diào)整的日?？刂?，應(yīng)著重從預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算管理者兩個(gè)方面進(jìn)行：(1)預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行日常的控制，應(yīng)密切關(guān)注影響本部門預(yù)算項(xiàng)目的內(nèi)外部

12、環(huán)境，進(jìn)行日常的檢查，以便及時(shí)采取必要的措施，必要時(shí)加以調(diào)整。(2)預(yù)算的日常管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)和生產(chǎn)、銷售、采購、供應(yīng)等部門保持實(shí)時(shí)的信息溝通，對(duì)各部門完成預(yù)算情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有對(duì)調(diào)整原則、調(diào)整范圍、調(diào)整權(quán)限、調(diào)整程序以及日?？刂频冗M(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，才能在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時(shí)使預(yù)算調(diào)整有序進(jìn)行。這樣調(diào)整才不會(huì)削弱預(yù)算控制的力度，從而促使各執(zhí)行單位認(rèn)真、負(fù)責(zé)的執(zhí)行預(yù)算。圃(作者單位：張宏武漢科技大