入世與我國稅收政策的取向

1、弧鑿匈我圃稅眠斌隳的飄痢一、我國稅收現(xiàn)狀與存在的問題1立法層次低，透明度差。一是大規(guī)模且長時間的授權(quán)立法，導(dǎo)致了行政與立法界限的模糊，加大了行政權(quán)無限制擴(kuò)張的可能性。二是較大程度上導(dǎo)致了稅收法規(guī)之間以及稅收法規(guī)與其他法律法規(guī)之間的相互抵觸。對某個稅種頻繁地發(fā)布通知和若干補充規(guī)定，不僅降低了我國稅法的透明度，而且也使得我國現(xiàn)行稅法缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性。2違反國民待遇原則，存在稅收歧視。主要體現(xiàn)在對外商優(yōu)惠過多，即內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅

2、收待遇，有違國民待遇原則。這主要通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅的立法原則體現(xiàn)出來，其結(jié)果是同一稅種的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不同。除此之外，大部分地方稅稅種大多是內(nèi)資企業(yè)繳納而外資企業(yè)不繳納，這進(jìn)一步導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不一致。如城建稅等稅種對外商投資企業(yè)不適用，其他稅種外商投資企業(yè)可以享受比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。上述種種區(qū)別對待與wIo的國民待遇原則、非歧視原則是相背離的，不利于公平競爭。3稅收政策的導(dǎo)向性不明確。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是政府在市場失

3、效領(lǐng)域進(jìn)行資源配置的重要手段。在以科技進(jìn)步為核心，以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)日益成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流的今天，設(shè)計得當(dāng)?shù)亩愂照呔哂袠O為獨特的激勵功能。但我國現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)向不明確，缺乏系統(tǒng)性和明確的目的性、針對性，未能充分發(fā)揮稅收這一政策工具的積極作用。如對外資企業(yè)所得稅以生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性作為是否給予稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅以是否是第三產(chǎn)業(yè)、老少邊窮地區(qū)、新辦企業(yè)、校辦民辦福利企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。4稅收優(yōu)惠方式單一

4、。稅收優(yōu)惠方式是實現(xiàn)稅收政策激勵功能的重要途徑，但目前我國稅收優(yōu)惠方式比較單一。一方面，我國稅收優(yōu)惠的層面主要體現(xiàn)為對收益的調(diào)節(jié)，體現(xiàn)在稅收上主要為所得稅優(yōu)田經(jīng)濟(jì)論壇20039口張彥斌張永亮孫立輝惠。另一方面，我們在稅收優(yōu)惠方式的操作上基本上采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少，從而削弱了稅收政策的實效。二、應(yīng)對“入世”需要。我國稅收政策的取向1加強(qiáng)稅收立法，

5、提高稅法的法律層次。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收立法經(jīng)驗，將稅收法律框架定位為以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體”的稅收法律框架，稅收基本法起統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、管理和制約的作用，稅收實體法規(guī)定權(quán)利與義務(wù)，稅收程序法規(guī)范稅收征納行為。具體措施包括，加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程，建立稅收一般性規(guī)范。針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國“人世”以及當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)從通貨膨脹發(fā)展到通貨緊縮的新形勢，修改、完善稅收實體法，以使稅收的職能

6、作用得到更好的發(fā)揮。充實、完善稅收程序法，使之具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，使之真正成為一部全面規(guī)范征納活動的完整的法律。2以全球經(jīng)濟(jì)為大背景，增強(qiáng)稅收對經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。當(dāng)前，國際因素對我國稅收政策的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是以企業(yè)內(nèi)部分工國際化為特征的跨國公司蓬勃發(fā)展。作為國際分工的新形式，跨國公司的內(nèi)部分工已超越國界而外化到全球范圍，它以世界為工廠，以各國為車間，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。稅收作為涉及諸多經(jīng)濟(jì)利益、投資環(huán)境的因素

7、，其設(shè)計不能不考慮這一因素。二是電子商務(wù)的迅猛發(fā)展。當(dāng)前，電子商務(wù)得到了超常規(guī)的跳躍式發(fā)展，我國的電子商務(wù)也處在方興未艾的發(fā)展階段，這帶給我們的新問題是，在電子商務(wù)的情況下，傳統(tǒng)交易中的進(jìn)口商、出口商、批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)將變得毫無意義，其國際性特點，反映在政策層面上就是要求其交易規(guī)則和制度在全球范圍內(nèi)應(yīng)盡可能一致。因此，盡管電子商務(wù)的出現(xiàn)不能改變原有的課稅與關(guān)稅原則，但我們必須著眼全球，適時建立與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收征稽系統(tǒng)和稅收制度

8、。3完善稅法公告制度，增強(qiáng)稅法透明度。一是稅收立法要透明。稅收涉及每個企業(yè)和個人的利益，因此，在稅收立法過程中，應(yīng)廣泛征求社會各界的意見，充分吸收合理的建議。二是稅法條文要透明。要實現(xiàn)稅法條文透明，國家就應(yīng)當(dāng)對將要實施的和正在實施中的稅法，采取一定的方式向社會公布。三是稅法執(zhí)行要透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅法執(zhí)行的程序、情況和結(jié)果等，采取一定的方式向納稅人公開，如在辦稅服務(wù)廳將其以圖表、文字等形式向納稅人公布。另外，增強(qiáng)稅法的透明度，除了要求中

9、央政府應(yīng)將重大稅收政策變動預(yù)先公示外，還要求中央政府與地方政府在稅收政策變動上協(xié)調(diào)一致，地方政府不能擅自變通。4靈活運用稅收優(yōu)惠形式，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的科技導(dǎo)向。一方面我們應(yīng)拓寬科技稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，變以往單純的收益調(diào)節(jié)為貨幣資金的獲取、科技開發(fā)、科技投入的風(fēng)險分擔(dān)以及收益分配等多方面的稅收優(yōu)惠。另一方面應(yīng)根據(jù)科技產(chǎn)品開發(fā)的特殊性，調(diào)整科技稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)，變以往單純偏重結(jié)果的科技優(yōu)惠為結(jié)果與過程并重的優(yōu)惠。同時，為實現(xiàn)上述目的，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整稅

10、收優(yōu)惠方式，將以往單純的直接優(yōu)惠變?yōu)橹苯觾?yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式。5建立稅收法律保障體系，維護(hù)稅收執(zhí)法秩序。目前，各種偷稅、騙稅、抗稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。隨著我國加入wr，I’O，來華投資的外商會越來越多，各種稅收違法現(xiàn)象也將會出現(xiàn)新特點，將挑戰(zhàn)我們的稅務(wù)執(zhí)法秩序，因此，必須建立健全我國的稅收保護(hù)體系，以維護(hù)稅收執(zhí)法秩序。一是要組建稅務(wù)警察，專門負(fù)責(zé)稅收違法案件的查處工作。二是設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工

11、作。(作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)弧鑿匈我圃稅眠斌隳的飄痢一、我國稅收現(xiàn)狀與存在的問題1立法層次低，透明度差。一是大規(guī)模且長時間的授權(quán)立法，導(dǎo)致了行政與立法界限的模糊，加大了行政權(quán)無限制擴(kuò)張的可能性。二是較大程度上導(dǎo)致了稅收法規(guī)之間以及稅收法規(guī)與其他法律法規(guī)之間的相互抵觸。對某個稅種頻繁地發(fā)布通知和若干補充規(guī)定，不僅降低了我國稅法的透明度，而且也使得我國現(xiàn)行稅法缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性。2違反國民待遇原則，存在稅收歧視。主要體現(xiàn)

12、在對外商優(yōu)惠過多，即內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅收待遇，有違國民待遇原則。這主要通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅的立法原則體現(xiàn)出來，其結(jié)果是同一稅種的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不同。除此之外，大部分地方稅稅種大多是內(nèi)資企業(yè)繳納而外資企業(yè)不繳納，這進(jìn)一步導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不一致。如城建稅等稅種對外商投資企業(yè)不適用，其他稅種外商投資企業(yè)可以享受比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。上述種種區(qū)別對待與wIo的國民待遇原則、非歧視原則是相背離的，不利于公平競爭。3稅收政策的導(dǎo)向性不

13、明確。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是政府在市場失效領(lǐng)域進(jìn)行資源配置的重要手段。在以科技進(jìn)步為核心，以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)日益成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流的今天，設(shè)計得當(dāng)?shù)亩愂照呔哂袠O為獨特的激勵功能。但我國現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)向不明確，缺乏系統(tǒng)性和明確的目的性、針對性，未能充分發(fā)揮稅收這一政策工具的積極作用。如對外資企業(yè)所得稅以生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性作為是否給予稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅以是否是第三產(chǎn)業(yè)、老少邊窮地區(qū)、新辦企業(yè)、校辦民辦福利企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為稅收優(yōu)惠

14、標(biāo)準(zhǔn)，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。4稅收優(yōu)惠方式單一。稅收優(yōu)惠方式是實現(xiàn)稅收政策激勵功能的重要途徑，但目前我國稅收優(yōu)惠方式比較單一。一方面，我國稅收優(yōu)惠的層面主要體現(xiàn)為對收益的調(diào)節(jié)，體現(xiàn)在稅收上主要為所得稅優(yōu)田經(jīng)濟(jì)論壇20039口張彥斌張永亮孫立輝惠。另一方面，我們在稅收優(yōu)惠方式的操作上基本上采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少，從而削弱了稅收政策的實效。二、應(yīng)對“入世

15、”需要。我國稅收政策的取向1加強(qiáng)稅收立法，提高稅法的法律層次。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收立法經(jīng)驗，將稅收法律框架定位為以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體”的稅收法律框架，稅收基本法起統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、管理和制約的作用，稅收實體法規(guī)定權(quán)利與義務(wù)，稅收程序法規(guī)范稅收征納行為。具體措施包括，加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程，建立稅收一般性規(guī)范。針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國“人世”以及當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)從通貨膨脹發(fā)展到通貨緊縮的新

16、形勢，修改、完善稅收實體法，以使稅收的職能作用得到更好的發(fā)揮。充實、完善稅收程序法，使之具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，使之真正成為一部全面規(guī)范征納活動的完整的法律。2以全球經(jīng)濟(jì)為大背景，增強(qiáng)稅收對經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。當(dāng)前，國際因素對我國稅收政策的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是以企業(yè)內(nèi)部分工國際化為特征的跨國公司蓬勃發(fā)展。作為國際分工的新形式，跨國公司的內(nèi)部分工已超越國界而外化到全球范圍，它以世界為工廠，以各國為車間，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源的優(yōu)化配置

17、。稅收作為涉及諸多經(jīng)濟(jì)利益、投資環(huán)境的因素，其設(shè)計不能不考慮這一因素。二是電子商務(wù)的迅猛發(fā)展。當(dāng)前，電子商務(wù)得到了超常規(guī)的跳躍式發(fā)展，我國的電子商務(wù)也處在方興未艾的發(fā)展階段，這帶給我們的新問題是，在電子商務(wù)的情況下，傳統(tǒng)交易中的進(jìn)口商、出口商、批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)將變得毫無意義，其國際性特點，反映在政策層面上就是要求其交易規(guī)則和制度在全球范圍內(nèi)應(yīng)盡可能一致。因此，盡管電子商務(wù)的出現(xiàn)不能改變原有的課稅與關(guān)稅原則，但我們必須著眼全球，適時建

18、立與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收征稽系統(tǒng)和稅收制度。3完善稅法公告制度，增強(qiáng)稅法透明度。一是稅收立法要透明。稅收涉及每個企業(yè)和個人的利益，因此，在稅收立法過程中，應(yīng)廣泛征求社會各界的意見，充分吸收合理的建議。二是稅法條文要透明。要實現(xiàn)稅法條文透明，國家就應(yīng)當(dāng)對將要實施的和正在實施中的稅法，采取一定的方式向社會公布。三是稅法執(zhí)行要透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅法執(zhí)行的程序、情況和結(jié)果等，采取一定的方式向納稅人公開，如在辦稅服務(wù)廳將其以圖表、文字等形式向納稅

19、人公布。另外，增強(qiáng)稅法的透明度，除了要求中央政府應(yīng)將重大稅收政策變動預(yù)先公示外，還要求中央政府與地方政府在稅收政策變動上協(xié)調(diào)一致，地方政府不能擅自變通。4靈活運用稅收優(yōu)惠形式，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的科技導(dǎo)向。一方面我們應(yīng)拓寬科技稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，變以往單純的收益調(diào)節(jié)為貨幣資金的獲取、科技開發(fā)、科技投入的風(fēng)險分擔(dān)以及收益分配等多方面的稅收優(yōu)惠。另一方面應(yīng)根據(jù)科技產(chǎn)品開發(fā)的特殊性，調(diào)整科技稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)，變以往單純偏重結(jié)果的科技優(yōu)惠為結(jié)果與過程并重的

20、優(yōu)惠。同時，為實現(xiàn)上述目的，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整稅收優(yōu)惠方式，將以往單純的直接優(yōu)惠變?yōu)橹苯觾?yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式。5建立稅收法律保障體系，維護(hù)稅收執(zhí)法秩序。目前，各種偷稅、騙稅、抗稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。隨著我國加入wr，I’O，來華投資的外商會越來越多，各種稅收違法現(xiàn)象也將會出現(xiàn)新特點，將挑戰(zhàn)我們的稅務(wù)執(zhí)法秩序，因此，必須建立健全我國的稅收保護(hù)體系，以維護(hù)稅收執(zhí)法秩序。一是要組建稅務(wù)警察，專門負(fù)責(zé)稅收違法案件的查處工作。二是設(shè)立稅務(wù)法院，